康馨元

摘要：??2018年12月28日，證監(jiān)會對康美藥業(yè)展開立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其在2016—2018年涉嫌通過財務(wù)造假獲取巨額利潤，金額高達299億元。基于GONE理論研究了康美藥業(yè)財務(wù)舞弊事件的形成動因，從中得到要注重內(nèi)部控制等啟示，提出應(yīng)提高道德水平、完善相應(yīng)制度、提高審計獨立性并保持懷疑的審計態(tài)度，充分利用分析性復(fù)核，提高審計人員的素質(zhì)等，防止審計失敗。這有利于我國證券市場健康有序發(fā)展，減少財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：?上市公司;財務(wù)舞弊;審計失敗;康美藥業(yè)

0?引言

我國證券市場發(fā)展30多年來，上市公司財務(wù)舞弊案件頻發(fā)，舞弊手法也越來越隱蔽與復(fù)雜。2016—2018年，曾經(jīng)的醫(yī)藥“白馬”——康美藥業(yè)股份有限公司（以下簡稱“康美藥業(yè)”）涉嫌通過財務(wù)造假獲取巨額利潤，金額高達299億元。通過GONE理論分析其財務(wù)舞弊的原因，與廣東正中興業(yè)珠江國際會計師咨詢事務(wù)所公司（以下簡稱“正中珠江會計師事務(wù)所”）對康美藥業(yè)進行審計的情況相結(jié)合，指出其審計失敗的原因包括審計獨立性缺失、缺少職業(yè)懷疑態(tài)度與相應(yīng)的關(guān)注、沒有完善的比較分析等。建議提高道德水平，減少財務(wù)舞弊，同時完善相應(yīng)制度，防范財務(wù)舞弊的發(fā)生;提高審計獨立性并保持懷疑的審計態(tài)度，充分利用分析性復(fù)核，提高審計人員的素質(zhì)等，防止審計失敗。

1?康美藥業(yè)財務(wù)舞弊事件簡介

1.1?康美藥業(yè)簡介

康美藥業(yè)于1997年成立，之后用5年時間成功上市，在中國醫(yī)藥產(chǎn)品制造業(yè)中一直居于領(lǐng)先地位，主要以生產(chǎn)和銷售中藥保健食品等中醫(yī)藥調(diào)理方面的產(chǎn)品。在此次財務(wù)舞弊案件發(fā)生前，馬興田被選為康美藥業(yè)公司的首席執(zhí)行官和總經(jīng)理。

1.2?正中珠江會計師事務(wù)所簡介

正中珠江會計師事務(wù)所成立于2000年8月22日，總部位于廣州，主要經(jīng)營范圍包括IPO（首次公開募股）及多家上市公司企業(yè)的財務(wù)審計。在經(jīng)歷康美藥業(yè)事件后，因?qū)ζ鋵徲嬑幢M責(zé)被罰款5 700萬元，對公司的信譽與未來發(fā)展造成嚴重不良影響。

1.3?財務(wù)舞弊事件

中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）于2018年12月28日對康美藥業(yè)展開立案調(diào)查。2019年，康美藥業(yè)發(fā)布《康美藥業(yè)股份有限公司關(guān)于前期會計差錯更正的公告》，文件明確指出，康美藥業(yè)的前期營業(yè)業(yè)務(wù)收入、營業(yè)費用及其他財務(wù)款項的收付都可能存在與公司實際結(jié)算有出入的情況。2018年第一季度，公司營業(yè)費用收入成本累計88.98億元，營業(yè)費用業(yè)務(wù)總成本收入累計76.62億元，銷售費用、存貨、其他預(yù)付應(yīng)收款及應(yīng)付實收賬戶存款等業(yè)務(wù)費用成本累計減少26.26億元，導(dǎo)致康美藥業(yè)貨幣資金累計多計299.45億元。鑒于上述審查公告，正中珠江會計師事務(wù)所向康美藥業(yè)提交了資產(chǎn)審計審查報告。

1.4?康美藥業(yè)財務(wù)舞弊方式

1.4.1?資產(chǎn)造假

康美藥業(yè)通過開具虛假票據(jù)虛增資金，對已經(jīng)驗收的入庫原材料不做入賬處理，采購原材料的成本費用及相應(yīng)付的工程費直接發(fā)給供貨商，財務(wù)部門也不做出賬記錄，以此虛增公司的其他貨幣資金;偽造財務(wù)報表的內(nèi)容，把不能夠滿足財務(wù)會計確認和核算計量要求的項目列為財務(wù)報表，達到虛增公司資產(chǎn)的目的。

通過查閱康美藥業(yè)歷年的財務(wù)報表，特別對其2017年和2018年的財務(wù)報表進行分析后發(fā)現(xiàn)，2017年的貨幣資金約341億元，2018年卻為18億元，323億元的貨幣資金迅速蒸發(fā)，其中以銀行存款資金減少最為明顯?？得浪帢I(yè)將此事歸結(jié)于會計處理時的不當操作，包括采購業(yè)務(wù)應(yīng)付賬款、確認業(yè)務(wù)款項等的錯誤填寫。

1.4.2?收入造假

康美藥業(yè)為虛增資金采用的多種手段包括：偽造銀行存單、偽造增值稅發(fā)票、將入賬時間遞延等。2016年，其營業(yè)總收入約為216億元，2017年為264億元，2018年為193億元，在進行立案調(diào)查后，其2019年的營業(yè)總收入降至114億元，即便排除正常的商譽減值，其余資金也來路不明。可見康美藥業(yè)2016—2018年虛增收入之巨大。

1.4.3?利用關(guān)聯(lián)公司買賣自家的股票

內(nèi)幕交易、惡意操控股價也是康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的手法之一。利用關(guān)聯(lián)公司買賣本公司的股票，哄抬股價后賣出，嚴重損害了投資者的利益，不利于證券市場的良好發(fā)展，對公司未來長久發(fā)展也產(chǎn)生了不利影響。通過一系列的操作使凈資產(chǎn)增多，從而可以獲得更多貸款的資格，擴大了融資資本。資本的增加和一定范圍內(nèi)負債率的增加，一方面可以擴大公司規(guī)模，另一方面可以繼續(xù)在財務(wù)報表中虛增利潤，這種惡性循環(huán)嚴重擾亂了市場秩序，違反了證券市場的相關(guān)規(guī)定。

2??康美藥業(yè)財務(wù)舞弊事件動因——基于GONE理論

GONE理論是企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊的著名理論。該理論認為：企業(yè)會計舞弊由G、O、N、E 4個因子組成，它們相互作用，密不可分，共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度，沒有哪一個因子比其他因子更重要。其中，G為Greed，指貪婪因子;O為Opportunity，指機會因子;N為Need，指需要因子;E為Exposure，指暴露因子。這4個因子實質(zhì)上表明了財務(wù)舞弊產(chǎn)生的4個條件。

2.1?貪婪因子

對于利益的過度追求與不擇手段，是舞弊者貪婪的一種表現(xiàn)?？得浪帢I(yè)董事長兼首席執(zhí)行官馬興田為了追求巨額的利潤，將公司大量資金投入房地產(chǎn)行業(yè)。在利益的驅(qū)使下，康美藥業(yè)放棄了自己的道德底線，用虛假報表屢次欺騙投資者，走上了財務(wù)舞弊的不歸之路。

2.2?機會因子

2.2.1?內(nèi)部控制缺陷

康美藥業(yè)的內(nèi)部控制存在以下缺陷：一是高層管理人員的權(quán)力過大，與其他部門不能形成相互牽制關(guān)系，致使內(nèi)部控制部門監(jiān)督職能缺失;二是費用開支明細不夠公開透明，未制定嚴格的條例規(guī)范企業(yè)內(nèi)部花銷;三是會計制度存在漏洞。其中，高層管理人員權(quán)力過大是財務(wù)舞弊的主要因素。具體可以參照康美藥業(yè)的股權(quán)分配情況，見圖1。

由圖1可以看出，馬興田夫婦的持股比例極高，掌握著公司的話語權(quán)，所以決策失誤的可能性也升高，為了實現(xiàn)自身的利益也會出現(xiàn)獨斷等行為，其他股東的意見因為沒有權(quán)力支持所以難以被采納，導(dǎo)致康美藥業(yè)不能做出最優(yōu)決策。董事長兼任其他職務(wù)無法使利益關(guān)系相互牽制，破壞了權(quán)力的平衡。形同虛設(shè)的獨立董事無法對公司決策起到應(yīng)盡義務(wù)，對會議內(nèi)容很少或根本無法提出質(zhì)疑，沒有起到對公司決策負責(zé)的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)只負責(zé)對首席執(zhí)行官匯報工作，審計獨立性不足，造成牽扯首席執(zhí)行官利益的問題存在無法解決的情況。

對遞增的財務(wù)風(fēng)險處理不當。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，康美藥業(yè)營運資金需求量逐年大幅增加，但其貨幣資金逐年大幅減少，導(dǎo)致長期負債經(jīng)營。短期借款的弊端在于還款期限短，在有限的時間內(nèi)有資金周轉(zhuǎn)不開的風(fēng)險，造成了極高的財務(wù)風(fēng)險。然而，高風(fēng)險財務(wù)問題并沒有引起管理層的重視，其依然盲目擴展無關(guān)業(yè)務(wù)，對公司發(fā)展造成惡劣影響。

企業(yè)上下級間信息傳遞不及時。康美藥業(yè)沒有自覺履行上市公司應(yīng)及時準確地披露企業(yè)相關(guān)信息的責(zé)任，且多年年報存在造假。同時，馬興田夫婦利用自身持股比重大的優(yōu)勢，實際控制企業(yè)的發(fā)展，令其余中小股東喪失話語權(quán)。相比執(zhí)行層，管理層可以實際支配更多資源與信息，致使上下級部門間信息傳遞不及時，從而使早期財務(wù)舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)。

2.2.2?外部監(jiān)管失效

康美藥業(yè)的數(shù)次行賄行為，也使外部監(jiān)管失效。據(jù)統(tǒng)計，康美藥業(yè)有5次行賄記錄，向藥監(jiān)部門和政府官員行賄數(shù)額累計高達537.83萬元，從而使外部監(jiān)管部門的監(jiān)管形同虛設(shè)。5次行賄記錄的前4次信息如下：

2000—2012年，李量利用擔(dān)任證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部發(fā)行審核一處處長、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部副主任等職務(wù)的便利，為康美藥業(yè)等9家公司申請公開發(fā)行股票或上市提供幫助，收受賄賂折合人民幣共計約694?萬元。

2004—2011年，康美藥業(yè)董事長兼總經(jīng)理馬興田曾行賄揭陽市委原書記陳弘平，共計500萬港元。陳弘平為馬興田當選第十一屆全國人大代表提供幫助。

2000—2014年，馬興田行賄廣東省委原常委、廣州市委原書記萬慶良，涉及金額200萬港元和60萬元。

2014年8月—2015年11月，原任廣東省食品藥品監(jiān)督管理局藥品安全生產(chǎn)監(jiān)管處處長蔡明利用職務(wù)便利，為康美藥業(yè)謀取利益，先后3次收受康美藥業(yè)董事長兼總裁馬某、副總經(jīng)理李某賄賂的現(xiàn)金共計30萬港元。

2.3?需要因子

康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的主要動機是充分滿足其在資本市場上獲得較高利潤和維護大股東權(quán)益的目標。其股價能長期居高不下的主要原因在于內(nèi)部操作，新增的融資與證券資金都被公司的大股東直接買賣，通過提升公司市值間接獲取公司股票的投資和收益，同時也提高了對股權(quán)的質(zhì)押和貸款金額，降低了被平倉的風(fēng)險。

2.4?暴露因子

2.4.1?從財務(wù)舞弊行為被曝光的可能性角度看

第一，康美藥業(yè)近幾年屢次向藥監(jiān)部門和地方政府部門行賄，嚴重影響了市場秩序，信息不公開透明，致使許多投資者的利益受損[1]。

第二，康美藥業(yè)的審計長期依靠正中珠江會計師事務(wù)所，該事務(wù)所在明確了解康美藥業(yè)內(nèi)部存在控制風(fēng)險、偽造單據(jù)、有效地審計證明材料缺乏后，依然對其2018年年報給出“無保留意見”的審計報告，并拒絕修訂。會計師事務(wù)所的職責(zé)就是對上市公司的資金貨幣交易進行證實，在與銀行函證后做出正確評價。正中珠江會計師事務(wù)所的失職，極可能是與康美藥業(yè)形成利益共同體，使審計失去了獨立性，降低了財務(wù)舞弊行為的曝光概率。

2.4.2?從財務(wù)舞弊行為被公布以后的懲罰力度看

當下，我國相關(guān)法律法規(guī)對公司財務(wù)舞弊的懲罰力度較輕，對財務(wù)舞弊主要以行政處罰為主，且法院受理和審查的效率較低，導(dǎo)致財務(wù)舞弊給公司帶來的收益遠比受到的懲罰大，受到損失的中小股東和投資者由于維權(quán)所需時間成本大等很難獲得賠償。

從刑事責(zé)任角度分析，康美藥業(yè)財務(wù)舞弊涉案金額巨大，追究相關(guān)責(zé)任人員的刑事責(zé)任需要長時間的取證和討論。

綜上，由于處罰金額上限很低、民事賠償制度不夠完善、刑事追責(zé)難度大，涉案公司管理層在做出決策時一定衡量過代價與收益[2- 4]。

3?康美藥業(yè)案對防范財務(wù)舞弊事件的啟示

3.1?注重職業(yè)道德培養(yǎng)?，消滅貪婪因子

企業(yè)應(yīng)完善和推廣企業(yè)特色文化，著重培養(yǎng)員工的職業(yè)道德，使管理者樹立清廉自律的思想意識，提升全體員工的道德水平，營造風(fēng)清氣正的企業(yè)文化，從根源上杜絕貪污思想的產(chǎn)生和傳播。此外，企業(yè)還要完善各部門間的相互監(jiān)督和制約機制，避免因為某個部門或個體權(quán)力過大而導(dǎo)致財務(wù)舞弊，進而降低財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。

3.2?增強內(nèi)部控制?，消滅機會因子

康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的一個重要原因就是內(nèi)部風(fēng)險控制體系不健全，給了一些人可乘之機。所以，要建立健全公司內(nèi)部的各項控制制度體系，讓高層管理人員和普通職員都能始終嚴格、自覺地服從和維護好這些制度體系。

第一，加強全體員工的內(nèi)部控制意識。康美藥業(yè)財務(wù)舞弊事件是我國目前涉嫌金額數(shù)量最大、情節(jié)最為惡劣的財務(wù)造假案之一。負有責(zé)任的絕不應(yīng)單單是財務(wù)人員，其全體員工都應(yīng)該擔(dān)負監(jiān)督責(zé)任，提高全員的內(nèi)部控制意識。

第二，對于財務(wù)管理人員的選拔、培養(yǎng)和考核要具備明確的標準。

第三，各部門之間要多交流溝通，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機制的作用，及時、高效地發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)遇到的問題。

3.3?合理融資?，避免不良需要因子的產(chǎn)生

康美藥業(yè)財務(wù)舞弊主要是為募集更多的資金，用來降低公司的資金壓力和增加上市獲利。企業(yè)擴張需要循序漸進，合理、合法的規(guī)劃才能使企業(yè)獲得長久發(fā)展，應(yīng)制訂合理、可行的計劃，拓寬融資渠道。

3.4?加大監(jiān)管與處罰力度?，提高暴露風(fēng)險

對于涉案資金巨大的財務(wù)舞弊事件，應(yīng)加大對會計師事務(wù)所的處罰力度，追回其違法所得的款項，建立健全管理舉報等機制，運用相關(guān)法律法規(guī)對多種情形進行處罰。訴訟流程的優(yōu)化也是極為重要的，應(yīng)簡化流程，節(jié)約時間成本，提高效率，保護投資者合法權(quán)益[5- 6]。

4?康美藥業(yè)案對防范審計失敗的相關(guān)啟示

4.1?提高審計獨立性

獨立性是審計監(jiān)督最本質(zhì)的特征，是審計的靈魂。現(xiàn)在仍然存在許多類似康美藥業(yè)這樣十幾年從未更換過會計事務(wù)所的公司，這是不符合行業(yè)規(guī)范的。為了緩解審計機構(gòu)獨立性減弱的癥狀，相關(guān)行政主管部門應(yīng)當采取更嚴厲的政策措施，防范和阻止審計機構(gòu)與之產(chǎn)生有損其獨立性的關(guān)系。

第一，改變審計業(yè)務(wù)委托制度。委托制度下，審計工作的獨立性會產(chǎn)生不確定性，如果在審計中涉及許多利害關(guān)系，便不能完全做到客觀、公正?？梢晕薪?jīng)營管理人員和股東“第三方”進行審計。例如，可以由審計委員會和證券交易所共同決定審計受托人人選。另外，從風(fēng)險審計成本角度看，也可以考慮讓投資人或保險公司作為付款方先對其風(fēng)險程度進行評價，然后再做出決策，確定其支付金額，最后的風(fēng)險全部都由投資人或保險公司承擔(dān)。這樣一來，事務(wù)所與被審計單位就回避了直接利害關(guān)系，保險機構(gòu)的利益也就和其他社會公眾、審計機構(gòu)的利益達成一致。

第二，?將鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)分開。為了盡量避免非鑒證服務(wù)對鑒證行為的獨立性產(chǎn)生影響，這兩種行為不應(yīng)該被同一家事務(wù)所承擔(dān)。事務(wù)所內(nèi)部可以分別成立專門負責(zé)2個領(lǐng)域的獨立機構(gòu)，或者創(chuàng)建獨立自主的鑒證服務(wù)中心，有效地把這兩項業(yè)務(wù)隔絕和拆散。

第三，聘請主審會計師。審計工作的獨立性在一定程度上是由主審會計師決定的，如果被審計單位長時間地任用同一個主審會計師，就很容易使其產(chǎn)生思維定式，這對于敏銳發(fā)現(xiàn)審計問題來說是不利的。

4.2?保持懷疑的審計態(tài)度

在審計過程中，審計人員應(yīng)當時刻保持職業(yè)操守，用懷疑的眼光看待財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣才能盡可能減少疏漏。審計師首先應(yīng)該對于企業(yè)提供的各種財務(wù)數(shù)據(jù)和材料，以及來自不同國家和地方的審計數(shù)據(jù)保持必要的懷疑，這樣才能迅速找到問題所在，有效防范風(fēng)險，提高工作效率。同時在與客戶溝通時，要對其誠信度進行判斷。如果客戶的信用出現(xiàn)問題，便立刻解除合作關(guān)系，這樣才能降低事務(wù)所需要承擔(dān)的風(fēng)險。

4.3?充分利用分析性復(fù)核

會計師事務(wù)所希望能夠在保障審計質(zhì)量的前提下獲得巨額利潤，所以要綜合考慮審計成本。分析性復(fù)核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。這種方法能夠大大提升審計工作的效率，合理地使用審計信息資源，從而達到審計工作的質(zhì)量與收益之間的平衡。

4.4?提高注冊會計師的素質(zhì)

第一，提高注冊會計師的基本專業(yè)知識和技術(shù)水平。首先，要進一步提高高級會計師從業(yè)人才考試選拔的質(zhì)量標準，完善高級會計師從業(yè)技術(shù)人才選拔資格考試的相關(guān)制度，增加與選拔會計師從業(yè)人才相關(guān)的基礎(chǔ)知識。其次，應(yīng)該加快建立更加健全和完善的高級會計師人員后續(xù)職業(yè)教育與技能培訓(xùn)等職業(yè)相關(guān)保障制度，把一些行業(yè)現(xiàn)有的高級會計師職業(yè)年齡較大、學(xué)歷偏低的難點問題給予有效的解決，可以每年都按需要分別給予一次高級會計師職業(yè)認定考核，如果考試未通過就將其職業(yè)資格證書吊銷。只要能夠有這樣一個規(guī)范制度的持續(xù)傳承，注冊會計師對于日常工作業(yè)務(wù)能力提升的積極性和主動性都將增強。再次，定期組織考核、評估被嚴格審計過的單位相關(guān)工作人員，防止他們在工作崗位上“不謀其事”。對于行政審計工作人員的入職招聘及入職聘用情況，不僅要進行嚴格考核挑選，還要逐步建立一套相應(yīng)的技術(shù)培訓(xùn)、考核及績效評價工作機制。對于股權(quán)轉(zhuǎn)移，也同樣應(yīng)該嚴格按照合理的法律規(guī)定或者程序制度來依法進行，讓碌碌無為者退出，讓能夠勝任企業(yè)管理能力的員工更有力量為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻。最后，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當進一步強化對各類律師事務(wù)所的監(jiān)督執(zhí)法和管理監(jiān)督，對于涉嫌犯罪或者違規(guī)執(zhí)法的事務(wù)所還應(yīng)當提出整改意見和建議，并做出懲戒性的行政處罰。

第二，加強會計職業(yè)道德，培養(yǎng)職業(yè)道德意識。職業(yè)道德的培養(yǎng)與會計師工作的獨立性之間存在著極大的關(guān)系。前者是后者的根本依據(jù)和內(nèi)生驅(qū)動力。會計師只有真正地具備了較高標準的職業(yè)道德，才能夠抵御利益的誘惑，才能夠受到更多的尊重和信賴。每一名審計行業(yè)中的會計人員都應(yīng)將榮譽置于首位。而職業(yè)道德是獲得榮譽的先決條件。所以，要進一步建立健全會計師的法律道德修養(yǎng)，把自律與他律相結(jié)合。唯有這樣，才能夠培養(yǎng)和提高我國企業(yè)和注冊會計師的綜合素質(zhì)。

4.5?進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞≧isk Leading Audit ）是指注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。其著眼于公司戰(zhàn)略發(fā)展的高度，對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，相比傳統(tǒng)的審計方法，可以更加有效地找出企業(yè)存在的問題。它要求審計人員對企業(yè)首先要具備一個清晰透徹的認識，從根本上防范企業(yè)的投資風(fēng)險。此種新型方法的有效性與科學(xué)度都被實際研究所驗證。所以我國相關(guān)部門應(yīng)當將此類審計手段進行大力推廣。

總而言之，康美藥業(yè)審計失敗的原因包括審計獨立性缺失、缺少職業(yè)懷疑態(tài)度與相應(yīng)的關(guān)注、沒有完善的比較分析等。所以，應(yīng)提高道德水平，以減少財務(wù)舞弊的可乘之機，同時完善相應(yīng)制度，防范財務(wù)舞弊的發(fā)生;用懷疑的態(tài)度審計材料，保證結(jié)果的準確性，充分利用分析性復(fù)核及提高審計人員的素質(zhì)等，防止審計失敗。

5?結(jié)語

此次康美藥業(yè)財務(wù)舞弊事件在全國引起極大轟動，上市公司僅憑借簡單手段多年進行財務(wù)舞弊，嚴重侵害了投資者的權(quán)益。值得關(guān)注的不單單是這個事件本身，更應(yīng)該從源頭開始，加強審計、完善相關(guān)制度、加大企業(yè)處罰力度、培養(yǎng)審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)等，形成良好的市場氛圍，保護投資者權(quán)益。

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