王曉丹

（合肥未來計(jì)算機(jī)技術(shù)開發(fā)有限公司，安徽 合肥 230001）

一、引言

信息化行業(yè)，是運(yùn)用信息手段和技術(shù)，收集、整理、儲(chǔ)存、傳遞信息情報(bào)，提供信息服務(wù)，并提供相應(yīng)的信息手段、信息技術(shù)等服務(wù)的產(chǎn)業(yè)。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)包含：從事信息的生產(chǎn)、流通和銷售，以及利用信息提供服務(wù)的產(chǎn)業(yè)部門。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，業(yè)務(wù)模式呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2014年5月發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（以下簡稱“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號”）。為保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致性，同時(shí)彌補(bǔ)舊收入準(zhǔn)則的不足，我國自2018年1月1日起實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》修訂版（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入，而是采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)五步法模型來規(guī)范所有與客戶之間合同產(chǎn)生的收入，突出強(qiáng)調(diào)了主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式。

基于上述情況，本文結(jié)合新收入準(zhǔn)則與信息化行業(yè)特點(diǎn)，運(yùn)用新收入準(zhǔn)則計(jì)量的五步法模型，對信息化行業(yè)收入確認(rèn)相關(guān)核算做出基本介紹。

二、信息化行業(yè)的業(yè)務(wù)模式和收入確認(rèn)現(xiàn)狀

信息化行業(yè)的銷售業(yè)務(wù)模式主要分為三種：軟件開發(fā)、系統(tǒng)集成、IT服務(wù)。主要的上市公司目前確認(rèn)收入方式如表1。

表1 案例公司銷售業(yè)務(wù)模式

三、實(shí)踐中具體確認(rèn)方法及案例

某公司2019年8月14日與某政府機(jī)關(guān)簽訂信息化采購合同，合同采用弱電智能化合同模板，整體為工程合同。合同約定，該信息化采購合同包含：通信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安全防范系統(tǒng)、綜合布線系統(tǒng)、智能化系統(tǒng)集成、視頻監(jiān)控系統(tǒng)、視頻會(huì)議系統(tǒng)，以及定制軟件開發(fā)服務(wù)。合同清單報(bào)價(jià)如表2：

表2 合同清單報(bào)價(jià) 單位：萬元

合同約定該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施周期為5個(gè)月，質(zhì)保金為審計(jì)價(jià)格的3%，質(zhì)保期為2年。2019年8月16日公司進(jìn)場施工，2019年11月28日公司驗(yàn)收合格并取得驗(yàn)收報(bào)告，根據(jù)合同規(guī)定，進(jìn)場付建設(shè)部分合同總價(jià)的20%，驗(yàn)收合格付至建設(shè)部分合同總價(jià)的90%，剩余款項(xiàng)等審計(jì)結(jié)束后付齊。項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告出具日期為2020年1月13日，審計(jì)價(jià)為1050萬元，不含維保服務(wù)費(fèi)。維保服務(wù)周期為驗(yàn)收合格之日起12個(gè)月，維保期滿一次付清全部維保服務(wù)費(fèi)。

第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同

本合同為合同模板的工程合同，雙方蓋章簽字，明確了合同各方的權(quán)利和義務(wù)，有明確的支付條款，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。它是一份獨(dú)立的合同，不存在合同合并或者合同變更。

第二步：識(shí)別合同中各項(xiàng)履約義務(wù)

該合同中前幾個(gè)系統(tǒng)及集成、開發(fā)服務(wù)是一攬子合同，而維保服務(wù)為另外的單獨(dú)履約義務(wù)。

第三步：確定交易價(jià)格

可變對價(jià)，存在審計(jì)價(jià)與原合同金額的偏差，需要使用最佳估計(jì)，不存在重大融資成分。

第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤械母黜?xiàng)履約義務(wù)

合同可分為信息系統(tǒng)建設(shè)部分1100萬元和維保服務(wù)120萬元兩個(gè)部分。

第五步：在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

履約義務(wù)如何實(shí)現(xiàn)，在一段時(shí)間內(nèi)履行，需要計(jì)量履約進(jìn)度，分段確認(rèn)，在某一時(shí)點(diǎn)履行，客戶獲得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)。

具體的會(huì)計(jì)處理如下（暫不考慮增值稅）：

（1）2019年8月16日收到預(yù)付款220萬元。

借：銀行存款 2200000

貸：合同負(fù)債 2200000

（2）2019年8月至11月實(shí)際發(fā)生的相關(guān)項(xiàng)目成本755萬元，其中維護(hù)成本5萬元。

借：合同履約成本 7500000

貸：庫存商品、應(yīng)付職工薪酬等 7500000

借：合同履約成本 50000

貸：應(yīng)付職工薪酬等 50000

（3）2019年11月28日驗(yàn)收合格并取得驗(yàn)收報(bào)告。

借：應(yīng)收賬款 7700000

合同負(fù)債 2200000

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 9900000

（4）同日收到銀行工程結(jié)算款。

借：銀行存款 7700000

貸：應(yīng)收賬款 7700000

（5）確認(rèn)當(dāng)期收入及成本。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 9900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9900000

借：主營業(yè)務(wù)成本 7500000

貸：合同履約成本 7500000

（6）單獨(dú)履約的維保合同按照1/12確認(rèn)收入及成本。

借：合同資產(chǎn) 100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

借：主營業(yè)務(wù)成本 50000

貸：合同履約成本 50000

（7）2020年1月13日根據(jù)審計(jì)價(jià)重新確認(rèn)。

借：應(yīng)收賬款 285000

貸：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 285000

借：合同結(jié)-收入結(jié)轉(zhuǎn) 285000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 285000

（8）2020年確認(rèn)維保剩余收入及成本，并收到匯款。

借：合同履約成本 550000

貸：應(yīng)付職工薪酬等 550000

借：合同資產(chǎn) 1100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100000

借：主營業(yè)務(wù)成本 550000

貸：合同履約成本 550000

借：銀行存款 1200000

貸：合同資產(chǎn) 1200000

（9）確認(rèn)質(zhì)保金第一年轉(zhuǎn)收入。

借：應(yīng)收賬款 157500

貸：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 157500

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 157500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 157500

（10）確認(rèn)質(zhì)保金第二年轉(zhuǎn)收入并收到銀行轉(zhuǎn)賬。

借：應(yīng)收賬款 157500

貸：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 157500

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 157500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 157500

借：銀行存款 315000

貸：應(yīng)收賬款 315000

四、相關(guān)建議

通過以上對信息化行業(yè)的新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的分析，并結(jié)合相關(guān)案例，本文認(rèn)為該行業(yè)合同復(fù)雜且形式多樣，材料設(shè)備價(jià)格隨市場影響而波動(dòng)，容易存在多個(gè)履約義務(wù)及交易價(jià)格。因此，在實(shí)踐中，不僅要提升公司財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)技能，加強(qiáng)概算、預(yù)算、核算管理細(xì)節(jié)，對業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)、合同管理進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)也要預(yù)防收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)被企業(yè)財(cái)務(wù)人員人為調(diào)節(jié)，從而操控利潤。

（一）優(yōu)化企業(yè)合同管理

按照企業(yè)內(nèi)部控制的要求，對企業(yè)合同進(jìn)行精細(xì)化管理，因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則是基于合同進(jìn)行收入確認(rèn)，所以，合同簽訂中的條款及細(xì)節(jié)就尤為重要，企業(yè)要對合同業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行更新和完善，組建合同評審團(tuán)隊(duì)，確保合同履約義務(wù)清晰。

（二）加強(qiáng)信息化企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，嚴(yán)格遵守新準(zhǔn)則規(guī)定

新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、履約進(jìn)度、信息披露等的變化，對企業(yè)帶來諸多影響，在這一情況下應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。一方面，要加快對新收入準(zhǔn)則的研究，明確舊收入準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則的差異點(diǎn)，完善企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)；另一方面，要提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的道德素養(yǎng)，杜絕在企業(yè)使用新舊收入準(zhǔn)則時(shí)候進(jìn)行利潤操縱，虛假披露信息。尤其是要嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則規(guī)定，防止發(fā)生舞弊行為。比如，項(xiàng)目進(jìn)程中人為設(shè)計(jì)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移；某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入還是某一時(shí)間段確認(rèn)收入，防止財(cái)務(wù)人員為考核要求，隨意確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)。另外，關(guān)于可變對價(jià)確認(rèn)的考量，新收入準(zhǔn)則中有較多的會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷，如何判斷可變對價(jià)的確認(rèn)“是否極可能發(fā)生轉(zhuǎn)回”和“是否屬于重大轉(zhuǎn)回”，很多企業(yè)會(huì)因判斷條件的嚴(yán)格性傾向于完全不確認(rèn)可變對價(jià)，容易走向極端。

（三）提升信息化企業(yè)人員項(xiàng)目管理責(zé)任意識(shí)

新收入準(zhǔn)則需要各部門的通力配合及溝通。要促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)部門的溝通協(xié)調(diào)極為重要。一方面，在項(xiàng)目的早期招投標(biāo)階段財(cái)務(wù)人員就應(yīng)當(dāng)介入，進(jìn)行事前管理，與信息化項(xiàng)目經(jīng)理、實(shí)施方及采購方就相應(yīng)實(shí)施條款及時(shí)溝通協(xié)商，使合同能夠充分滿足財(cái)務(wù)核算要求。另一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)緊跟項(xiàng)目實(shí)施過程，進(jìn)行事中管理，做好相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作，項(xiàng)目實(shí)施人員就實(shí)施過程中的項(xiàng)目變更及補(bǔ)充應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知財(cái)務(wù)人員。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)具有一定經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)理人才，建立內(nèi)部項(xiàng)目機(jī)制，對各項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過程做好監(jiān)管，形成業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、監(jiān)管的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保企業(yè)各相關(guān)信息的有效性和真實(shí)性。

（四）監(jiān)管機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)

信息化行業(yè)是帶有一定業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的行業(yè)，其經(jīng)濟(jì)合同簽訂具有多種不同的形式，建議監(jiān)管部門，適時(shí)提供一定的信息化行業(yè)收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范核算，降低企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)閷I(yè)性不足而形成的核算錯(cuò)誤率。

五、結(jié)語

展望未來，2035年我國將基本實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化，“十四五”期間，我國“新基建”“數(shù)字中國”“大數(shù)據(jù)”將作為新時(shí)期的國家發(fā)展戰(zhàn)略核心，科技信息化建設(shè)成為實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵要素。信息化市場的發(fā)展空間巨大，同時(shí)信息化商業(yè)轉(zhuǎn)型和升級的發(fā)展趨勢更加顯著，交易事項(xiàng)更加復(fù)雜，需要重新審視信息化行業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)和原則，才能切實(shí)滿足實(shí)際會(huì)計(jì)工作的需求。因此，我國新收入準(zhǔn)則的使用，對信息化行業(yè)意義重大，廣大信息化企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早做好籌劃，緊跟國家政策法規(guī)，理順企業(yè)業(yè)務(wù)流程，完善企業(yè)合同管理，促使企業(yè)業(yè)務(wù)、法務(wù)、財(cái)務(wù)相互結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)信息化企業(yè)收入確認(rèn)適應(yīng)新的準(zhǔn)則要求。