孫芹 宋夏云

摘要：?大數(shù)據(jù)審計模式是以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐、以數(shù)據(jù)分析為核心、以風(fēng)險應(yīng)對程序為重點(diǎn)實施的一種增值型審計模式，其在一定程度上拓寬了財務(wù)報表審計的功能邊界。在財務(wù)報表審計中，大數(shù)據(jù)審計模式的應(yīng)用流程包括：了解被審計單位總體情況、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、做審計工作計劃、應(yīng)對風(fēng)險、出具審計報告，其運(yùn)行保障條件包括組織保障、數(shù)據(jù)庫保障、現(xiàn)代信息技術(shù)保障、專業(yè)勝任能力保障和政策法規(guī)保障。

關(guān)鍵詞：?大數(shù)據(jù)審計模式;財務(wù)報表;審計

0?引言

自2020年3月1日起施行的新《證券法》對上市公司信息披露的要求做了更加詳細(xì)和全面的規(guī)定，這表明監(jiān)管機(jī)構(gòu)和信息使用者對財務(wù)報表等信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性的期望值在提高，對財務(wù)報表審計的質(zhì)量和效率也提出了更高的要求。在大數(shù)據(jù)時代下，不斷涌現(xiàn)的現(xiàn)代信息技術(shù)對審計環(huán)境、審計模式和審計流程產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而積極影響?！丁笆奈濉眹覍徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》中指出，現(xiàn)階段應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計工作，創(chuàng)新審計技術(shù)方法和提升審計質(zhì)量效率，實現(xiàn)科技強(qiáng)審。技術(shù)創(chuàng)新是注冊會計師行業(yè)保持進(jìn)取心和先進(jìn)性的助推器，更是不斷拓寬財務(wù)報表審計功能邊界的延展器。因此，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計模式已成為注冊會計師行業(yè)提高財務(wù)報表審計質(zhì)量和效率的必由之路。然而，當(dāng)前研究的重點(diǎn)大多集中于大數(shù)據(jù)對審計的影響方面，較少有學(xué)者研究大數(shù)據(jù)審計模式在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用問題。因此，本文從大數(shù)據(jù)審計模式的提出背景和概念出發(fā)，重點(diǎn)分析了大數(shù)據(jù)審計模式在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用流程和運(yùn)行保障條件，并基于此提出了針對性的改進(jìn)對策，相關(guān)研究結(jié)論可供交流與討論。

1?大數(shù)據(jù)審計模式的提出背景和概念

1.1?大數(shù)據(jù)審計模式的提出背景

關(guān)于大數(shù)據(jù)審計模式的提出背景，2011年5月，McKinesy全球研究所提出了“大數(shù)據(jù)”這一概念，稱其為一種在獲取、存儲、管理、分析等方面都超過傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)處理能力范圍的數(shù)據(jù)集合。2012年3月，美國發(fā)布《大數(shù)據(jù)研究與發(fā)展倡議》，促進(jìn)大數(shù)據(jù)的發(fā)展上升至國家戰(zhàn)略層面。2015年9月，美國會計學(xué)會（AAA）舉行的“大數(shù)據(jù)中的會計”研究會議對大數(shù)據(jù)在審計和會計做了很多探索與分析。2017年4月，世界審計組織大數(shù)據(jù)工作組第一次會議在南京審計大學(xué)召開，參會各國共同謀劃大數(shù)據(jù)審計工作的方向，致力于將大數(shù)據(jù)工作組打造成各國最高審計機(jī)關(guān)交流的平臺，科學(xué)推動大數(shù)據(jù)審計實踐。

我國對大數(shù)據(jù)審計模式的發(fā)展也相當(dāng)重視。早在2013年，我國審計署就提出應(yīng)著重關(guān)注國內(nèi)外大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的相關(guān)研究，為大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的實際應(yīng)用尋找可行途徑。2015年8月，國務(wù)院印發(fā)的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》指出，“大數(shù)據(jù)”正快速發(fā)展為對數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲和關(guān)聯(lián)分析，從中發(fā)現(xiàn)新知識、創(chuàng)造新價值、提升新能力的新一代信息技術(shù)和服務(wù)業(yè)態(tài)。2016年6月，審計署印發(fā)的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，應(yīng)積極拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的運(yùn)用，探索多維度、智能化的大數(shù)據(jù)審計方法。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出：“要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)。”2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，再一次強(qiáng)調(diào)“科技強(qiáng)審”的重要性，指出應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計，創(chuàng)新審計技術(shù)方法和提升審計質(zhì)量效率。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實和國家政策的支持下，大數(shù)據(jù)審計的時代已然到來，審計變革勢不可擋。

1.2?大數(shù)據(jù)審計模式的概念

關(guān)于大數(shù)據(jù)審計模式的概念，Earley[1]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計運(yùn)用分析大量數(shù)據(jù)的軟件及更復(fù)雜的數(shù)據(jù)可視化工具潛在地提高了數(shù)據(jù)的表現(xiàn)力。George 等[2]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)和分析（Big Data and Analytics，BDA）工具的運(yùn)用是審計技術(shù)的最新發(fā)展成果，大數(shù)據(jù)和分析工具與審計的結(jié)合能夠系統(tǒng)地提取和分析大量不同的審計數(shù)據(jù)集，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。Zou等[3]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計模式是信息技術(shù)時代下審計工作的一種新思路和新要求，其在審計過程中選擇數(shù)據(jù)技術(shù)作為支撐，將大數(shù)據(jù)審計方法演變?yōu)閷徲嬤^程的常態(tài)。陳偉和居江寧[4]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計是一種新的計算機(jī)審計模式，其內(nèi)容包括電子數(shù)據(jù)審計和對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計。袁野[5]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)匯聚了大量數(shù)據(jù)，具有數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)和技術(shù)“三融合”的特征，還包括多來源、多技術(shù)、多關(guān)系、多模式、多視角5個方面。王文博[6]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計是指審計人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)理念、大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具，利用大量、分散、多樣的經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行數(shù)據(jù)，開展多跨度（跨地域、跨層級、跨系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)等）的挖掘和分析，以此來提升審計發(fā)現(xiàn)問題、判斷評價、總體分析的能力。本文認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計模式是以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐、以數(shù)據(jù)分析為核心、以風(fēng)險應(yīng)對程序為重點(diǎn)實施的一種增值型審計模式，其在一定程度上拓寬了財務(wù)報表審計的功能邊界。

2?大數(shù)據(jù)審計模式下的審計變革

2.1?審計思維哲學(xué)

“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)的涌現(xiàn)將審計行業(yè)帶到了大數(shù)據(jù)時代。審計人員能明顯感受到新興技術(shù)對審計行業(yè)、環(huán)境和審計流程的深遠(yuǎn)影響，而他們對技術(shù)的感知和領(lǐng)悟正是大數(shù)據(jù)時代對審計思維哲學(xué)的重大變革，其在審計視角、審計方法論等方面都發(fā)生了改變。大數(shù)據(jù)以其多跨度的特點(diǎn)為審計數(shù)據(jù)重新賦能，審計數(shù)據(jù)不是單獨(dú)縱向的關(guān)系鏈，而是置于多維度的關(guān)系網(wǎng)中，令審計人員能站在一個更加宏觀的視角對被審單位的各類信息進(jìn)行總體分析，其洞察力也大大提升。同時，大數(shù)據(jù)更注重問題的相關(guān)性和開放性，這也促使審計決策不再局限于封閉的因果問題，而是更多對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析。在如今追求效率的時代下，大數(shù)據(jù)和先進(jìn)信息技術(shù)的結(jié)合提供了更多高效的數(shù)據(jù)分析工具，審計思維也應(yīng)更具靈活性和創(chuàng)新性，選擇何種數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析工具才能實現(xiàn)審計效率最大化是開展審計業(yè)務(wù)時需要考慮的重要方面。

2.2?審計取證模式

大數(shù)據(jù)審計模式是一種新的審計取證模式，不僅簡化了傳統(tǒng)的審計方法，而且提高了審計業(yè)務(wù)開展的時效性。傳統(tǒng)的審計方法主要采取現(xiàn)場審計、手工審計等方式獲取審計證據(jù)，不僅耗費(fèi)大量審計資源，而且延長了審計周期，審計效率也較低。而在大數(shù)據(jù)審計模式下，利用人工智能技術(shù)采用機(jī)器自動化的方式獲取審計證據(jù)并進(jìn)行實時數(shù)據(jù)分析，極大地提高了審計效率。審計時效性方面，傳統(tǒng)審計工作為事后審計，不能及時發(fā)現(xiàn)被審單位存在的風(fēng)險，也會造成追責(zé)困難。而大數(shù)據(jù)審計模式依托大數(shù)據(jù)平臺和實時更新的數(shù)據(jù)庫，能夠?qū)崿F(xiàn)事中和事后審計，及時對事項進(jìn)行審查，且數(shù)據(jù)具有的預(yù)測分析功能還能建立預(yù)警機(jī)制，主動發(fā)現(xiàn)問題，避免給企業(yè)造成不必要的損失，降低審計風(fēng)險。此外，大數(shù)據(jù)時代下，審計取證面對被審單位全面的信息數(shù)據(jù)（財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)），取證范圍極大拓寬。

2.3?審計組織方式

面對海量的審計數(shù)據(jù)和日益提高的審計期望，傳統(tǒng)審計組織方式顯然無法從容應(yīng)對龐大的數(shù)據(jù)信息。這種局限不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)審計組織方式未設(shè)置數(shù)據(jù)職能部門，而且體現(xiàn)在其在人員配置上缺少大數(shù)據(jù)審計人才、垂直型組織形式缺乏活力等。因此，在新時代的要求下，大數(shù)據(jù)審計組織方式是對傳統(tǒng)審計組織方式必要創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)審計組織方式具有靈活性、開放性、科學(xué)性的特點(diǎn)，其烘托于大數(shù)據(jù)時代的環(huán)境之下，架構(gòu)在大數(shù)據(jù)審計平臺之上，圍繞數(shù)據(jù)分析的核心進(jìn)行組織方式的建設(shè)。大數(shù)據(jù)審計平臺提供的數(shù)據(jù)庫資源、信息技術(shù)工具等能夠采集并處理全樣本審計數(shù)據(jù)，同時配備能夠運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)開展審計業(yè)務(wù)的大數(shù)據(jù)審計人才。此外，大數(shù)據(jù)審計組織方式更扁平化的管理模式能夠加強(qiáng)不同業(yè)務(wù)部門的溝通，更能激發(fā)組織活力，增加組織運(yùn)作靈活性。

2.4?內(nèi)控有效性判定

在傳統(tǒng)審計流程中，應(yīng)對風(fēng)險所實施的審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序?？刂茰y試在以下兩種情形中被采用：一是被審單位預(yù)期控制運(yùn)行是合理及有效的;二是僅實施實質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。而在大數(shù)據(jù)審計模式下，控制測試的有效性判定已越來越不重要，甚至可以被取消。面對被審單位所處的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，審計人員對獲得的全量審計數(shù)據(jù)可以進(jìn)行總體審計而非抽樣審計，并且運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具，審計人員直接對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行精密且高效的分析，從數(shù)據(jù)分析結(jié)果中辨識、應(yīng)對風(fēng)險和異樣，而無須再費(fèi)精力判定內(nèi)部控制的有效性。通過結(jié)合各類有效的信息技術(shù)工具，分析程序的效能得到大大提升，它能夠?qū)?shù)據(jù)之間相關(guān)性關(guān)系進(jìn)行高效分析，因此，控制測試的必要性大大降低直至消失。

2.5?審計成果利用

當(dāng)前，審計信息和證據(jù)多以電子數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，審計技術(shù)和方法與信息技術(shù)的耦合性也不斷上升。在這樣的趨勢下，審計需求方對審計價值的期望值逐日增加，他們期望除得到一份可靠的審計報告外，還能夠獲取具有附加價值的有用信息。而通過實施大數(shù)據(jù)審計模式，能夠最大化利用審計成果，這是實現(xiàn)增值型審計模式的利好特點(diǎn)。于被審單位而言，審計人員通過利用智能審計數(shù)據(jù)庫中所設(shè)置的風(fēng)險閾值，能夠為被審計單位建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提示企業(yè)在今后對外經(jīng)營和對內(nèi)管理方面應(yīng)關(guān)注的薄弱點(diǎn)，減少企業(yè)不必要的損失;于外部信息需求者而言，大數(shù)據(jù)審計模式能夠在現(xiàn)有基礎(chǔ)上最大限度地降低信息不對稱風(fēng)險，這表現(xiàn)在審計質(zhì)量和審計效率的不斷提高，為信息需求者提供更加具有可靠性和有用性的信息;于會計師事務(wù)所而言，通過對審計過程中同質(zhì)項目問題數(shù)據(jù)庫化，能夠建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫，匯總和探索更有效的審計方式，并且將審計成果、審計問題和審計對象進(jìn)行智能化關(guān)聯(lián)，形成一套流程化模式，提高審計效率。

3?大數(shù)據(jù)審計模式在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用流程

大數(shù)據(jù)審計模式的應(yīng)用流程見圖1。

如圖1所示，在大數(shù)據(jù)時代下的財務(wù)報表審計中，大數(shù)據(jù)審計模式的應(yīng)用流程應(yīng)包括了解被審計單位總體情況、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、計劃審計工作等5個方面。

3.1?了解被審計單位總體情況

在接受財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)前，會計師事務(wù)所首先需要了解被審計單位及其環(huán)境的基本情況。對于被審計單位的行業(yè)分析和企業(yè)分析，大數(shù)據(jù)審計模式呈現(xiàn)更為高效、涉及范圍更寬泛的技術(shù)特點(diǎn)。超大規(guī)模的數(shù)據(jù)集結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”、區(qū)塊鏈、云計算和人工智能等技術(shù)搭建了多種云平臺，如政府?dāng)?shù)據(jù)庫、行業(yè)數(shù)據(jù)庫等。審計人員通過公開接口進(jìn)入平臺可以查詢到擬承接業(yè)務(wù)對象的相關(guān)數(shù)據(jù)，并且利用數(shù)據(jù)挖掘及分析技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化整理，簡明、直觀地掌握客戶的整體系統(tǒng)風(fēng)險。利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)收集媒體報道、行業(yè)監(jiān)管等非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，有助于審計人員更加全面地了解管理層誠信問題。

3.2?簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

經(jīng)過對被審計單位基本狀況的全面了解后，會計師事務(wù)所按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，綜合考慮客戶的誠信、審計人員具有執(zhí)業(yè)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源，以及能夠遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求等因素來決定是否接受業(yè)務(wù)。在決定接受業(yè)務(wù)委托后，注冊會計師當(dāng)與被審計單位就各項條款達(dá)成一致意見后再簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

3.3?計劃審計工作

計劃審計工作的內(nèi)容包括制訂總體審計策略和具體審計計劃。得益于海量的大數(shù)據(jù)和先進(jìn)的數(shù)據(jù)采集技術(shù)，計劃審計范圍在時間和空間上都能得到一定程度的拓展。預(yù)期通過在計算機(jī)系統(tǒng)中進(jìn)行的實時審計，審計數(shù)據(jù)和結(jié)論及時上傳審計系統(tǒng)，報告時間安排更加靈活。大數(shù)據(jù)審計模式可以實現(xiàn)大部分審計工作的自動化，運(yùn)用機(jī)器自動化流程執(zhí)行重復(fù)性、常規(guī)性的審計任務(wù)，使審計重點(diǎn)、審計資源可以集中在更具挑戰(zhàn)性和關(guān)鍵的任務(wù)上，尤其是那些與存在重大錯報風(fēng)險相關(guān)的任務(wù)。審計計劃工作需要專業(yè)計算機(jī)技術(shù)人員對信息技術(shù)相關(guān)工作進(jìn)行處理。大數(shù)據(jù)審計模式下的計劃審計工作是一個動態(tài)的過程，基于后續(xù)審計數(shù)據(jù)分析結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的重要性水平等方面的調(diào)整。

3.4?風(fēng)險應(yīng)對

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬋藛T遵循“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)風(fēng)險識別—經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險識別—剩余風(fēng)險分析—重大錯報風(fēng)險評估—調(diào)整具體審計目標(biāo)—控制測試（如必要）—實質(zhì)性程序”的思路開展審計工作。而在大數(shù)據(jù)審計模式下，審計人員直接對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，審計流程發(fā)生顯著變化。首先，基于數(shù)據(jù)挖掘、區(qū)塊鏈、“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)，全樣本審計得以實現(xiàn)，審計人員可以直接對被審計單位全部的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如對所有交易對象進(jìn)行社會對賬等，此時，風(fēng)險評估程序已沒有必要實施。其次，大數(shù)據(jù)審計模式下的分析程序應(yīng)用范圍和效率都大大提升，其為重大錯報風(fēng)險的存在提供直接證據(jù)，通過高性能的云計算、人工智能等技術(shù)，審計人員對全樣本數(shù)據(jù)實施高效的分析程序，直接對疑點(diǎn)、舞弊風(fēng)險等重大領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，此時可能需要調(diào)整具體審計計劃來合理配置審計資源。最后，由于審計人員對全樣本審計數(shù)據(jù)的分析已經(jīng)十分透徹和有效，因此，再實施控制測試已無意義，審計人員對重點(diǎn)關(guān)注的異常值采用細(xì)節(jié)測試予以驗證，進(jìn)一步考慮具體的錯弊、疑點(diǎn)對最終審計結(jié)論的影響。

3.5?審計報告

在審計報告階段，審計質(zhì)量復(fù)核將更為及時與準(zhǔn)確，這是因為在獲取實時更新的審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫的同時，審計工作底稿也在實時上傳，項目組負(fù)責(zé)人和項目經(jīng)理能夠在線上及時對審計作業(yè)流程進(jìn)行監(jiān)督與審核，與傳統(tǒng)期末復(fù)核的模式相比，降低了期末收尾工作的壓力，也有利于及時解決審計工作中遇到問題。此外，利用人工智能技術(shù)，對審計數(shù)據(jù)庫進(jìn)行以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計流程設(shè)置，并設(shè)定各類數(shù)據(jù)的自動化關(guān)聯(lián)，使?得計算機(jī)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)部分審計工作的自動化，形成初步審計報告。最終，審計人員通過與被審單位治理層與管理層的溝通，得出審計意見，形成審計報告。

4?大數(shù)據(jù)審計模式在財務(wù)報表審計中的運(yùn)行保障

關(guān)于大數(shù)據(jù)審計模式的運(yùn)行保障，劉星等[7]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計工作的開展需要具備審計數(shù)據(jù)中心建設(shè)、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、組織模式和風(fēng)險管理6個保障條件。劉國城和陳正升[8]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計的過程開展需要有審計人員勝任能力、審計技術(shù)運(yùn)作方式、審計智能服務(wù)等運(yùn)行保障。房巧玲等[9]認(rèn)為，實施數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵要素包括審計平臺的構(gòu)建、數(shù)據(jù)質(zhì)量的保障以及數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用。本文認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計模式在財務(wù)報表審計中的運(yùn)行保障條件主要包括組織保障、數(shù)據(jù)庫保障、現(xiàn)代信息技術(shù)保障等5個方面。

4.1?組織保障

隨著大數(shù)據(jù)審計范圍不斷拓寬，業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計組織已然無法很好地匹配大數(shù)據(jù)審計模式的要求。因此，這需要會計師事務(wù)所在組織的機(jī)構(gòu)設(shè)計和人員配備上實現(xiàn)相應(yīng)的改革和創(chuàng)新。

機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一方面，大數(shù)據(jù)審計需要加強(qiáng)質(zhì)量控制以維持工作的常態(tài)化運(yùn)行，設(shè)置適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計模式的數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，事先設(shè)計數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)融入全局籌劃，重點(diǎn)考評數(shù)據(jù)的真實性、采集的全面性、分析的透徹性等;另一方面，設(shè)置數(shù)據(jù)安全保障機(jī)構(gòu)，面對信息獲取的多樣化和簡易化，組織機(jī)構(gòu)應(yīng)重視對數(shù)據(jù)安全的維護(hù)，建立數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，對審計數(shù)據(jù)的運(yùn)用路徑、安全存儲管理實現(xiàn)動態(tài)實時監(jiān)測。

人員配備上，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)成立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，推動大數(shù)據(jù)審計成果轉(zhuǎn)化。通過數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊和審計業(yè)務(wù)團(tuán)隊的充分合作和互相溝通，可以構(gòu)建有效的數(shù)據(jù)模型，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和智能分析，加強(qiáng)審計成果的運(yùn)用，真正實現(xiàn)增值審計。

4.2?數(shù)據(jù)庫保障

在對復(fù)雜、多樣、海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理和分析時，數(shù)據(jù)庫是建立信息網(wǎng)絡(luò)、高效采集數(shù)據(jù)、有效進(jìn)行數(shù)據(jù)梳理的必要保障。首先，審計人員利用數(shù)據(jù)庫可以建立連接外部的接口，不僅能夠打通與被審單位信息庫的數(shù)據(jù)傳輸通道，及時并完整地掌握企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)信息，而且可以接入政府端共享平臺，獲取政府云數(shù)據(jù)并檢索所需信息。其次，當(dāng)被審單位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)與審計人員使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)連接時，可采用直接復(fù)制的方法高效地采集數(shù)據(jù)，同時，在數(shù)據(jù)庫中利用Hadoop、MapReduce、Spark、HDFS等分布式處理技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時存儲、轉(zhuǎn)換和異地交換，并且可以通過過濾機(jī)制及時剔除不正確、過時的數(shù)據(jù)，改變?傳統(tǒng)審計中存在的對于冗雜的數(shù)據(jù)處理需要耗費(fèi)大量精力和時間的弊端。最后，在大數(shù)據(jù)審計模式中，審計人員需要不斷進(jìn)行審計數(shù)據(jù)驗證，以保證采集到的數(shù)據(jù)的完整性和真實性，以及后續(xù)審計處理和分析的準(zhǔn)確性，而利用數(shù)據(jù)庫的完整性約束是檢驗審計數(shù)據(jù)的簡便方法之一。數(shù)據(jù)庫預(yù)設(shè)的數(shù)據(jù)具有邏輯上的一致性和準(zhǔn)確性，因此能夠接入數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)在域完整性、實體完整性和參照完整性等方面可以得到直接驗證。

4.3?現(xiàn)代信息技術(shù)保障

現(xiàn)代信息技術(shù)是大數(shù)據(jù)審計的重要技術(shù)保障。通過結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)，傳統(tǒng)審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槁?lián)網(wǎng)審計、總體審計、持續(xù)審計等新型的審計方式。大數(shù)據(jù)時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”、物聯(lián)網(wǎng)、5G等技術(shù)與審計的結(jié)合，是利用信息通信技術(shù)和搭建的互聯(lián)網(wǎng)平臺，為大數(shù)據(jù)審計模式構(gòu)建各方互通、信息傳遞、高效處理的大數(shù)據(jù)平臺，如社會對賬系統(tǒng)。由于各個企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的交織，一項交易的函證可以對社會經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中的所有相關(guān)方進(jìn)行對賬。利用5G的暢通無阻，審計人員可以實行遠(yuǎn)程實時審計節(jié)約審計成本。云計算作為物聯(lián)網(wǎng)的關(guān)鍵技術(shù)之一，其形成的云資源池可以提供全面的數(shù)據(jù)，并且結(jié)合高性能的計算方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，形成對審計人員有用的審計證據(jù)。審計與區(qū)塊鏈技術(shù)的結(jié)合則大大提升了審計取證的可靠性，區(qū)塊鏈的節(jié)點(diǎn)互相驗證特點(diǎn)能夠增加審計信息的可信度，提高審計線索的可見性，而其不可逆性又能夠降低財務(wù)舞弊和重大錯報的風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。人工智能是一種先進(jìn)的認(rèn)知技術(shù)，通過機(jī)器學(xué)習(xí)、機(jī)器人流程自動化能夠智能分析和理解公司存在的風(fēng)險，令審計人員專注于被審單位內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化審計流程。

4.4?專業(yè)勝任能力保障

審計人員的專業(yè)勝任能力是促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計模式運(yùn)行的不竭源泉。大數(shù)據(jù)審計模式是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)重點(diǎn)實施數(shù)據(jù)分析方法的一種增值審計模式。就當(dāng)下的大數(shù)據(jù)時代而言，審計工作不再僅提供單一的審計報告，而是更關(guān)注由海量數(shù)據(jù)信息構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)，審計成果可能運(yùn)用于銷售、經(jīng)營、法律等多個領(lǐng)域，審計功能的邊界不斷被拓寬。因此，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計模式要求審計人員具有更高的專業(yè)勝任能力，不僅要掌握扎實的會計審計知識和技能，而且要著重學(xué)習(xí)和培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析能力，如可視化技術(shù)、分類和回歸技術(shù)、關(guān)聯(lián)分析技術(shù)、文本挖掘技術(shù)、流程挖掘技術(shù)、深度神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機(jī)輔助審計技術(shù)、區(qū)塊鏈和智能合同、機(jī)器人流程自動化等，努力提高綜合能力，增加自身與數(shù)據(jù)的黏合度。同時，在審計團(tuán)隊的配置上注重配備計算機(jī)專業(yè)人才，審計人員的組成需要進(jìn)行跨專業(yè)調(diào)度，既包括各專業(yè)的專家人才，又包含信息技術(shù)的領(lǐng)軍骨干，全方位提升人員素質(zhì)和團(tuán)隊力量。

4.5?政策法規(guī)保障

政策法規(guī)建設(shè)是規(guī)范審計工作和保障審計質(zhì)量的必要頂層設(shè)計。因此，同審計遵循《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》一樣，大數(shù)據(jù)審計也需要相匹配的政策法規(guī)，以規(guī)范大數(shù)據(jù)審計模式的實務(wù)操作，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的增值作用。

當(dāng)前，國際上通用的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)之一是信息系統(tǒng)審計與控制基金會于1996年制定的IT治理模型（COBIT），該模型是國際公認(rèn)且權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理控制標(biāo)準(zhǔn)，也是IT技術(shù)人員、用戶、被審單位和IT審計師之間的橋梁[10]。鑒于我國大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的發(fā)展情況，審計署于2004年也推出了有關(guān)數(shù)據(jù)接口的國家標(biāo)準(zhǔn)《信息技術(shù)、會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 19581-2004），該標(biāo)準(zhǔn)對于會計核算數(shù)據(jù)元素、數(shù)據(jù)接口、輸出文件內(nèi)容和格式有了標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定，使財務(wù)數(shù)據(jù)等信息加載、傳輸?shù)玫揭?guī)范。在計算機(jī)審計方面，我國《國家審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》《計算機(jī)審計方法體系》和基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范的發(fā)布，都是為匹配大數(shù)據(jù)時代下的審計新模式而做出的新指導(dǎo)。

5?大數(shù)據(jù)審計模式在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用對策

對于大數(shù)據(jù)審計模式的應(yīng)用對策，陳偉和居江寧[4]認(rèn)為，應(yīng)開發(fā)更加通用、易用的大數(shù)據(jù)審計軟件，要加強(qiáng)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計方面的教育和培訓(xùn)以及制定大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)范與指南。章軻等[11]認(rèn)為，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計，需要把握大數(shù)據(jù)發(fā)展的趨勢，把握大數(shù)據(jù)審計的特征，把握大數(shù)據(jù)審計帶來的變化。應(yīng)里孟和陽杰[12]提出，會計師事務(wù)所大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集與積累，加大技術(shù)開發(fā)與使用，加大資金和時間投入，建立技術(shù)型和管理型人才隊伍，建設(shè)數(shù)據(jù)驅(qū)動的決策文化，加強(qiáng)組織學(xué)習(xí)強(qiáng)度。為推動大數(shù)據(jù)審計模式在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用，應(yīng)不斷完善大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)審計的理論與實務(wù)研究，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計的運(yùn)用平臺建設(shè)，大膽導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)并加強(qiáng)審計人員的后續(xù)專業(yè)教育。

5.1?不斷完善大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)和準(zhǔn)則

當(dāng)前能夠適用大數(shù)據(jù)審計模式的法律法規(guī)仍不夠全面，無法完全覆蓋大數(shù)據(jù)審計模式工作的規(guī)范和指導(dǎo)，更難利于大數(shù)據(jù)審計模式的推進(jìn)，因此現(xiàn)階段亟須持續(xù)完善相應(yīng)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則。

首先，對于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的建立是采集數(shù)據(jù)的首要步驟，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化是建立數(shù)據(jù)聯(lián)系、實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通、創(chuàng)造數(shù)據(jù)共享的重要保障。因此，審計署等機(jī)關(guān)單位應(yīng)與信息技術(shù)等部門合作，組成跨專業(yè)、跨學(xué)科的研究團(tuán)隊，加強(qiáng)對審計需求的梳理分析，研制大數(shù)據(jù)時代下審計行業(yè)的數(shù)據(jù)規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)。

其次，對于大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)處理和分析工作，相關(guān)部門應(yīng)按照審計署的總體指導(dǎo)思想，出臺有關(guān)數(shù)據(jù)篩選、剔除、整理、傳輸、存儲等多方面的操作規(guī)范和管理辦法。

最后，大數(shù)據(jù)審計模式下，尤其應(yīng)注重對數(shù)據(jù)安全性及保密性的管理，針對不同的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)類型、不同的數(shù)據(jù)庫類型可建立不同的授權(quán)登錄體系、設(shè)置專門的存儲路徑等，以保障審計數(shù)據(jù)的健康流通和安全使用。

5.2?加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計的理論與實務(wù)研究

大數(shù)據(jù)審計仍屬新興事物，對于很多企業(yè)、會計師事務(wù)所而言尚浮于理想層面。無論在國外還是國內(nèi)，大數(shù)據(jù)審計模式的普及程度都不夠理想，這或許是囿于相關(guān)理念未深入人心、實行成本高、操作復(fù)雜等因素。因此，目前加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計的理論與實務(wù)研究是十分必要的。理論研究上，目前我國對大數(shù)據(jù)審計理論研究成果較為豐富，主要集中于大數(shù)據(jù)對審計的影響、大數(shù)據(jù)審計理念的變革、審計方式轉(zhuǎn)變、大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)等方面，而為了促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計模式更好地運(yùn)用到實際工作中，可以重點(diǎn)研究數(shù)據(jù)分析在風(fēng)險評估分析的作用、執(zhí)行的程序，研究注冊會計師的心理及專業(yè)技能發(fā)展等。實務(wù)研究上，可以積極地在政府審計機(jī)關(guān)中進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計模式的試點(diǎn)應(yīng)用，汲取經(jīng)驗，形成一套操作規(guī)范或建議。在社會審計工作中，可借鑒政府大數(shù)據(jù)審計模式的經(jīng)驗來推進(jìn)會計師事務(wù)所審計、企業(yè)單位內(nèi)部審計的應(yīng)用，或者多開展大數(shù)據(jù)審計模式應(yīng)用狀況等社會調(diào)研課題研究，對目前應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計的單位進(jìn)行實地調(diào)研，形成調(diào)查報告，得出應(yīng)用現(xiàn)狀和進(jìn)一步改進(jìn)建議，促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計模式更好發(fā)揮增值效能。

5.3?積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計的運(yùn)用平臺建設(shè)

大數(shù)據(jù)審計平臺能夠全方位地將大數(shù)據(jù)關(guān)鍵技術(shù)融合一體，全視角呈現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計模式的流程[13]。因此，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺是實現(xiàn)審計智能化操作的必經(jīng)之路。根據(jù)審計實施階段的流程，大數(shù)據(jù)審計運(yùn)用平臺應(yīng)包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲4個子平臺。數(shù)據(jù)采集平臺中參照數(shù)據(jù)采集規(guī)范，對于不同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)、不同類型的數(shù)據(jù)庫應(yīng)采用不同的數(shù)據(jù)提取技術(shù)，如采用Oracle、SAS、MySQL等數(shù)據(jù)庫技術(shù)處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，利用NoSQL數(shù)據(jù)庫、Hadoop等處理半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)預(yù)處理平臺中，將采集到的數(shù)據(jù)輸入到清洗、轉(zhuǎn)換、裝載等幾個子單元中，將數(shù)據(jù)預(yù)處理為大數(shù)據(jù)審計工作的基礎(chǔ)審計證據(jù)，便于審計人員從整體把握被審單位的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。數(shù)據(jù)分析平臺重點(diǎn)對應(yīng)審計流程中的風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)，在此平臺中運(yùn)用云計算引擎、人工智能技術(shù)以及其他軟件工具對審計數(shù)據(jù)?進(jìn)行精準(zhǔn)分析，直接對發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注，得出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。數(shù)據(jù)存儲平臺則是對整個審計流程下來得到的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行安全存儲和智能化應(yīng)用，設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)登錄體系和存儲路徑管理，以保障審計數(shù)據(jù)的健康流通和安全使用。同時，還需設(shè)置審計數(shù)據(jù)庫、審計知識庫等將數(shù)據(jù)分類，做到對資源的最大化利用。4個平臺構(gòu)成大數(shù)據(jù)審計運(yùn)用平臺，發(fā)揮協(xié)同作用，能夠不斷完善大數(shù)據(jù)審計作業(yè)能力，提高審計效率。

5.4?大膽導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)

從技術(shù)層面看，大數(shù)據(jù)審計模式是一種科技賦能的增值型審計模式。例如，云計算技術(shù)提供的技術(shù)平臺將各種分散的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，運(yùn)用強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力提取有用的審計數(shù)據(jù);具備分布式特征的區(qū)塊鏈技術(shù)減少了審計數(shù)據(jù)獲取成本，可提高數(shù)據(jù)分析的可靠性;互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)與審計的結(jié)合不斷促進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計、持續(xù)審計作業(yè)模式的實現(xiàn)。因此，大膽導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)能夠使大數(shù)據(jù)審計模式盡其所長、盡其所利。

該措施可以從以下2個路徑實現(xiàn)：第一，短期戰(zhàn)術(shù)上，會計師事務(wù)所可以借鑒政府大數(shù)據(jù)審計模式的相關(guān)成果，購買市場上成熟的大數(shù)據(jù)審計技術(shù)產(chǎn)品，或者與有關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)研發(fā)單位合作開發(fā)本單位審計軟件;第二，長期戰(zhàn)略上，會計師事務(wù)所應(yīng)及時轉(zhuǎn)變審計觀念，制定大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，?培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才隊伍，審計人員應(yīng)形成大數(shù)據(jù)審計思維，學(xué)習(xí)先進(jìn)的信息技術(shù)，成為復(fù)合型人才，從而形成自主開發(fā)的核心競爭力。

5.5?加強(qiáng)審計人員的后續(xù)專業(yè)教育

審計人員可以是審計技術(shù)變革的關(guān)鍵解釋者和推動者。大數(shù)據(jù)審計模式雖然帶來審計流程的部分自動化，但還需要審計人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計關(guān)鍵技術(shù)推進(jìn)工作。此外，審計人員的專業(yè)能力對于工作中的主觀判斷至關(guān)重要。審計人員作為實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計模式的主力軍，應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)專業(yè)教育以跟上時代的需求。對于會計師事務(wù)所來說，要加強(qiáng)“審計+信息技術(shù)”方面的培訓(xùn)工作，增進(jìn)審計人員的大數(shù)據(jù)審計知識;提供崗位實踐機(jī)會，推動審計人員將大數(shù)據(jù)審計的理論知識運(yùn)用到實踐中去;建立健全考核激勵機(jī)制，鼓勵審計人員考取有關(guān)大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的證書，并給予一定獎勵。對于審計人員自身而言，要有職業(yè)危機(jī)意識，不能過于安于現(xiàn)狀，而是應(yīng)積極學(xué)習(xí)行業(yè)新知識、新技術(shù)，在不斷夯實專業(yè)技能的同時拓展對先進(jìn)信息技術(shù)的掌握邊界，如培養(yǎng)和提升自己的計算機(jī)操作能力、大數(shù)據(jù)分析能力、綜合管理能力等，成為技術(shù)型和管理型兼?zhèn)涞娜瞬拧?/p>

6?結(jié)語

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計行業(yè)信息化的改革進(jìn)程逐漸加快，這同時也提高了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和信息使用者對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的期望，而應(yīng)運(yùn)而生的大數(shù)據(jù)審計模式可以在極大程度上提高財務(wù)報表審計質(zhì)量和效率。

首先，從大數(shù)據(jù)審計模式的提出背景和概念出發(fā)，認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計模式是以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐、以數(shù)據(jù)分析為核心、以風(fēng)險應(yīng)對程序為重點(diǎn)實施的一種增值型審計模式，其在一定程度上拓寬了財務(wù)報表審計的功能邊界。

其次，對大數(shù)據(jù)審計模式在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用流程和運(yùn)行保障展開分析，認(rèn)為其運(yùn)行的保障條件包括審計組織、數(shù)據(jù)庫、現(xiàn)代信息技術(shù)、人員專業(yè)勝任能力以及政策法規(guī)等方面。

最后，為促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計模式發(fā)揮效能，提出了現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計的理論與實務(wù)研究，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計的運(yùn)用平臺建設(shè)，大膽導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)，以及加強(qiáng)審計人員的后續(xù)專業(yè)教育等改進(jìn)對策。

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