摘要：業(yè)財融合背景下，如何運用財務(wù)專業(yè)知識，從企業(yè)整體層面為經(jīng)營管理者提供高質(zhì)量財務(wù)數(shù)據(jù)，協(xié)助經(jīng)營管理者做出科學(xué)的預(yù)測和決策，進而提升經(jīng)營管理水平，最終實現(xiàn)財務(wù)價值增值，成為近年來的熱門話題。在介紹業(yè)財融合背景基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有企業(yè)通常做法，運用調(diào)查、歸納等方法，闡述目前財務(wù)分析的現(xiàn)狀及存在的問題，多方面探求切實可行的解決方案，發(fā)揮財務(wù)分析在經(jīng)營管理中的重要作用。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;財務(wù)分析;經(jīng)營管理

0 引言

近年來，隨著數(shù)字經(jīng)濟及管理會計的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)財融合理念不斷深入。業(yè)財融合不是簡單的財務(wù)服務(wù)于業(yè)務(wù)，而是以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，把業(yè)務(wù)活動作為管理對象，結(jié)合信息化手段，將業(yè)務(wù)鏈和價值鏈有機融合，使二者相互促進[1]。這就要求企業(yè)更加注重財務(wù)管理與業(yè)務(wù)發(fā)展的協(xié)同作用，也對財務(wù)精細化管理提出了更高的要求。為此，財務(wù)人員需要利用專業(yè)知識，依托信息化、智能化系統(tǒng)，搭建適合企業(yè)實際情況的財務(wù)分析體系，對數(shù)據(jù)進行多維度、深層次分析;結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展情況，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)進行深入研究，探求異常數(shù)據(jù)背后的根本原因，并在此基礎(chǔ)上及時提醒運營管理者采取有力的應(yīng)對措施，降低或避免可能發(fā)生的運營風(fēng)險，全面提高企業(yè)的管理水平，促進業(yè)務(wù)健康發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 財務(wù)分析的基本內(nèi)容

目前，通常意義上的財務(wù)分析是在日常會計核算和財務(wù)報表等相關(guān)資料基礎(chǔ)上，通過運用不同的方式和方法，對過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面進行數(shù)據(jù)分析，評價過去經(jīng)營管理的成果，并根據(jù)異常數(shù)據(jù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，為后續(xù)完善內(nèi)部控制和改善經(jīng)營管理提供依據(jù)[2]。

隨著我國財務(wù)分析體系逐步完善，現(xiàn)行的財務(wù)分析體系大致包括償債能力、運營能力、獲利能力、發(fā)展能力等方面。這些指標(biāo)主要是通過比較不同項目之間的比率和趨勢變化等分析運營管理情況，協(xié)助相關(guān)使用者了解生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

2 財務(wù)分析在經(jīng)營管理中的作用

財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營管理中起著舉足輕重的作用，包括為經(jīng)營管理提供財務(wù)數(shù)據(jù)支持、為全面預(yù)算和績效考核提供保障、促進部門之間良性溝通、為內(nèi)部控制建設(shè)提供支持等，最終協(xié)助經(jīng)營管理者提高運營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.1 為經(jīng)營管理提供財務(wù)數(shù)據(jù)依據(jù)

財務(wù)分析作為日常經(jīng)營管理中不可或缺的重要管理工具，基于對歷史財務(wù)數(shù)據(jù)進行有效分析，可以與以往數(shù)據(jù)進行縱向?qū)Ρ?，或與同行業(yè)數(shù)據(jù)進行橫向?qū)Ρ?，協(xié)助管理者全面了解企業(yè)整體運營情況。一方面，通過縱向數(shù)據(jù)分析，展示企業(yè)經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營趨勢變化，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展情況，深入尋求出現(xiàn)異常變動數(shù)據(jù)的根本原因，及時采取措施，降低企業(yè)運營風(fēng)險，增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿?另一方面，通過橫向?qū)Ρ确治?，找出與同行業(yè)數(shù)據(jù)的差距，了解和借鑒同行業(yè)優(yōu)秀管理經(jīng)驗，為后續(xù)改進經(jīng)營奠定基礎(chǔ)。此外，還可以根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析預(yù)測，編制項目的財務(wù)測算數(shù)據(jù)，為管理者做決策提供數(shù)據(jù)參考，避免因缺少數(shù)據(jù)支持而做出不科學(xué)的決策，進而降低投資項目風(fēng)險。

2.2 為全面預(yù)算和績效考核提供保障

財務(wù)分析可以在分析企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果基礎(chǔ)上，為未來預(yù)算編制提供基礎(chǔ)參考，同時它也是現(xiàn)有預(yù)算執(zhí)行和企業(yè)績效管理的重要依據(jù)，以及全面預(yù)算管理的重要輔助工具。通過提供較為客觀的數(shù)據(jù)支撐，在基本規(guī)則下，可以定量進行績效考核，避免人為主觀因素的影響，提高績效管理的科學(xué)性和客觀性，促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

2.3 有效促進部門之間良性溝通

財務(wù)分析不是僅對歷史財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單分析，而是要深入業(yè)務(wù)，探求問題的根本。財務(wù)人員在分析財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，一是可進一步深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理水平;二是可借助財務(wù)分析工作，加強與業(yè)務(wù)人員的溝通和交流，加深對彼此工作的了解，提高對財務(wù)分析工作的重視程度，更好地為財務(wù)分析提供支持。雙方共同尋求問題出現(xiàn)的原因，探討解決問題的有效措施，可以有效地促進財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門、管理部門的密切聯(lián)系，為后續(xù)財務(wù)工作開展提供有利條件。

2.4 為內(nèi)部控制建設(shè)提供支持

通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險所在，了解問題背后的原因后，可以提醒風(fēng)險管控或內(nèi)部控制管理部門一起改進相關(guān)制度或流程，及時完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)體系，降低企業(yè)運營風(fēng)險。除此之外，財務(wù)分析還可以為黨風(fēng)廉潔風(fēng)險管理、研發(fā)管理等提供一定支持。

3 財務(wù)分析存在的問題

雖然我國財務(wù)分析的基本內(nèi)容相對比較完善，對企業(yè)運營管理的作用也比較重要，但就目前情況看，財務(wù)分析存在未觸及業(yè)務(wù)實質(zhì)原因，分析不全面、不合理，管理層重視不夠及靈活性不足等問題。

3.1 財務(wù)分析未觸及業(yè)務(wù)實質(zhì)，分析結(jié)果無法指導(dǎo)經(jīng)營管理

現(xiàn)行財務(wù)分析通常由財務(wù)人員單方面完成，未與業(yè)務(wù)人員進行深入、有效的溝通，或業(yè)務(wù)人員認為財務(wù)分析與自己無關(guān)，采取不配合態(tài)度，未告知業(yè)務(wù)真實情況，導(dǎo)致財務(wù)分析工作的深度和精度不夠，簡單地停留在報表項目和會計科目上。其結(jié)果也僅僅反映相關(guān)指標(biāo)的增減變動情況，未能有效結(jié)合業(yè)務(wù)實際情況，發(fā)掘異常數(shù)據(jù)背后真正的原因，提出的財務(wù)措施或建議也僅限于表面原因，治標(biāo)不治本，進而無法降低企業(yè)實際經(jīng)營風(fēng)險，也不能真正為企業(yè)未來經(jīng)營決策提供依據(jù)。

3.2 財務(wù)分析指標(biāo)不完善，不能全面反映資產(chǎn)質(zhì)量

目前財務(wù)分析指標(biāo)主要反映企業(yè)償債能力、運營能力、獲利能力、發(fā)展能力等，分析指標(biāo)不夠完善[3]，對資產(chǎn)質(zhì)量分析、可持續(xù)發(fā)展能力等分析不夠。對于資產(chǎn)質(zhì)量分析，通常僅在資產(chǎn)負債表項目和資產(chǎn)科目基礎(chǔ)上，簡單地分析資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)相關(guān)周轉(zhuǎn)率等償債能力和運營能力指標(biāo)，并未深入分析存貨、固定資產(chǎn)等實際質(zhì)量情況，也未考慮表外無形資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)可能帶來的收益。對于重資產(chǎn)企業(yè)而言，資產(chǎn)質(zhì)量好壞對其持續(xù)生存和經(jīng)營風(fēng)險管理至關(guān)重要，也與其盈利密切相關(guān)。所以，除了日常的結(jié)構(gòu)性財務(wù)分析，對資產(chǎn)質(zhì)量也要進行專項分析和全面剖析，協(xié)助管理者深入、全面地了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況。

3.3 管理者對財務(wù)分析重視度不夠

目前，企業(yè)存在重業(yè)務(wù)、輕管理、更輕財務(wù)的局面。企業(yè)管理層更多地關(guān)注公司業(yè)務(wù)進展情況，對財務(wù)分析重視度比較低[4]。在某些重大投融資項目中，未結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀進行財務(wù)分析和預(yù)測，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大大提高，進而對日常經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。很多業(yè)務(wù)部門認為，財務(wù)分析僅是財務(wù)部門的工作，與業(yè)務(wù)部門無關(guān)，導(dǎo)致配合度不高;同時，由于管理層不重視財務(wù)分析，財務(wù)人員積極性不高，不能或不愿意參與企業(yè)經(jīng)營管理，也就使財務(wù)數(shù)據(jù)不能很好地為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)[5]。

3.4 財務(wù)分析固化模式嚴重

由于分析指標(biāo)相對固定，在現(xiàn)在的財務(wù)分析中，財務(wù)人員容易局限于簡單套用固有的公式，沒有考慮企業(yè)的實際情況，也沒有剔除不合理因素等，導(dǎo)致財務(wù)分析的靈活度不夠，與企業(yè)現(xiàn)行管理要求不相符，更不符合決策有用性的會計目標(biāo)[3]。另外，管理層更加重視考核指標(biāo)，導(dǎo)致財務(wù)分析重點也放在考核指標(biāo)上，對其他指標(biāo)關(guān)注不夠。產(chǎn)生這樣的情形主要是因為財務(wù)人員的素質(zhì)不高，自身定位不準確，對財務(wù)分析的重要性認識不足[6]。

其他問題表現(xiàn)在：日常財務(wù)分析不及時，僅基于歷史數(shù)據(jù)進行分析，未考慮未來發(fā)展情況;財務(wù)分析與經(jīng)營業(yè)務(wù)未進行實質(zhì)性融合。

4 解決財務(wù)分析問題的實踐對策

針對目前財務(wù)分析存在的問題，需要采取哪些有效對策加以改進迫在眉睫，這也成為財務(wù)管理者關(guān)注的話題。

4.1 加強財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，做到財務(wù)分析與業(yè)務(wù)實際相結(jié)合

在后續(xù)實際財務(wù)分析過程中，減少停留在表面上的無用分析，要求財務(wù)人員加強與業(yè)務(wù)人員溝通和協(xié)調(diào)，并加強二者的聯(lián)動分析，促進二者互相融合，保證二者目標(biāo)一致;同時，以財務(wù)分析帶動經(jīng)營分析，共同探求數(shù)據(jù)變化背后的業(yè)務(wù)實質(zhì)，拓展財務(wù)分析的深度，發(fā)揮財務(wù)分析應(yīng)有的參考作用，避免發(fā)生財務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析脫節(jié)的情況。

針對數(shù)據(jù)變動反映出的經(jīng)營管理重點問題和重要風(fēng)險，在分析根本原因的基礎(chǔ)上，制定切實可行的措施，并建立財務(wù)分析報告問題跟蹤與考核體系，推動相關(guān)人員及時跟進，將責(zé)任落實到個人，明確部門職責(zé)范圍，促進人員工作質(zhì)量和工作效率的提升，使財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中發(fā)揮關(guān)鍵參考作用[7]。

例如，在分析和對比各期間應(yīng)收賬款情況時，要深入分析應(yīng)收賬款增加的原因，結(jié)合業(yè)務(wù)實際分析到底是由業(yè)務(wù)量的增加還是由業(yè)務(wù)部門回款不力導(dǎo)致，與業(yè)務(wù)部門溝通確認其是否知悉并采取有效催款措施，客戶是否存在經(jīng)營不善等情況，財務(wù)是否需要計提壞賬準備，等等;在分析應(yīng)收賬款賬齡時，更要關(guān)注長賬齡的款項，探討不能回款是客戶原因還是業(yè)務(wù)部門沒有跟進，做出解釋并提出財務(wù)建議，提醒相關(guān)管理層進行關(guān)注，減少企業(yè)運營損失。

4.2 構(gòu)建多維度分析體系，提高財務(wù)分析質(zhì)量

通過建立健全財務(wù)分析制度體系，充分發(fā)揮制度保障作用，進一步提升財務(wù)分析的系統(tǒng)性、科學(xué)性，保證財務(wù)分析工作流程更加規(guī)范、全面[8]，努力促進可靠、及時的財務(wù)分析工作納入企業(yè)各項經(jīng)營活動，如建立《財務(wù)分析管理辦法》等，明確各部門的職責(zé)，確定分析工作的流程。結(jié)合實際情況，完善財務(wù)分析指標(biāo)[9]，提升財務(wù)分析工作的有效性，為企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動提供完善的保障和支持。例如，在對償債能力和運營能力進行基本分析的基礎(chǔ)上，進一步深入分析存貨產(chǎn)銷比，確定過度生產(chǎn)是否導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，進而帶來了資金壓力;分析生產(chǎn)產(chǎn)品所需的材料消耗比率是否超過規(guī)定，檢查哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，是否已經(jīng)采取有效措施進行改進。通過盤點、詢問等方式檢查存貨儲存環(huán)境是否合規(guī)，是否能保證產(chǎn)品不變質(zhì)，是否不存在影響銷售的情況，等等。例如，在企業(yè)管道鋪設(shè)過程中，考慮道路新舊程度，減少新路開挖的次數(shù)，降低建設(shè)成本;盡量避免重復(fù)建設(shè)，考慮運用非開挖等新技術(shù)，減少對周邊交通的影響。

4.3 通過展示財務(wù)分析作用，提升全員對財務(wù)分析的重視程度

為了將財務(wù)分析的作用發(fā)揮出來，可以針對特定項目建立專門的分析小組，根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析測算，為項目制定全面的財務(wù)規(guī)劃，編制分析報告，為其決策提供參考，展示財務(wù)分析強有力的支持作用。另外，在諸如黨建與業(yè)務(wù)融合活動、財務(wù)分享會等場合，持續(xù)傳遞重視財務(wù)分析的好處與優(yōu)勢，讓企業(yè)全員了解和重視財務(wù)分析，學(xué)習(xí)基本的財務(wù)分析知識，逐步改變?nèi)珕T的傳統(tǒng)觀念，尤其是管理人員。只有他們從觀念上認同和重視財務(wù)分析工作，才能使財務(wù)分析的價值得到充分發(fā)揮。財務(wù)分析反過來為管理人員提供決策參考依據(jù)，協(xié)助其提高企業(yè)經(jīng)營決策的合理性，幫助企業(yè)實現(xiàn)最終經(jīng)營目標(biāo)。與此同時，應(yīng)提高財務(wù)人員參與經(jīng)營管理的積極性，為其提供應(yīng)有的機會，充分發(fā)揮其專業(yè)作用[7]。

4.4 完善財務(wù)組織建設(shè)，加強人才隊伍建設(shè)

在實際工作中，通過建立財務(wù)分析小組，不斷培養(yǎng)財務(wù)分析人才，構(gòu)建人才梯隊建設(shè)。財務(wù)人員除了參加專業(yè)培訓(xùn)，還要通過日常工作不斷加強對財務(wù)專業(yè)知識的學(xué)習(xí);結(jié)合業(yè)務(wù)需求，探討新的財務(wù)分析方法，分享工作實踐經(jīng)驗，強化自身的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。財務(wù)管理者通過各種途徑提高財務(wù)人員的思想認識，努力提高財務(wù)分析工作的重要性;定期開展財務(wù)分析專題會，運用頭腦風(fēng)暴法等，打破固有的分析模式，提高財務(wù)分析的靈活性和實用性。

另外，還可以通過推進業(yè)財信息一體化建設(shè)，提高財務(wù)分析的及時性、科學(xué)性;運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在分析歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過設(shè)置假設(shè)參數(shù)展示未來發(fā)展趨勢;進一步宣傳業(yè)財融合理念，將業(yè)務(wù)和財務(wù)2個方面的重要性提升到更高層面，“兩手”都要抓，“兩手”都要硬，最終提高財務(wù)分析工作的綜合水平和效率。

5 結(jié)語

未來，財務(wù)分析工作在企業(yè)管理決策中發(fā)揮的作用將更加重要。對于財務(wù)管理來說，這既是機遇，也是挑戰(zhàn)，要求財務(wù)人員在不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，敢于突破現(xiàn)有分析體系，靈活運用財務(wù)專業(yè)知識，建立或完善滿足經(jīng)營管理需求的分析指標(biāo)，與業(yè)務(wù)管理人員一起，探求數(shù)據(jù)異常變化背后的深層次原因，并針對問題，從財務(wù)方面提出可行的改進措施，為管理者提供經(jīng)營決策依據(jù)，從而減少企業(yè)運營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。同時，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境和運營方式等不斷變化，要求財務(wù)分析工作不能一成不變，需要財務(wù)分析及時做出調(diào)整，更要保證財務(wù)分析結(jié)果的準確性和科學(xué)性，避免財務(wù)提供錯誤數(shù)據(jù)依據(jù)導(dǎo)致經(jīng)營決策錯誤的情況。另外，財務(wù)分析可以與全面預(yù)算、績效管理等有效整合，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到支撐作用，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展保駕護航。

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收稿日期：2021-11-26

作者簡介：

紀玉龍，男，1988年生，碩士研究生，會計師、審計師、非執(zhí)業(yè)注冊會計師，主要研究方向：財務(wù)管理、內(nèi)部審計。