薛爽 黃松

【摘 要】 不同區(qū)域的市場(chǎng)氛圍和審計(jì)環(huán)境存在差異，形成差別化的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力及共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與中心城市相比，非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，處于次優(yōu)審計(jì)環(huán)境中，且受到專業(yè)人才欠缺、執(zhí)業(yè)資質(zhì)局限、組織形式相對(duì)落后、服務(wù)對(duì)象規(guī)模小和非制度性壁壘等因素限制，服務(wù)能力較弱。優(yōu)化非中心城市市場(chǎng)環(huán)境和審計(jì)環(huán)境是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要舉措。通過(guò)引進(jìn)專業(yè)人才、增加執(zhí)業(yè)資質(zhì)、推進(jìn)合并整合、擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、改進(jìn)組織形式和加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型等手段，可以提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)共同富裕示范區(qū)的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)環(huán)境; 會(huì)計(jì)師事務(wù)所; 鑒證服務(wù); 浙江示范區(qū); 非中心城市

【中圖分類號(hào)】 F239.2 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）10-0061-07

一、引言

黨的十八大以來(lái)，企業(yè)數(shù)量爆發(fā)式增長(zhǎng)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2020年全國(guó)新注冊(cè)市場(chǎng)主體數(shù)量為2 502萬(wàn)戶，比2019年凈增124.6萬(wàn)戶，增長(zhǎng)5.2%，年末市場(chǎng)主體總數(shù)達(dá)1.4億戶。企業(yè)數(shù)量的規(guī)?；瘮U(kuò)張?jiān)黾恿髓b證和非鑒證服務(wù)需求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱中注協(xié)）網(wǎng)站顯示，鑒證和非鑒證全行業(yè)收入從2015年的689億元增長(zhǎng)到2019年的1 108億元，年均增長(zhǎng)超過(guò)10%。在行業(yè)需求增長(zhǎng)的同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力也提出更高的要求。截至2020年12月31日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9 825家（總所8 607家，分所1 218家），注冊(cè)會(huì)計(jì)師11.5萬(wàn)余人。

2021年11月24日，財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出，要提升行業(yè)服務(wù)能力，結(jié)合大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)，每年從一體化管理、信息化管理、“專精特”發(fā)展等方面樹立典型示范，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，著力培育一批國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、國(guó)際上有影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)，參與和融入全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成了四大國(guó)際所領(lǐng)先、國(guó)內(nèi)大型事務(wù)所齊頭并進(jìn)、中小型事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的局面。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的《2020年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名信息》②，前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入總額為586.03億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師36 111人，其中四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入為182.70億元，占31.07%的市場(chǎng)份額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師5 247人，占比14.53%。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人均創(chuàng)收348.2萬(wàn)元，是國(guó)內(nèi)事務(wù)所學(xué)習(xí)和追趕的目標(biāo)。

從收入看，國(guó)內(nèi)和國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在較大差距，這是國(guó)際事務(wù)所憑借強(qiáng)大的專業(yè)能力、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)先發(fā)優(yōu)勢(shì)，在高質(zhì)量服務(wù)需求的市場(chǎng)和審計(jì)環(huán)境下拉開的。從地域看，區(qū)域環(huán)境與審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)相互反饋，如研究發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與區(qū)域營(yíng)商環(huán)境顯著正相關(guān)，其中揭示、抵御功能的發(fā)揮有助于提升區(qū)域營(yíng)商環(huán)境水平[ 1 ]。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城市級(jí)別高的地區(qū)，匯聚數(shù)量更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，處理業(yè)務(wù)廣泛，積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，形成更強(qiáng)的抵御能力，這些地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備了較強(qiáng)的服務(wù)能力。

但是，在經(jīng)濟(jì)水平和城市級(jí)別較低的地區(qū)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量少，影響力較弱，執(zhí)業(yè)資質(zhì)不多，執(zhí)業(yè)深度和力度較差，相比經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城市級(jí)別高的地區(qū)，服務(wù)能力明顯較弱。因此，如何在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城市級(jí)別低的地區(qū)，優(yōu)化市場(chǎng)和審計(jì)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力，影響著城市整體的服務(wù)水平，也是建設(shè)高質(zhì)量共同富裕示范區(qū)的重要課題。

二、審計(jì)環(huán)境的界定及要素

人類與自然環(huán)境是相互影響和發(fā)展的，所處環(huán)境在動(dòng)態(tài)變化。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)存在和發(fā)展的空間，是審計(jì)賴以生存的土壤[ 2 ]，是影響審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部因素與外部因素的總和。審計(jì)也是一個(gè)系統(tǒng)，審計(jì)環(huán)境就是這個(gè)系統(tǒng)環(huán)境的重要組成部分，系統(tǒng)與系統(tǒng)環(huán)境之間存在交換關(guān)系[ 3 ]。審計(jì)環(huán)境由政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和審計(jì)組織環(huán)境構(gòu)成，在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下，需要對(duì)審計(jì)活動(dòng)所處環(huán)境狀況進(jìn)行度量[ 4 ]。審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)主體有著不同的要求，審計(jì)主體的審計(jì)定位差異導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)的不同，而且審計(jì)目標(biāo)中的真實(shí)性、合法性、效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性、可持續(xù)性等具體目標(biāo)在不同審計(jì)環(huán)境中要有所突出[ 5 ]。

根據(jù)相關(guān)研究，審計(jì)環(huán)境定義如下：審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中的內(nèi)外部因素及主客觀條件，一般包括審計(jì)地位，審計(jì)獨(dú)立性和威懾力，在社會(huì)上的影響，審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和權(quán)限，審計(jì)監(jiān)督的廣度、深度和力度，時(shí)間和空間，審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的數(shù)量和素質(zhì)，被審單位的歷史與現(xiàn)狀及其在生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理各方面的基本情況等[ 6 ]。上述定義闡述了審計(jì)環(huán)境的相關(guān)要素，與真實(shí)、合法和可持續(xù)的審計(jì)目標(biāo)相契合?？傮w上，審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)活動(dòng)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為。動(dòng)態(tài)變化的審計(jì)環(huán)境形成不同的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)手段，產(chǎn)生不同的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、各異的市場(chǎng)參與者和差別的服務(wù)能力。

三、非中心城市的定義及審計(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城市級(jí)別較低地區(qū)的概念并不具體，需要更加清晰地界定。現(xiàn)代城市分工理論認(rèn)為，城市分工存在產(chǎn)業(yè)分工和功能分工兩種形態(tài)，其中大小城市之間主要是依據(jù)功能分工導(dǎo)向進(jìn)行分工的[ 7-8 ]。按照國(guó)家發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)資料，具體分為中心城市和非中心城市兩類。

（一）非中心城市的定義

中共中央、國(guó)務(wù)院2014年印發(fā)的《國(guó)家新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃（2014—2020年）》指出，中心城市是指在一定省份區(qū)域內(nèi)和全國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于重要地位，具有綜合功能或多種主導(dǎo)功能，起著樞紐作用的大城市、特大城市和超大城市，包括直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市和重要節(jié)點(diǎn)城市等。因此，本文將不屬于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市和重要節(jié)點(diǎn)城市等地區(qū)稱為非中心城市，與中心城市相區(qū)分。

根據(jù)各地統(tǒng)計(jì)年鑒和公報(bào)的數(shù)據(jù)③，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平角度看，2020年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）百?gòu)?qiáng)城市中，有67座非中心城市，其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值平均為4 452億元，較2019年增長(zhǎng)2.91%，且前100強(qiáng)城市中有19座非中心城市來(lái)自長(zhǎng)三角地區(qū)。進(jìn)入前100名的城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平總體較高，尤其是長(zhǎng)三角地區(qū)的中心城市。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，經(jīng)濟(jì)活力強(qiáng)，對(duì)鑒證和非鑒證業(yè)務(wù)需求大，要求具備更好的審計(jì)環(huán)境和服務(wù)能力。

（二）非中心城市的審計(jì)環(huán)境概況

與中心城市相比，非中心城市會(huì)計(jì)服務(wù)主體較少，缺乏必要的廣度、深度和力度，能夠提供會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的主體歷史較短，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，尚未培育出具有較強(qiáng)社會(huì)影響力和威懾力的審計(jì)機(jī)構(gòu)帶動(dòng)整體市場(chǎng)環(huán)境和審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化。此外，被服務(wù)單位對(duì)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的信心而大規(guī)模購(gòu)買中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)，不利于本地審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)空間的擴(kuò)大及事務(wù)所服務(wù)能力的提升。

從提供服務(wù)的主體而言，中注協(xié)排名信息顯示，前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，有94家處于北京、上海、杭州和天津等中心城市，僅有6家總部位于實(shí)力較強(qiáng)的非中心城市，地區(qū)差異大。非中心城市大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所少，本地事務(wù)所多為中小型事務(wù)所，社會(huì)影響力低。大型事務(wù)所執(zhí)業(yè)資質(zhì)多、業(yè)務(wù)廣泛、服務(wù)能力強(qiáng)，是中小型事務(wù)所不能比擬的。例如，浙江共同富裕示范區(qū)的某市位列百?gòu)?qiáng)城市第49位，卻無(wú)一家本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入全國(guó)前100名，未能向本地上市公司提供鑒證服務(wù)。

總體而言，非中心城市處于次優(yōu)審計(jì)環(huán)境中，不利于激發(fā)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高服務(wù)能力。因此，非中心城市有必要從各方面分析自身存在的弱點(diǎn)，不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境，縮小與中心城市的差距。

四、非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力受多種因素影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的城市，在審計(jì)獨(dú)立性、威懾力、社會(huì)影響力、審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度以及經(jīng)營(yíng)管理水平上存在較大差異。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力強(qiáng)弱分析

結(jié)合相關(guān)資料和市場(chǎng)情況，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力的強(qiáng)弱，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力越強(qiáng)大，服務(wù)能力越強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力需要關(guān)注管理水平、規(guī)模大小和團(tuán)隊(duì)素質(zhì)、環(huán)境適應(yīng)性、品牌和文化等方面。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理水平受企業(yè)組織形式和組織架構(gòu)的影響，組織形式的轉(zhuǎn)變能促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)對(duì)象的發(fā)展。例如，特殊的普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所能更好地抑制上市公司的真實(shí)盈余管理行為，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后能顯著降低正向真實(shí)盈余管理[ 9 ]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理水平受管理人員素質(zhì)、專業(yè)人才充分性的影響，組織形式越優(yōu)越，能夠挑選的管理人才數(shù)量越多，相對(duì)素質(zhì)也越高，有利于提升管理水平。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，專業(yè)人才越聚集，團(tuán)隊(duì)知識(shí)儲(chǔ)備越高，溝通協(xié)調(diào)能力越強(qiáng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所處的審計(jì)環(huán)境適應(yīng)性越高，能展現(xiàn)其越強(qiáng)的服務(wù)能力。環(huán)境適應(yīng)性體現(xiàn)為應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的能力，包括根據(jù)法律法規(guī)變化的及時(shí)調(diào)整能力、對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化的及時(shí)應(yīng)對(duì)能力和對(duì)內(nèi)部環(huán)境變化的及時(shí)處置能力等。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌會(huì)增加市場(chǎng)認(rèn)可，擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，聚集更多專業(yè)人才。此外，通過(guò)企業(yè)優(yōu)秀文化的灌輸，能加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)增強(qiáng)服務(wù)能力。

2.客戶認(rèn)可度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期執(zhí)業(yè)，積累良好信譽(yù)，獲得市場(chǎng)認(rèn)可，對(duì)客戶存在較大的吸引力。一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，執(zhí)業(yè)資質(zhì)越多，執(zhí)業(yè)能力越強(qiáng)，客戶認(rèn)可度越高，業(yè)務(wù)范圍越廣泛，形成良性循環(huán)。而中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)區(qū)域有限，執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到的質(zhì)疑越多，客戶認(rèn)可度較低，缺少對(duì)社會(huì)的威懾力和影響力。

3.外部力量的支持度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到執(zhí)業(yè)困境時(shí)，是否有足夠的外部力量給予支持，以解決問(wèn)題、提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的區(qū)域，擁有快速的信息共享和多維度知識(shí)助力，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升分享和取得信息的效果，能更好地獲得外部力量支撐。

（二）非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力評(píng)價(jià)

非中心城市在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)數(shù)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量和審計(jì)環(huán)境等方面，與中心城市差距較大。非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力存在不足，主要表現(xiàn)在：

1.專業(yè)人才短缺減弱會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，是智力資本密集型企業(yè)，從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力是其提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)服務(wù)、滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)需求的專業(yè)基礎(chǔ)[ 10 ]。因此，人才質(zhì)量決定了提供服務(wù)的質(zhì)量，如會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性等。一個(gè)城市人口的聚集性和人才的多樣性對(duì)人才環(huán)境產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。根據(jù)智聯(lián)招聘《中國(guó)城市人才吸引力排名：2021》，人才吸引力排名前10位的均為中心城市，且人才持續(xù)流入。人才持續(xù)流入豐富了中心城市的人才多樣性，提升了執(zhí)業(yè)的深度和廣度，優(yōu)化了審計(jì)環(huán)境。

當(dāng)非中心城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人力資本水平與中心城市接近時(shí)，創(chuàng)新溢出效應(yīng)才會(huì)有所增強(qiáng)[ 11 ]。與之相比，在中心城市的虹吸效應(yīng)下，非中心城市人口流入較少甚至是凈流出，專業(yè)人才流失是普遍現(xiàn)象。另外，非中心城市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在工作壓力大和薪資不高問(wèn)題，進(jìn)一步加劇人才流失。

以浙江示范區(qū)某非中心城市為例，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量和人員規(guī)模看，該市注協(xié)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示④，截至2021年7月，該地區(qū)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所32家（含分所），執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為317人，從業(yè)人員700余人，共計(jì)1 000余人，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人以上的僅有4家。浙江省注協(xié)2021年7月發(fā)布的《2020年度業(yè)務(wù)收入前50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》顯示⑤，該市的本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有一家進(jìn)入浙江前50名，收入總額為2 500萬(wàn)元左右，其中鑒證業(yè)務(wù)收入1 641萬(wàn)元，非鑒證業(yè)務(wù)收入859萬(wàn)元;注冊(cè)會(huì)計(jì)師30人，從業(yè)人員87人。而總部在中心城市杭州的天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才50名，博士、碩士學(xué)位和會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)等高級(jí)專業(yè)職稱人員1 200余名⑥。非中心城市與中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模、從業(yè)人員和專業(yè)人才數(shù)量上差距大，不利于非中心城市優(yōu)化其審計(jì)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資質(zhì)少產(chǎn)生負(fù)反饋

會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍包括會(huì)計(jì)服務(wù)、審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法律咨詢、人力咨詢、管理咨詢、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、資產(chǎn)評(píng)估和工程造價(jià)等。業(yè)務(wù)不同，需要的執(zhí)業(yè)資質(zhì)存在較大差異，可從事的服務(wù)類型各異，社會(huì)影響力不同，且反作用于審計(jì)環(huán)境，產(chǎn)生優(yōu)化或負(fù)優(yōu)化審計(jì)環(huán)境的效果。

相比中心城市，受限于規(guī)模、從業(yè)人員和專業(yè)人才的數(shù)量，非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈現(xiàn)出執(zhí)業(yè)資質(zhì)少、業(yè)務(wù)范圍狹窄的特點(diǎn)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，輔以資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理、工程造價(jià)咨詢、會(huì)計(jì)咨詢和其他會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶類型取決于它的業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)證券資格⑦，客戶中大型上市企業(yè)幾乎沒(méi)有，以中小企業(yè)居多，行業(yè)范圍較廣[ 12 ]。中心城市的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常擁有多項(xiàng)執(zhí)業(yè)資質(zhì)，能夠提供更廣泛的服務(wù)，服務(wù)能力更強(qiáng)，社會(huì)影響力更高。例如，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)16大項(xiàng)，具備證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)、H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)和工程造價(jià)咨詢（甲級(jí)）等執(zhí)業(yè)資質(zhì)。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分執(zhí)業(yè)資質(zhì)如表1所示。

從表1可以看出，部分執(zhí)業(yè)資質(zhì)審批機(jī)構(gòu)級(jí)別高，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取執(zhí)業(yè)資質(zhì)比較困難，服務(wù)范圍受到限制，其中非中心城市中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加突出。

以浙江示范區(qū)某非中心城市為例，在執(zhí)業(yè)資質(zhì)的取得方面，32家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有4家擁有較多執(zhí)業(yè)資質(zhì)，主要為審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢、會(huì)計(jì)咨詢、司法會(huì)計(jì)鑒定、省財(cái)政廳績(jī)效評(píng)價(jià)和省國(guó)資委國(guó)有大中型企業(yè)審計(jì)等基礎(chǔ)性執(zhí)業(yè)資質(zhì)。剩余的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資質(zhì)以法定審計(jì)業(yè)務(wù)為主。會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)范圍的限制降低了對(duì)人才的吸引力，無(wú)法提升從業(yè)人員執(zhí)業(yè)的廣度和深度，不能滿足代理人和委托人對(duì)多元化服務(wù)的需求。服務(wù)范圍受限—人才吸引力低—客戶質(zhì)量差所形成的負(fù)反饋，導(dǎo)致非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力與中心城市相比差距日益擴(kuò)大。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有待優(yōu)化難以提升實(shí)力

根據(jù)系統(tǒng)論，系統(tǒng)有不同的層級(jí)和視角，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可以作為一個(gè)系統(tǒng)，一個(gè)審計(jì)小組也可以作為一個(gè)系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部專門負(fù)責(zé)企業(yè)審計(jì)的審計(jì)部門還可以作為一個(gè)系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)選擇，系統(tǒng)環(huán)境當(dāng)然也就不同[ 13 ]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的不同，代表了不同的系統(tǒng)選擇，具備多樣的靈活性和業(yè)務(wù)能力，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)也不盡相同。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的類型

財(cái)政部2017年印發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限責(zé)任公司形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用普通合伙或者特殊普通合伙形式，接受財(cái)政部監(jiān)督。因此，政策上推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用特殊普通合伙組織形式，鼓勵(lì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)先采用普通合伙組織形式，適當(dāng)、適度限制有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事關(guān)系公眾利益的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)[ 14 ]。三種組織形式具體如表2所示。

從表2中可以看出，特殊普通合伙形式更加靈活，注冊(cè)條件更高，成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，有利于吸引人才和業(yè)務(wù)整合，主要為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用。在中注協(xié)引導(dǎo)和要求下，2020年排名前50的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，46家采用了特殊普通合伙形式。

根據(jù)特殊普通合伙企業(yè)的法律規(guī)定，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。這種組織類型既加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)，也強(qiáng)化了對(duì)其他非連帶合伙人的保護(hù)。

時(shí)代不斷發(fā)展，法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定持續(xù)完善，制度環(huán)境的變化需要受到關(guān)注，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范和執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求。市場(chǎng)化水平的提升、事務(wù)所轉(zhuǎn)制與客戶公司股權(quán)集中度的增強(qiáng)可以抑制審計(jì)師工作壓力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響[ 15 ]。事務(wù)所合伙人應(yīng)深刻理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)特征和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)法律責(zé)任方面的特殊性，冷靜分析“公司化”運(yùn)營(yíng)的弊端，痛下決心轉(zhuǎn)型求發(fā)展[ 16 ]。2021年11月12日，廣州市中級(jí)人民法院對(duì)康美藥業(yè)因年報(bào)等虛假陳述侵權(quán)賠償案的判決中，判定廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及直接責(zé)任人員，對(duì)康美藥業(yè)投資者的24.59億元損失承擔(dān)全部連帶賠償責(zé)任，開啟了中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)連帶責(zé)任的先例，成為我國(guó)資本市場(chǎng)史上具有開創(chuàng)意義的標(biāo)志性案件。該案件將極大地影響當(dāng)前市場(chǎng)整體環(huán)境和審計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體責(zé)任承擔(dān)具有深遠(yuǎn)影響，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇組織形式時(shí)更加慎重。

（2）非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

與中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所多采用特殊普通合伙組織形式不同，非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員較少，執(zhí)業(yè)資質(zhì)少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人不足，難以達(dá)到特殊普通合伙制的條件。因此，非中心城市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限公司和普通合伙企業(yè)形式較多，較少采用特殊普通合伙制。

以浙江示范區(qū)某非中心城市為例，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的組織形式上，32家本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，14家采用了有限公司制，16家采用了普通合伙制，只有2家為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所。而在中心城市杭州，有16家特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）。有條件承擔(dān)連帶責(zé)任的特殊普通合伙形式有利于審計(jì)獨(dú)立性和審慎性的提升。非中心城市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)展，應(yīng)采用更加靈活多樣的組織機(jī)制，并在監(jiān)管和環(huán)境的變化中前行。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)對(duì)象規(guī)模較小減弱客戶認(rèn)可度

資源類委托代理關(guān)系中，基于治理代理人代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的需求，需要對(duì)代理人經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)[ 17 ]。無(wú)論企業(yè)大小，都需要在特定情況下接受審計(jì)。對(duì)上市公司而言，為使投資者對(duì)審計(jì)結(jié)果充分信任，更愿意購(gòu)買社會(huì)影響力高、執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)。從市場(chǎng)結(jié)果看，大型企業(yè)都更偏好購(gòu)買大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。

非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所受事務(wù)所規(guī)模和執(zhí)業(yè)資質(zhì)的限制，其服務(wù)對(duì)象主要是本地中小企業(yè)、地方政府部門、地方事業(yè)單位及本地其他機(jī)構(gòu)，較少承擔(dān)上市公司或大型國(guó)有企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)。此外，區(qū)位因素影響了上市公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶公司的地理鄰近性，能夠增強(qiáng)審計(jì)師的信息優(yōu)勢(shì)，提高其專業(yè)勝任能力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶公司的地理鄰近性也會(huì)降低客戶公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性[ 18 ]。實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和服務(wù)能力符合需求時(shí)，上市公司一般會(huì)選擇本地適合其規(guī)模和質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

以某非中心城市為例，截至2021年6月，注冊(cè)地或辦公地址在該市的上市公司共33家，并無(wú)1家上市公司購(gòu)買本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。在33家上市公司中，共有13家公司聘用天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，7家聘用立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其他均聘用中心城市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種情況的存在，是客戶認(rèn)可度不同，也是本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力弱的表現(xiàn)。

5.外部力量劣勢(shì)加強(qiáng)了非制度性壁壘

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為傳統(tǒng)中介服務(wù)行業(yè)正面臨生存窘境，如系統(tǒng)性外圍證據(jù)造假環(huán)境的存在、報(bào)告使用者目標(biāo)期望高、被審計(jì)單位薄弱的治理結(jié)構(gòu)等都使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展業(yè)務(wù)過(guò)程中遇到各種阻礙。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中面臨制度性和非制度性壁壘，在非中心城市更甚。

本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能為本區(qū)域上市公司提供服務(wù)，只能為規(guī)模較小的客戶提供服務(wù)，這是需要深思和改變的現(xiàn)象，也是多數(shù)非中心城市需要扭轉(zhuǎn)的局面。值得注意的是，2020年財(cái)政部取消會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨業(yè)務(wù)資格審批后，制度性壁壘已被移除。理論上，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有機(jī)會(huì)參與上市公司的鑒證服務(wù)。但中心城市積淀的市場(chǎng)氛圍和強(qiáng)大的外部助力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的社會(huì)影響力和執(zhí)業(yè)能力，以及更好的審計(jì)環(huán)境，將是非中心城市事務(wù)所參與上市公司鑒證服務(wù)的非制度性壁壘。因此，非中心城市中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)努力抓住機(jī)遇，利用制度紅利突破發(fā)展瓶頸，提升服務(wù)能力。

五、非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力提升策略

非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在差距，且所處的審計(jì)環(huán)境差異較大。政府部門應(yīng)重視區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，著力優(yōu)化非中心城市的審計(jì)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)能力在各地區(qū)的共同發(fā)展，為共同富裕助力。

（一）強(qiáng)化地方政府的引導(dǎo)以優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

政府部門對(duì)行業(yè)發(fā)展具有重大影響和引導(dǎo)力。在公共會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)?；M(jìn)程中，通過(guò)新設(shè)分所進(jìn)行的外延式發(fā)展往往伴隨惡性競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)現(xiàn)存競(jìng)爭(zhēng)者采用降價(jià)策略進(jìn)行防御，從而擾亂了市場(chǎng)的正常競(jìng)爭(zhēng)秩序[ 19 ]。一方面，中注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為;另一方面，地方政府和注協(xié)在引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力提升時(shí)，應(yīng)發(fā)揮更大作用。地方政府應(yīng)以市場(chǎng)化為準(zhǔn)則，以提升服務(wù)能力為目的，向本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所共享更多資源和信息。

非中心城市地方政府應(yīng)注重審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化，提升本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地位，加大對(duì)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的宣傳，加強(qiáng)其社會(huì)影響力和威懾力。此外，地方政府應(yīng)加強(qiáng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的引進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)程和企業(yè)管理的指導(dǎo)。

此外，會(huì)計(jì)信息的特性決定了審計(jì)市場(chǎng)不能完全按照市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的決定性因素，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息公共性、外部性以及信息不充分導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的失靈。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，以彌補(bǔ)市場(chǎng)的不足[ 20 ]。地方政府存在鑒證和非鑒證需求時(shí)，可以考慮邀請(qǐng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與競(jìng)標(biāo)，并附加與本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作完成的條件，以此提升本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力和水平。地方注協(xié)也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員培訓(xùn)，促進(jìn)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的交流，以提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力。

（二）加快引進(jìn)專業(yè)人才，獲取更多執(zhí)業(yè)資質(zhì)

非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員為主，人員較少且綜合性人才匱乏。區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以鑒證業(yè)務(wù)為主，范圍較窄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)都具有很強(qiáng)的專業(yè)性，需要了解資本市場(chǎng)、法律法規(guī)和企業(yè)管理等特定知識(shí)的專業(yè)人才，這種復(fù)合型人才的缺乏，限制了區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展。

引進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師和其他執(zhí)業(yè)資格的人才，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取更多執(zhí)業(yè)資質(zhì)，提升服務(wù)能力，彌補(bǔ)整體審計(jì)環(huán)境的不足。人才引進(jìn)需要地方政府給予政策支持，包括人才補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高專業(yè)人才的待遇，加大引才力度，促進(jìn)自身發(fā)展。專業(yè)人才和執(zhí)業(yè)資質(zhì)的增加，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣锝M織形式，擁有更加靈活的工作和業(yè)務(wù)機(jī)制，保護(hù)合伙人和從業(yè)人員的利益，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力。

（三）適度鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并和整合以提升實(shí)力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)區(qū)域、發(fā)展程度、客戶對(duì)象和需求不同。與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模、從業(yè)人員、業(yè)務(wù)范圍和專業(yè)性等方面存在較大劣勢(shì)。地方注協(xié)應(yīng)促進(jìn)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合發(fā)展，鼓勵(lì)區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)合并、合作和聯(lián)盟等方式，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高行業(yè)的規(guī)模化、集約化和專業(yè)化協(xié)作程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并形式簡(jiǎn)單，合并后的整合較難[ 21 ]。其中文化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所秉持的理想信念、價(jià)值趨向、道德規(guī)范和行為規(guī)則，決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，代表著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力[ 22 ]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合應(yīng)注重文化的融合，減少內(nèi)部消耗。此外，在對(duì)企業(yè)文化、組織架構(gòu)、執(zhí)業(yè)流程和員工薪酬等方面整合時(shí)，不能過(guò)于激進(jìn)，整合時(shí)注重把控鑒證風(fēng)險(xiǎn)，定期開展質(zhì)量檢查和復(fù)核，增加整合的成功率。

合并和整合強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的談判和服務(wù)能力，有利于擴(kuò)大客戶群體。規(guī)模擴(kuò)大和專業(yè)化程度的提高，有助于采用新的組織形式和引進(jìn)專業(yè)人才，發(fā)揮本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息不對(duì)稱程度低、服務(wù)快速和交流方便的優(yōu)點(diǎn)，提升區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力。在戰(zhàn)略上，合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)將中小企業(yè)作為服務(wù)對(duì)象，并以服務(wù)本地上市公司為目標(biāo)，擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，彌補(bǔ)自身缺陷，提高競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中，曾發(fā)生過(guò)一些片面追求規(guī)模而不注重質(zhì)量的合并，最終對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展造成了一定影響。因此，質(zhì)量的提升應(yīng)該作為推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的重要前提，并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)影響力提升、業(yè)務(wù)深度擴(kuò)展作為合并和整合的重要目標(biāo)。

（四）積極推動(dòng)審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型

以計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等為代表的信息技術(shù)是重要的審計(jì)環(huán)境，它們的發(fā)展已經(jīng)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要影響?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。大力推進(jìn)函證數(shù)字化工作，加快推進(jìn)函證集約化、規(guī)范化、數(shù)字化進(jìn)程。審計(jì)工作的數(shù)字化也是審計(jì)環(huán)境優(yōu)化的重要一步，有利于減少流程錯(cuò)誤，加強(qiáng)審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，并統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力的提升。

電子數(shù)據(jù)環(huán)境并未改變委托人選擇審計(jì)主體的權(quán)利，也未改變審計(jì)主體的選擇原則及組織方式，但是改變了審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力強(qiáng)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度快，能夠快速適應(yīng)市場(chǎng)變化，而非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要的財(cái)力和技術(shù)能力，轉(zhuǎn)型進(jìn)度趨于落后。為推進(jìn)非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，地方注協(xié)應(yīng)積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組建數(shù)字化轉(zhuǎn)型聯(lián)盟，共享技術(shù)人員，統(tǒng)一開發(fā)數(shù)字化平臺(tái)，降低成本，提升效率和數(shù)字化服務(wù)能力。非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極向數(shù)字化轉(zhuǎn)型較快的事務(wù)所學(xué)習(xí)，加強(qiáng)從業(yè)人員之間的交流，推動(dòng)自身審計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

六、總結(jié)

本文基于新城鎮(zhèn)規(guī)劃，將區(qū)域分為中心城市和非中心城市兩類，首先對(duì)審計(jì)環(huán)境和非中心城市進(jìn)行了定義，并探討了非中心城市的審計(jì)環(huán)境;其次，分析了非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力及其受限因素，結(jié)合市場(chǎng)和審計(jì)環(huán)境，指出地方政府和本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)正視與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、從業(yè)人數(shù)、業(yè)務(wù)范圍、收入規(guī)模和服務(wù)能力等方面的差距，并積極探索縮小差距的策略。主要結(jié)論如下：

第一，與中心城市相比，非中心城市處于次優(yōu)審計(jì)環(huán)境中，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力產(chǎn)生影響。第二，非中心城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所受專業(yè)人才少、執(zhí)業(yè)資質(zhì)少、組織形式相對(duì)落后和服務(wù)對(duì)象規(guī)模小等因素限制，減弱了服務(wù)能力。第三，非中心城市政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)正視差距，充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制度改革帶來(lái)的紅利，努力優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，通過(guò)引進(jìn)專業(yè)人才、增加執(zhí)業(yè)資質(zhì)、推進(jìn)合并整合、擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、改進(jìn)組織形式和加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型等手段，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力，加快共同富裕示范區(qū)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

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