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一、引言

內(nèi)部審計的職責(zé)定位是為企業(yè)治理服務(wù)，統(tǒng)籌運營發(fā)展和風(fēng)險安全為指導(dǎo)理念，促進企業(yè)發(fā)展壯大的同時防范經(jīng)營風(fēng)險、提供運營效益。在國有企業(yè)內(nèi)，審計部門作為黨對企業(yè)治理的頂層設(shè)計，在推動內(nèi)部管理規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化、經(jīng)營決策科學(xué)化合理化、化解重大經(jīng)營風(fēng)險等方面具有重要作用。因此，內(nèi)部審計部門的自身隊伍建設(shè)非常關(guān)鍵，“打鐵還需自身硬”，治人者，必先自治，優(yōu)秀的內(nèi)部審計隊伍還需要通過部門的績效考核管理機制，進一步激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，提升審計人員的工作效率和專業(yè)素質(zhì)，形成良性激勵機制，著力打造成高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，徹底夯實審計監(jiān)督工作的組織基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計工作特點分析

在國有企業(yè)，審計部作為企業(yè)內(nèi)部組織治理、風(fēng)險防控的職能部門，是企業(yè)經(jīng)營管理的后方保障，是防范堅守的部門。一方面，該部門同其他職能部門類似，在單位里起著承上啟下作用，對上需要總部集團公司對審計部門指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展的方針政策，匯報工作業(yè)績，被其考核工作成果；對下或?qū)ζ郊壊块T，需要監(jiān)督其他部門業(yè)務(wù)工作流程和執(zhí)行的有效性，防范重大風(fēng)險；另一方面，不同于其他職能部門，需要根據(jù)年度審計項目計劃，合理規(guī)劃安排審計項目的推進，一個審計項目就是由一個審計小組開展工作，審計小組作為小型合作團隊，經(jīng)合理統(tǒng)籌安排人員分工，結(jié)合項目管理特點，按照時間節(jié)點推進審計項目進展，團隊合作完成審計項目?；谏鲜鎏攸c，內(nèi)部審計隊伍的工作方式既有傳統(tǒng)部門的工作方式，又有項目團隊的工作模式，那么審計部門內(nèi)部績效考核工作就要結(jié)合部門自身特色，綜合考量相關(guān)工作考核因素并結(jié)合項目考核特點，才能全面科學(xué)合理開展員工績效考核工作，避免因考核制度設(shè)計缺陷而影響審計隊伍的建設(shè)和發(fā)展壯大。

三、內(nèi)部審計績效考核指標(biāo)建立

審計部門員工績效考核是審計部績效管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計部門的考核主體對照審計部門年度工作目標(biāo)和工作標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)考核方式，評定內(nèi)部審計人員工作任務(wù)完成情況、工作職責(zé)履行程度和人員成長發(fā)展情況，并且將考核結(jié)果反饋員工個人的過程。

本著公平、公正、公開、客觀、量化、高效的績效管理原則，審計部明確了考核指標(biāo)設(shè)定依據(jù)、績效考核流程、考核打分主體和權(quán)重、定義了計分方式和計算方法，科學(xué)地開展部門員工的績效考核工作。審計部考核指標(biāo)體系的設(shè)計主要分為工作業(yè)績、行為規(guī)范、學(xué)習(xí)成長三個維度，并結(jié)合內(nèi)部審計工作要求，著重結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量考核。

（一）工作業(yè)績考核

結(jié)合實際審計項目工作，審計項目參加人員的考核得分有以下兩種計算模式進行計算。

工作業(yè)績考核作為季度考核的一個維度，主要考核部門員工在考核周期內(nèi)所作出的實際工作貢獻，包含審計項目考核指標(biāo)、重點專項考核指標(biāo)及其他工作考核指標(biāo)，主要側(cè)重審計工作成果的考核。

1.審計項目考核指標(biāo)

每季度最后一個月月底，各項目主審根據(jù)審計項目考核指標(biāo)要素對項目組成員分別進行打分，項目主審由部門負責(zé)人打分評價。

A.第一種考核模式-項目計算模式

由于不同審計項目的審計領(lǐng)域、審計范圍、審計深度、審計時間、人員配備各有差別，在項目考評前，先由審計組組長對審計項目進行綜合評價，制定該審計項目的項目系數(shù)，以區(qū)別不同審計項目的難易度。如：A類項目難度系數(shù)最高的分值為1.2，其次B類項目分值為1.1，項目難度系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)分值C類項目為1，難度較弱的D類項目分值為0.8等等，以此類推，根據(jù)項目綜合情況確定相應(yīng)的難度系數(shù)。

基準(zhǔn)分的計算分為項目主審得分和項目組成員得分兩類，其中項目主審審計報告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分值為45分（可扣減），承擔(dān)主審職責(zé)加20分，每發(fā)現(xiàn)1個問題加2分，由項目組長負責(zé)打分；項目組成員工作底稿標(biāo)準(zhǔn)分值35分（可扣減），編制效率5分（可扣減），參加1個項目加10分，每發(fā)現(xiàn)1個問題加2分，由項目主審負責(zé)打分。以此方法，就能得到審計項目組每個成員在該項目中的工作分值；最后，再考慮該審計項目難度系數(shù)，給每個人評定分值乘以項目難度系數(shù)，最終就得到審計項目組全員的審計項目的最終得分。

這種計算個人季度積分的考核方法，有一個最大弊端就是如果不考慮項目執(zhí)行效率而一味增加項目參加人數(shù)的話，就會造成參加審計項目越多的審計員，審計項目得到考核積分越高，無論其是否為主審，只要參加審計項目夠多，卻沒有從審計項目執(zhí)行效率方面考慮。試想一個審計項目本來需要3個人完成，卻安排5人執(zhí)行，審計項目總時間不變，造成2人資源浪費和時間浪費，而這2個人卻能得到不應(yīng)得項目積分；從全年角度來看，所有審計項目均造成資源大量浪費和人員大量浪費，而無效審計人員卻能得到較多考核積分，無法正確體現(xiàn)審計項目的效率。

B.第二種考核模式-綜合計算模式

針對第一種考核模式，我們在此基礎(chǔ)上進行了改良，轉(zhuǎn)變考核思路，轉(zhuǎn)為針對審計項目綜合考慮的計算模式。

項目主審和項目組人員考核打分按照第一種考核模式基礎(chǔ)上，針對全年審計項目在每年年初的計算思路如下：（1）先根據(jù)審計項目的難度和綜合水平，按照審計項目難度計算審計項目的總分數(shù)；（2）再安排好審計項目主審和參加審計人員數(shù)；（3）對項目主審和參加人員賦予不同權(quán)數(shù)（如：定義項目主審系數(shù)為1.5，參加審計項目成員的系數(shù)均為1）；（4）根據(jù)（1）、（2）及（3），利用審計項目總分數(shù)計算出每個審計項目主審和項目參加人員的分別得分。

（1）按照審計項目考核標(biāo)準(zhǔn)計算審計項目總得分

根據(jù)審計項目特點，按照100分制，針對不同審計項目難易程度、項目等級、項目時間和項目參加人數(shù)計算每個審計項目總得分。

考核項目 項目賦分項目難度 易 難 較難5 8 15項目等級 一般 重要 很重要15 25 40項目時間 1個月 2個月 3個月及以上10 20 30項目參加人數(shù) 1人 2-3人 3人以上5 10 15項目總得分

每個審計項目均可按照以上計算審計項目總得分，還可以根據(jù)現(xiàn)實情況對考核項目進行增加細化考核項目，依此計算項目總分。

（2）安排審計項目人力資源

每年年初，根據(jù)全年審計項目計劃安排，可按照項目難度、項目等級、項目時間，可酌情考慮每個審計項目的審計主審和項目參加人員數(shù)。

（3）賦予項目主審和項目組成員權(quán)數(shù)

針對不同審計項目難易程度和綜合要求，對不同項目主審賦予不同系數(shù)，如：最難審計項目主審可賦系數(shù)為1.5，較難審計項目主審系數(shù)為1.2，一般審計項目主審系數(shù)為1，審計調(diào)查項目主審為0.8，后續(xù)審計項目主審系數(shù)為0.5等。

不同項目組成員因參加審計項目分攤?cè)蝿?wù)平均，故項目組成員的系數(shù)則可平均賦予系數(shù)為1，也可酌情平均賦予系數(shù)0.9、0.8等。

（4）項目主審和項目成員的項目分數(shù)

每個審計項目根據(jù)（1）、（2）、（3），可最終計算出每個項目主審和項目組成員的項目得分。

（5）舉例說明

針對某個審計項目例子進行詳細說明。

例如：2021年，審計部有個銷售崗位履職情況審計項目，根據(jù)（1）、（2）可估計，該項目難度得分為8分，項目等級為重要25分，項目時間為2個月20分，項目參加人數(shù)3人10分，故該審計項目總得分63分。假設(shè)賦予審計項目主審系數(shù)為1.5，項目組成員系數(shù)為1，項目參加人數(shù)3人（除項目主審）。

則該項目主審的得分為：[63/（1.5+1*3）]*1.5=21分；

該項目組每個成員的得分為：[63/（1.5+1*3）]*1=14分；

該項目總分=21+14*3=63分。

依照以上計算模式，可以計算年度中每個審計項目總分、每個審計項目主審項目考核分數(shù)及每個審計項目組成員的項目考核分數(shù)。這種計算模式，全盤考慮審計項目綜合執(zhí)行效率，如果因無效審計人數(shù)增加將導(dǎo)致審計組成員的分數(shù)降低，不會造成審計項目人員的無效增加。

2.重點專項工作考核指標(biāo)

重點專項工作主要包括每個季度，審計部人員月度會議紀要中列明的月度重點工作完成情況，或者是季度內(nèi)臨時、突發(fā)但未列入月度部門例會紀要會議中的重點工作。每月，根據(jù)重點工作的工作量和任務(wù)分擔(dān)，設(shè)定分值范圍在5-20分，由部門負責(zé)人給科室負責(zé)人打分，科室負責(zé)人給科室成員打分，評價結(jié)果經(jīng)部門負責(zé)人核準(zhǔn)后納入考核。

3.其他工作考核指標(biāo)計算

其他工作主要包括常規(guī)性管理工作、外派審計、外派巡視等工作，設(shè)定分值視實際情況，打分范圍1-10分，由部門負責(zé)人給科室負責(zé)人打分，科室負責(zé)人給科室成員打分，評價結(jié)果經(jīng)部門負責(zé)人核準(zhǔn)后納入考核。

最終將審計項目、重點專項工作、其他工作的3項指標(biāo)考核分值累加，即為審計部員工本季度工作業(yè)績考核得分，在三項工作評定打分時，均綜合考慮了質(zhì)量和進度的因素。

（二）行為規(guī)范考核指標(biāo)計算

行為規(guī)范考核內(nèi)容主要包括保密行為、6S、質(zhì)量安全及考勤管理等日常，主要考核被考核人在工作中涉及保密行為、6S、質(zhì)量安全及考勤相關(guān)行為的表現(xiàn)情況，分值設(shè)定為扣分項，每次扣5分。該項考核指標(biāo)由部門負責(zé)人給科室負責(zé)人打分，科室負責(zé)人給科室成員打分，評價結(jié)果經(jīng)部門負責(zé)人核準(zhǔn)后納入考核。

（三）學(xué)習(xí)成長考核指標(biāo)計算

學(xué)習(xí)成長考核內(nèi)容主要包括職業(yè)資格、技術(shù)職稱，以激勵部門員工加強專業(yè)學(xué)習(xí)，提高職業(yè)技能素養(yǎng)。分值設(shè)定為加分項，每次獲得職業(yè)資格或技術(shù)職稱等專業(yè)證書均可加10分。該項考核指標(biāo)由部門負責(zé)人給科室負責(zé)人打分，科室負責(zé)人給科室成員打分，評價結(jié)果經(jīng)部門負責(zé)人核準(zhǔn)后納入考核。

綜上所述，將工作業(yè)績、行為規(guī)范、學(xué)習(xí)成長三個維度的季度分值進行累加，即獲得審計部員工季度考核分值，作為人員季度績效考核得分。

四、內(nèi)部審計績效考核

（一）季度績效考核流程

每季度最后一個月月底，部門績效考核人員組織開展績效考核會議。各項目主審、各科室負責(zé)人及部門負責(zé)人參照上述考核指標(biāo)，對被考核人進行季度考核評價，打分填報季度審計部員工績效考核表，進行全面考核。部門績效考核員負責(zé)匯總所有被考核人的績效考核結(jié)果，并在部門內(nèi)公示。部門員工如對績效考核結(jié)果無意見，需對考核結(jié)果簽字確認，如有異議，請與部門績效考核員溝通，若意見無法統(tǒng)一，請在公示后的2個工作日以書面形式向部門負責(zé)人反饋或申訴；部門負責(zé)人進行協(xié)調(diào)評估處理，對于協(xié)調(diào)處理仍不滿的，可按單位內(nèi)部績效體系實施辦法向人力資源部申訴。

（二）考核計分要求

審計部規(guī)定，如獨立的考核事項執(zhí)行周期超過一個季度或雖未超過一個季度但跨季度，原則上僅在事項全部完成時所在的季度進行考核。審計項目如涉及問題整改工作的計分，應(yīng)在單個問題整改完成的季度內(nèi)獨立計分。年度績效考核的分值取季度績效考核平均分。

（三）年度審計質(zhì)量考核與問責(zé)

年度審計質(zhì)量考核的依據(jù)為集團總公司審計部年度內(nèi)部審計質(zhì)量檢查結(jié)果，子公司審計部應(yīng)以披露的每項質(zhì)量問題為單位，對相關(guān)項目組成員進行責(zé)任追究，扣除直接責(zé)任人績效工資300元，項目主審績效工資100元；對于重復(fù)發(fā)生的質(zhì)量問題，應(yīng)視情對相關(guān)責(zé)任人加重問責(zé)力度。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計績效考核工作在強化審計隊伍建設(shè)方面至關(guān)重要，考核指標(biāo)體系的設(shè)置體現(xiàn)了審計部門員工考核的價值取向，決定了審計隊伍能力和素質(zhì)建設(shè)的要求，推動了審計部門練好“內(nèi)功”、健全自身部門建設(shè)的內(nèi)在需求。

做好內(nèi)部審計監(jiān)督工作是做大做強國有企業(yè)的客觀需求，是維護國有資產(chǎn)安全的必然要求，良好的內(nèi)部審計考核機制是審計部門提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的制度保障，是打造高素質(zhì)、專業(yè)化審計監(jiān)督隊伍的激勵因素，為審計部門謀求持續(xù)高效高質(zhì)量發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。