◎李靜（天津產(chǎn)權(quán)交易中心，天津 300202）

近幾年來(lái)，為全面貫徹落實(shí)黨的十九屆歷次全會(huì)精神，以及習(xí)近平總書記系列講話精神，認(rèn)真落實(shí)黨和國(guó)家的方針政策，各地產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)在不斷提升服務(wù)的層次與水平之外，在促進(jìn)企業(yè)依法運(yùn)行、規(guī)范管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)等方面也發(fā)揮了積極的作用。作為國(guó)有產(chǎn)權(quán)的交易平臺(tái),做好其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控工作是促進(jìn)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展、預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)流失的重要工作。然而在現(xiàn)實(shí)情況下產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)中依然存在著各種內(nèi)部控制問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)發(fā)展形成了一定制約。本文深入分析產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，提出有價(jià)值的改進(jìn)意見(jiàn),希望能對(duì)各地的產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)起到一定的借鑒作用。

一、內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序運(yùn)行，要建立完善的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循下述原則開展工作。

（一）全面性原則

所謂的全面性就是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的各類業(yè)務(wù)和管理工作的全過(guò)程、全員性控制,不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。將內(nèi)控管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理責(zé)任到人、控制到位。企業(yè)全體員工共同遵守，無(wú)一例外。

（二）重要性原則

所謂重要性，就是指在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，以確保不存在重大缺陷、重要缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易行業(yè)的環(huán)境、特點(diǎn)等，結(jié)合業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉事金額等方面來(lái)判斷需要并采取何種控制流程、控制措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的損失。對(duì)于不具有重要性的風(fēng)險(xiǎn)可以采取“接受”的應(yīng)對(duì)措施。

(三）制衡性原則

所謂制衡性原則是指企業(yè)內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。具體表現(xiàn)為部門內(nèi)部業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。在部門與部門、員工與員工及各崗位間建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，主要特征是將有關(guān)權(quán)責(zé)進(jìn)行具有制約性的分配，使個(gè)人或某個(gè)部門對(duì)所涉業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全處理權(quán)，必須要經(jīng)過(guò)其他部門或人員的查證核對(duì)[1]。另外，業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同工作人員處理，使其更加客觀、公正。

（四）適應(yīng)性原則

所謂適應(yīng)性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)應(yīng)充分考慮產(chǎn)權(quán)交易業(yè)務(wù)的種類、交易規(guī)模、明顯的特性等情況，根據(jù)不同的情況制定與其相適應(yīng)的操作流程。各交易機(jī)構(gòu)所處的地區(qū)不同，建立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制也會(huì)有差異，須符合當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管要求。

（五）成本效益原則

所謂成本效益原則是指要權(quán)衡內(nèi)部控制為企業(yè)帶來(lái)的收益和付出的成本，避免獲得的收益小于其投入的成本。在產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)中，業(yè)務(wù)人員要研判從事的交易項(xiàng)目中潛在的不可控的風(fēng)險(xiǎn)，避免因小失大。

二、產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）文件制定及審核不嚴(yán)謹(jǐn)

由市場(chǎng)部門工作人員制定須向交易項(xiàng)目各方發(fā)送的通知文件內(nèi)容明顯有誤，后期歸檔部門也未能將錯(cuò)誤審核出來(lái)。如果日后此項(xiàng)目沒(méi)有順利完成，并產(chǎn)生法律糾紛，在相關(guān)方進(jìn)行取證時(shí)，產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)就會(huì)非常被動(dòng)，存在產(chǎn)生涉訴風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

針對(duì)此類問(wèn)題，筆者認(rèn)為其主要原因在于員工的風(fēng)險(xiǎn)控制理念未完全建立，缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，而企業(yè)未營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍，風(fēng)控合規(guī)的企業(yè)文化還需加強(qiáng)。因此要使風(fēng)險(xiǎn)管理成為各個(gè)層面、每位員工的職責(zé)，產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)應(yīng)借助企業(yè)文化的凝聚力，幫助提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（二）授權(quán)審批控制落實(shí)不足

對(duì)于實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)，從項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)到最后交易款劃出整個(gè)流程都需要項(xiàng)目經(jīng)辦人進(jìn)行跟蹤維護(hù)。在實(shí)操過(guò)程中會(huì)存在責(zé)任和權(quán)利模糊的情況，未完全做到不相容崗位分離。為了提高交易要件審核流轉(zhuǎn)效率，甚至?xí)霈F(xiàn)將部門領(lǐng)導(dǎo)審核的權(quán)限完全交給工作人員去操作，未能將職責(zé)范圍進(jìn)行必要的區(qū)隔，由此也會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)交易風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。這會(huì)為產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)嚴(yán)重的威脅。

導(dǎo)致授權(quán)審批控制出現(xiàn)缺陷的主要原因：一是崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任不明確；二是缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制。對(duì)于交易審核流程中出現(xiàn)的問(wèn)題缺乏有效的措施進(jìn)行規(guī)避。

（三）交易資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)交易資金進(jìn)行監(jiān)管是產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的重要功能之一，確保交易資金安全是產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)最重要的職責(zé)之一[2]。但在實(shí)操過(guò)程中仍會(huì)發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)未按照交易規(guī)則及相關(guān)交易細(xì)則中規(guī)定時(shí)間劃轉(zhuǎn)保證金、交易價(jià)款等，如遇到相關(guān)方要追究此事，則產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)將處于不利境地。

對(duì)保證金、交易價(jià)款等延遲劃轉(zhuǎn)的問(wèn)題，原因在于內(nèi)部控制制度未能得到有效執(zhí)行。企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度是為防控風(fēng)險(xiǎn)，事前將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制措施嵌入制度內(nèi)，如不按照規(guī)定執(zhí)行就形同虛設(shè)，達(dá)不到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、完善內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)理念，強(qiáng)調(diào)合規(guī)的重要性

產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展目標(biāo)來(lái)制定屬于企業(yè)自身的發(fā)展理念，這種發(fā)展理念應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)性以及全面性，這是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的指南針。通過(guò)建立科學(xué)有效的企業(yè)文化，使得企業(yè)的員工能夠以社會(huì)責(zé)任高于經(jīng)營(yíng)責(zé)任的意識(shí)來(lái)開展工作。其對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制以及完善管理理念的過(guò)程中起到了非常重要的促進(jìn)作用。企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中首先要做好合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)控制工作。良好的經(jīng)營(yíng)理念能夠?qū)⑵髽I(yè)的價(jià)值觀進(jìn)行充分的展現(xiàn)，一旦企業(yè)形成了自身的企業(yè)文化那么就會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生一定的影響。良好的經(jīng)營(yíng)理念能夠讓員工更加認(rèn)同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向，同時(shí)獲得強(qiáng)烈的歸屬感[3]。對(duì)于企業(yè)的管理工作大有裨益。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)貫徹企業(yè)文化，在日常工作中將自身的行為樹立為員工的榜樣，使得企業(yè)的員工獲得更強(qiáng)的向心力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化市場(chǎng)部門工作人員履職管理

市場(chǎng)部門及人員切實(shí)承擔(dān)起內(nèi)控合規(guī)管理的第一道防線的職責(zé)，將交易風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。中后臺(tái)人員對(duì)市場(chǎng)部門人員的錯(cuò)誤要幫助其改正，對(duì)問(wèn)題要加以分析并指導(dǎo)解決之道，保證交易業(yè)務(wù)辦理的真實(shí)性、合規(guī)性，這樣才能把好合規(guī)交易關(guān)，杜絕發(fā)生各類風(fēng)險(xiǎn)事件，保證產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)功能得到充分發(fā)揮。

（三）做到職責(zé)清晰，嚴(yán)格執(zhí)行

要注重設(shè)置企業(yè)內(nèi)部清晰明確的職責(zé)分配，實(shí)操中必須按照各自的角色執(zhí)行，避免出現(xiàn)一人同時(shí)承擔(dān)多個(gè)職能的現(xiàn)象，這是防止出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的重要措施。企業(yè)在對(duì)職責(zé)進(jìn)行分配的過(guò)程中要做好授權(quán)工作，相關(guān)人員都應(yīng)當(dāng)依據(jù)授權(quán)內(nèi)容中所包含的條款開展工作。企業(yè)審計(jì)部門或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程中，應(yīng)將此工作環(huán)節(jié)作為檢查重點(diǎn)，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的不同崗位和人員是否明確各自所承擔(dān)的責(zé)任，責(zé)任是否能夠得到有效的清晰的分配。企業(yè)將部門和崗位所涉及到的各類人員的職責(zé)和義務(wù)進(jìn)行明確，這是避免在交易控制過(guò)程中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象、交易風(fēng)險(xiǎn)的重要機(jī)制。

（四）規(guī)范交易資金監(jiān)管

建立或完善交易結(jié)算資金管理規(guī)則或?qū)嵤┘?xì)則，負(fù)責(zé)交易結(jié)算相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，嚴(yán)格遵守交易結(jié)算資金劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)的時(shí)限。對(duì)于出現(xiàn)特殊情況的應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，并按照企業(yè)內(nèi)部審批流程進(jìn)行報(bào)批，將交易資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督及考核

充分發(fā)揮風(fēng)控合規(guī)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職責(zé)，對(duì)執(zhí)行內(nèi)控流程監(jiān)管機(jī)制的各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行情況要進(jìn)行日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建立整改工作臺(tái)賬，明確時(shí)間表，實(shí)行整改工作掛銷號(hào)機(jī)制，通過(guò)跟蹤督導(dǎo)等方式持續(xù)跟蹤整改情況。并對(duì)實(shí)施情況再驗(yàn)證，從而對(duì)內(nèi)控流程監(jiān)管機(jī)制的正常運(yùn)作及時(shí)提供監(jiān)督和指導(dǎo)，為內(nèi)控質(zhì)量機(jī)制有效運(yùn)行提供必要的保障。

將內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況納入企業(yè)績(jī)效考核，對(duì)未按照企業(yè)內(nèi)控制度及流程要求開展工作的，給企業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)造成損失的，按照影響程度對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的部門、人員依法依規(guī)給予處理。