王陽 杜霞

【摘 要】傳統(tǒng)審計手段對發(fā)現(xiàn)審計問題線索已不再十拿九穩(wěn)，對高校審計人員來說，如何知微見著找到審計突破口則尤為重要。本文基于高校經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)管理特點，從高校內(nèi)部審計實務(wù)操作角度，著重分析如何從細(xì)微處入手，尋找審計證據(jù)突破口，從而有效地發(fā)現(xiàn)審計問題線索。

【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部審計;審計線索;分析方法

隨著高校財務(wù)管理體制機(jī)制的不斷完善，黨風(fēng)廉政建設(shè)的深入推進(jìn)，內(nèi)部控制的持續(xù)加強，一方面增強了廣大教職工的遵紀(jì)守法意識，但是另一方面也迫使一些單位不斷演變出“新招”使違法違規(guī)行為更加隱蔽。這也要求審計人員除了要有過硬的專業(yè)技術(shù)能力外，還要有細(xì)致的觀察能力、超群的獲取證據(jù)能力、縝密的邏輯分析能力，致力于思考如何發(fā)現(xiàn)并鎖定有價值的線索信息，有針對性地獲取審計證據(jù)，從而提升高校內(nèi)部審計效率和效果，更好發(fā)揮審計監(jiān)督效能。

一、在互聯(lián)網(wǎng)中撈取審計線索

互聯(lián)網(wǎng)是一張包羅萬象的大網(wǎng)，它的開放性為我們尋找審計證據(jù)打開了一扇大門，尤其對內(nèi)部審計來說，充分挖掘網(wǎng)絡(luò)公開信息是取得審計證據(jù)的非常行之有效的途徑，尤其是官方網(wǎng)站、服務(wù)平臺的第三方數(shù)據(jù)，作為外部審計證據(jù)更有價值、更具說服力。

1.搜索相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公開信息。

隨著高校管理公開透明程序的不斷深入，很多信息都可以在互聯(lián)網(wǎng)上找到痕跡，常見的有被審計單位網(wǎng)站上的各種通知、公示、成果展示、情況通報等，這些都可以作為審計證據(jù)。但是這里更想探討的是，如何從互聯(lián)網(wǎng)海量信息中去挖掘隱形的審計線索，從而獲得意想不到的收獲。

如：對于一些大型會議和培訓(xùn)，一般在互聯(lián)網(wǎng)上都可以找到相關(guān)的報道、邀請、通知和現(xiàn)場照片等，審計人員從中很容易得到會議或培訓(xùn)期間、參會人數(shù)、是否收取費用等原始證據(jù)，通過這些證據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)在會議報銷費用中夾帶接待費發(fā)票、虛報參會人數(shù)超額列支會議包干費用、會議費收入不進(jìn)財務(wù)賬形成賬外“小金庫”、違反八項規(guī)定精神擺放花草或制作背景板等問題線索。當(dāng)然反向操作，查找對方單位的會議或培訓(xùn)的報道或通知，也可以作為對報銷差旅費等的佐證信息。

2.充分利用相關(guān)政府部門、服務(wù)平臺的官方信息。

政府部門、服務(wù)平臺上公開的信息應(yīng)該是權(quán)威和有說服力的，審計人員通常利用稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢發(fā)票的真實情況，利用招標(biāo)投標(biāo)公共服務(wù)平臺查詢采購中標(biāo)結(jié)果，利用工商信息網(wǎng)站查詢單位工商信息……

在此拋磚引玉，舉例分析如何從查詢到的工商信息中發(fā)現(xiàn)審計問題線索。如果發(fā)現(xiàn)對方單位超范圍經(jīng)營，可能是被審計單位利用假發(fā)票或虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金，也可能是違規(guī)選擇了不符合資質(zhì)要求的供貨商;發(fā)現(xiàn)不同供貨商，法人代表卻為同一人，被審計單位與供應(yīng)商可能有利益輸送行為;發(fā)現(xiàn)通過招標(biāo)確定的供應(yīng)商存續(xù)時間很短，可能存在投標(biāo)文件業(yè)績造假的可能性;發(fā)現(xiàn)不同供應(yīng)商實則為關(guān)聯(lián)企業(yè)，很可能是被審計單位通過故意拆分達(dá)到規(guī)避集中采購的目的，同樣也可能存在利益輸送的風(fēng)險。

二、在脈絡(luò)梳理中提取審計線索

財務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的痕跡，經(jīng)濟(jì)活動是連續(xù)、系統(tǒng)的行為，所以財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息也應(yīng)是連續(xù)、系統(tǒng)的。如果審計人員僅截取式或散點式地抽查一部分被審計資料，很容易一葉蔽目，也很難發(fā)現(xiàn)有價值的審計線索，所以如何使審計抽查的信息具有連續(xù)性和系統(tǒng)性就至關(guān)重要。

1.在海量數(shù)據(jù)中梳理出審計脈絡(luò)進(jìn)行抽樣。

審計抽樣是審計工作的基本方法之一，尤其是面對海量的數(shù)據(jù)時。但是如果完全采取隨機(jī)抽取樣本，則很可能造成各樣本間沒有明顯的聯(lián)系和規(guī)律，像一盤散沙，并不能很好地幫助審計人員對經(jīng)濟(jì)事項全貌進(jìn)行了解。所以審計人員在抽取樣本前，首先要根據(jù)總體數(shù)據(jù)的特點梳理出若干條平行脈絡(luò);然后對這些脈絡(luò)進(jìn)行風(fēng)險性水平和重要性水平分析，根據(jù)分析結(jié)果有目的地選取其中幾條脈絡(luò)作為審查重點;最后沿著選定的脈絡(luò)抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，這樣做既能使審計抽樣以點帶面，又能有的放矢。

以貨幣資金審計為例：貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，也最容易出現(xiàn)違紀(jì)問題。但是面對海量的貨幣資金業(yè)務(wù)，通過詳查來確認(rèn)貨幣資金的完整性和合規(guī)性是不現(xiàn)實的，這時抽樣就可以采取上述的先選脈絡(luò)再抽點的方式進(jìn)行，先按經(jīng)濟(jì)類別（或業(yè)務(wù)流程、合同執(zhí)行等）為線索梳理出脈絡(luò)，然后以風(fēng)險為導(dǎo)向，選擇重要性水平較低的幾條脈絡(luò)進(jìn)行抽樣，這樣選擇出的樣本系統(tǒng)性和代表性兼顧，抽樣結(jié)果更有助于發(fā)現(xiàn)問題、控制風(fēng)險。

2.對執(zhí)行周期長的項目或合同要整體把握。

大項目、大合同是審計關(guān)注的重點，它們往往要經(jīng)過一個較長的執(zhí)行周期，可能超出審計期間。審計中如果我們僅對審計期間的項目進(jìn)展或合同執(zhí)行情況進(jìn)行審查，很難看到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，難免以偏概全，也容易疏漏重要問題線索。這時審計人員應(yīng)不惜投入精力和時間，以整個項目或合同為脈絡(luò)，向前或向后進(jìn)行延伸，對其中每一個重要節(jié)點都要進(jìn)行審查，掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際進(jìn)展情況，有效控制審計風(fēng)險。

如：基本建設(shè)投資是典型的長期工作，很多基建工程從立項到最終交付使用都要歷經(jīng)幾年的時間，每項工程合同可能會有幾十筆的付款過程。如果我們僅對審計期間內(nèi)的合同執(zhí)行情況進(jìn)行審查，則很難發(fā)現(xiàn)超進(jìn)度付款、不規(guī)范履行合同、不正確列支成本、未取得施工發(fā)票等問題。這時審計人員就應(yīng)跳出審計期間，以整個合同執(zhí)行為脈絡(luò)，從合同履行的規(guī)范性、資金支付的合規(guī)性、成本歸集的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行逐筆詳查。如果需要定期對基本建設(shè)投資進(jìn)行審計，則可以建立臺賬，持續(xù)地對合同履行、成本歸集等情況進(jìn)行跟蹤記錄，為以后的審計做好基礎(chǔ)工作。

三、在合理懷疑中挖掘?qū)徲嬀€索

審計人員應(yīng)保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，擅于透過看似平常發(fā)現(xiàn)不平常，這需要審計人員有敏銳的洞察力和系統(tǒng)的辯證思維能力，要從不同的角度取得不同的證據(jù)，以得到不同的結(jié)論，從而在各種矛盾的結(jié)論中找到問題的突破口。

1.對過于“干凈”財務(wù)賬簿保持足夠的警惕。

如果在審計某個單位時，發(fā)現(xiàn)它的財務(wù)賬面清清爽爽，收入和支出非?！案蓛簟保@個時候反而要引起審計人員足夠的警惕和關(guān)注，要審慎地判斷這種狀況的真實性。工作中，審計人員要學(xué)會做一名“細(xì)心的觀眾”眼觀六路，同時還要做一名“有心的聽眾”耳聽八方。

如：在與被審計單位人員交談中，如果有人抱怨在接待方面協(xié)調(diào)相關(guān)單位如何不易時，按常理推斷有接待業(yè)務(wù)就會產(chǎn)生接待費用，如果賬面沒有相關(guān)支出，審計人員就不能放過這個疑點，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)被審計單位是否有收入轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，是否有其他列支不合理支出的渠道。

2.不要輕易放過非連續(xù)性或波動較大的數(shù)據(jù)。

一個單位正常持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)曲線應(yīng)該是連續(xù)且平滑的，如果中間出現(xiàn)斷檔或較大波動，則應(yīng)該引起審計人員的關(guān)注。收入數(shù)據(jù)出現(xiàn)斷檔可能意味著部分收入沒有入賬形成“小金庫”;支出數(shù)據(jù)出現(xiàn)斷檔可能意味著單位有其他可以列支費用的渠道，如“小金庫”、收入轉(zhuǎn)移等;收入的大幅波動可能存在資金被挪用、收入未入賬等風(fēng)險;支出的大幅波動可能存在違規(guī)支出、套取資金等風(fēng)險。

如：學(xué)校實驗室個別年度的實驗收入和支出有較大的波動，與實驗室的服務(wù)性質(zhì)不相符，即使實驗室做出看似合理的解釋，審計人員也不應(yīng)輕易放過這個疑點，這可能是實驗室利用測試平臺的優(yōu)勢為一些科研項目組虛轉(zhuǎn)測試費，同時還可能衍生出利用虛轉(zhuǎn)的測試費收入為項目組報銷其他費用的問題。

3.充分關(guān)注存在異常的被審計資料。

被審計資料是記錄單位經(jīng)濟(jì)活動的載體，也是支撐審計結(jié)論的依據(jù)，在審計中如果發(fā)現(xiàn)被審計資料有異常時，應(yīng)引起審計人員的足夠重視，很多成功的審計案例都是從異常的被審計資料切入的，比如：被重新裝訂的會計憑證、銀行存款對賬單上細(xì)微的瑕疵、缺失印章的投標(biāo)書、重號或缺號的發(fā)票或收據(jù)……有所動必有所圖，審計人員要多給自己設(shè)一些疑問，多一點深挖細(xì)剖的精神。

如：一份連續(xù)多年的業(yè)務(wù)記錄，但書寫形式幾乎一致，這很可能是為應(yīng)付審計臨時整理的“原始記錄”，其中已經(jīng)刪除了一些不想被審計看到的內(nèi)容;由于筆順或字跡顏色、深淺、粗細(xì)不一致看起來不協(xié)調(diào)的原始憑證，很可能是經(jīng)過了涂改或偽造;以假亂真的復(fù)印件可以從憑證的背面查看是否有書寫的痕跡來做初步判斷。

四、在矛盾信息中捕捉審計線索

財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動痕跡的，它們之間應(yīng)相互依存、相互聯(lián)系。審計過程中，審計人員應(yīng)盡可能獲取不同渠道的審計證據(jù)并進(jìn)行比對，從中尋找相互矛盾之處，從而發(fā)現(xiàn)審計問題線索。對于如何獲取有效的審計證據(jù)，如何將這些紛繁復(fù)雜的證據(jù)建立起關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要審計人員的技能、經(jīng)驗和智慧。

1.不要忽視非數(shù)據(jù)型證據(jù)。

將財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對，是最基本的審計程序，除此之外，我們還應(yīng)充分關(guān)注非數(shù)據(jù)型的審計資料，并與數(shù)據(jù)型審計資料進(jìn)行比對，分析有無相互矛盾之處。比如單位的工作總結(jié)、匯報等材料會傾向于將業(yè)績放大，而財務(wù)核算由于種種原因又可能將業(yè)績縮小，審計人員要擅于從中找到關(guān)聯(lián)關(guān)系并進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)差異并審慎分析，從而找到審計線索的突破口。

如：某學(xué)院賬面短期培訓(xùn)班多年來如果僅有一兩筆收入，學(xué)院可能解釋說，他們只是很偶然的接到了一個辦班機(jī)會。但是在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)干部分工中，有人的職責(zé)中包含“短期培訓(xùn)”這項內(nèi)容，審計人員應(yīng)考慮培訓(xùn)辦班會不會是學(xué)院的一項常規(guī)性工作。順著這個矛盾點，審計人員就要進(jìn)一步通過年度工作總結(jié)、工作計劃、會議記錄、通訊報道等多方面材料，來確認(rèn)和判斷賬面辦班收入的完整性。

2.努力挖掘外部證據(jù)以多角度進(jìn)行印證。

內(nèi)部證據(jù)雖然獲取便捷，但是來源單一的審計證據(jù)由于無法與其他來源的證據(jù)進(jìn)行印證，會導(dǎo)致證明力不夠，從而加大審計風(fēng)險。

事實上，內(nèi)部審計盡管獲取外部證據(jù)的手段有較大的局限性，但是憑借審計人員的經(jīng)驗和智慧，還是會有很多意外的收獲。比如：到加油站調(diào)取被審計單位的汽油儲值卡消費記錄，可以清晰看到在加油站消費食品和日用品、一天多次加油、所加汽油標(biāo)號與車輛所需汽油標(biāo)號不一致等記錄;通過咨詢旅店的住宿標(biāo)準(zhǔn)，可以發(fā)現(xiàn)通過虛開住宿費發(fā)票偽造住宿記錄報銷差旅費及補助的問題;通過實地考察供應(yīng)商的經(jīng)營范圍，可以發(fā)現(xiàn)虛擬經(jīng)濟(jì)事項報銷發(fā)票套取資金的問題;到出租房屋的現(xiàn)場走訪，可以發(fā)現(xiàn)陰陽租賃協(xié)議、租金收入不入賬的問題。

3.整合平時內(nèi)審積累的資源。

內(nèi)部審計每年都要審計不少單位，有職能部處、后勤保障、學(xué)部學(xué)院，這都是積累審計素材的好機(jī)會，把平時積累的這些素材進(jìn)行系統(tǒng)、綜合的運用，可能會有意外的收獲。

比如：在審計學(xué)校印刷室時，可以利用平時對其他單位審計時留存的支付印刷費記錄核對印刷室的收入，如果發(fā)現(xiàn)有其他單位的印刷費支出在印刷室財務(wù)賬上沒有找到對應(yīng)收入，就有可能存在印刷室印刷收入不入賬，設(shè)立“小金庫”等問題。

五、在“不起眼”處尋找審計線索

隨著依法治校的不斷深入，內(nèi)部控制的不斷完善，大張旗鼓、肆無忌憚地進(jìn)行違規(guī)操作的行為越來越少，往往一些違規(guī)行為易選擇隱蔽的、旁人不易想到的小角落進(jìn)行的，而平時司空見慣、不起眼的“小角落”，往往也是在審計中最容易被忽視的地方。所以審計人員要有一雙火眼金睛，擅于尋找那些“不起眼”的審計風(fēng)險點。

1.非常規(guī)業(yè)務(wù)性收入易被違規(guī)行為盯上。

很多單位的“小金庫”收入往往來源于一些小額的、非常規(guī)業(yè)務(wù)性的收入，如：賠償收入、變賣收入、宣傳欄使用收入等，被審計單位這樣做可能出于兩種想法：一是他們沒有意識到這種收入還要入財務(wù)賬;另一種就是僥幸心理，認(rèn)為審計人員根本不會想到這些收入。另外押金和定金往往也是易賬外存放的“高?！鳖I(lǐng)域，存在較大的風(fēng)險，審計中應(yīng)根據(jù)被審計單位的性質(zhì)特別關(guān)注，如：住宿服務(wù)業(yè)的住宿押金、餐飲服務(wù)業(yè)的宴席定金、師生借閱集體戶口押金等等。所以審計人員平時應(yīng)注意積累案例、善于觀察生活，關(guān)鍵時刻可能就會派上大用場。

如：審計住宿服務(wù)單位時，審計人員在服務(wù)臺“蹲點”，可能會發(fā)現(xiàn)有賬面未反映的洗衣費、賠償費、租賃費等收入;審計餐飲服務(wù)單位時，注意了解有無供應(yīng)商進(jìn)店費和返利、違約定金等;審計體育館、圖書館等服務(wù)部門時，應(yīng)關(guān)注有無租賃費、廣告宣傳費、贊助費等收入;審計學(xué)部學(xué)院時，發(fā)現(xiàn)列支有大額印刷教材、小冊的費用，應(yīng)關(guān)注有無向?qū)W生有償售賣的情況。

2.關(guān)注數(shù)據(jù)庫后臺信息的安全性。

對于沒有計算機(jī)相關(guān)專業(yè)背景的審計人員，想從技術(shù)上發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫后臺管理漏洞是比較困難的，但是審計人員可以變相通過審計證據(jù)間的矛盾點、內(nèi)部控制的薄弱點來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的不安全問題。

如：在對某餐飲經(jīng)營單位審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)其日報表中有紅字調(diào)回記錄，可以有針對性地請被審計單位將業(yè)務(wù)系統(tǒng)中某一期間的紅字沖賬記錄全部調(diào)出來，如果通過二者之間的比對發(fā)現(xiàn)差異，則可能是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫的后臺數(shù)據(jù)被人為修改過。

審計線索的收集與把握是決定現(xiàn)代審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要審計人員保持足夠的審計敏感度和堅實的審計專業(yè)基礎(chǔ)，在大量的信息中廣泛搜集、敏銳挖掘和精心甄別，從而發(fā)現(xiàn)審計問題線索，提高審計質(zhì)量，真正為高校經(jīng)濟(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]羅文敏.業(yè)務(wù)接待費用的審計方法探討[J].審計與理財，2021，（4）：21-22.

[2]程擁軍，應(yīng)軍，朱麗州.從業(yè)務(wù)權(quán)力點抓審計監(jiān)督[J].中國內(nèi)部審計，2021，（7）：28-31.

[3]鄒明華，熊建.一張POS票發(fā)現(xiàn)的“微腐敗“”案[J].審計與理財，2021，（9）：10-11.

[4]姚軍科，徐琳娜，牛如海.高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的路徑探索[J].中國審計，2019，（10）：62-63.

[5]米妍馳.內(nèi)部審計工作中審計詢問的技巧淺析[J].審計與理財，2019（7）：3.

（作者單位：大連理工大學(xué)）