王 娜，王鈺涵，李志強

高校內(nèi)部控制建設(shè)研究——以H高校為例

王 娜1，王鈺涵1，李志強2

（1.黃岡職業(yè)技術(shù)學院，湖北 黃岡 438002；2.國網(wǎng)黃岡供電公司，湖北 黃岡 438000）

教育部和財政部對我國高校內(nèi)部控制建設(shè)日益重視，先后發(fā)布了多項內(nèi)部控制方面的規(guī)范和指南，我國高校的內(nèi)部控制建設(shè)普遍取得了長足的發(fā)展，但還是存在一些普遍性的問題。本文以H高校為例，采用文獻研究與案例分析等方法，對H高校單位層面和業(yè)務層面內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進行研究分析。針對存在的問題，提出以信息化手段和內(nèi)部考評監(jiān)督為切入點，持續(xù)完善高校內(nèi)部控制建設(shè)體系，有效提升高校的內(nèi)部管理效率和防范內(nèi)外部風險的能力。

內(nèi)部控制；建設(shè)研究；行政事業(yè)單位；H高校

隨著高等教育的快速發(fā)展，國家對高校的教育經(jīng)費投入逐年增加，高?；I資方式、資金來源、經(jīng)費支出等方面日益復雜多樣，但很多高校沒有建立完善的內(nèi)控體系，導致財務風險日趨增多?；诖?，本文以H高校為研究對象，從單位層面和業(yè)務層面研究H高校內(nèi)部控制存在的問題，并給出相應建議和對策。高校必須加強內(nèi)控建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題并加以改進完善，做到事前預防、事中監(jiān)督、事后檢查，有效控制和應對各類業(yè)務風險，切實推進依法治校，進一步促進高校事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

高校作為公益性質(zhì)的事業(yè)單位，承擔著向社會培養(yǎng)高素質(zhì)、高水平的專業(yè)型人才的重大責任，為確保學校的教學、行政管理、后勤保障等各方面正常運行，保證資產(chǎn)的安全和有效利用以及財務數(shù)據(jù)的真實完整，防止各種舞弊行為，提高工作效率，高校通過制定相關(guān)規(guī)章制度和措施，執(zhí)行一系列程序，對各項經(jīng)濟業(yè)務中的風險進行防范和管控，提升學校的社會效益。

高校內(nèi)部控制分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務層面內(nèi)部控制。單位層面內(nèi)部控制主要是確定內(nèi)控牽頭部門，牽頭部門負責財務、政府采購、基建項目、資產(chǎn)管理、合同管理等部門之間的溝通與協(xié)調(diào)。同時，內(nèi)部審計與經(jīng)委監(jiān)察部門對各部門業(yè)務進行評價與監(jiān)督，分離各項業(yè)務的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，建立重大事項集體決策機制和關(guān)鍵崗位責任制，用信息化技術(shù)推動內(nèi)控建設(shè)。單位業(yè)務層面內(nèi)部控制主要包括預算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同管理控制等六大方面的經(jīng)濟業(yè)務。

一、H高校內(nèi)部控制建設(shè)情況

H高校屬于公益二類事業(yè)單位，主要是培養(yǎng)高等學歷應用技術(shù)型人才，促進科技文化事業(yè)的發(fā)展。近年來，學?？焖侔l(fā)展，招生規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，學校面臨的各種問題也在增加。為提升學校管理水平，學校積極響應國家教育部、財政部要求，加強內(nèi)部控制建設(shè)，促進學校事業(yè)健康發(fā)展。以下是H高校單位層面和業(yè)務層面內(nèi)部控制建設(shè)情況。

（一）單位層面內(nèi)部控制建設(shè)情況

學校設(shè)置了內(nèi)控組織機構(gòu)。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合學校實際情況，確定財務處為內(nèi)控牽頭部門，負責組織和協(xié)調(diào)內(nèi)控工作，成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導小組及其工作小組，由學校書記、校長擔任內(nèi)控小組組長，其他幾位副校長擔任副組長；同時，學校審計處、紀委（監(jiān)察專員辦公室）負責對全校內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施情況進行監(jiān)督檢查和評價；學校辦公室負責學校層面內(nèi)部控制機制，制度建設(shè)以及合同業(yè)務內(nèi)部控制建設(shè)；財務處負責學校業(yè)務層面內(nèi)部控制建設(shè)指導及預算及收支業(yè)務內(nèi)部控制建設(shè)；后勤處負責基本建設(shè)業(yè)務內(nèi)部控制建設(shè)；國有資產(chǎn)管理處（采購辦）負責資產(chǎn)管理及政府采購業(yè)務內(nèi)部控制建設(shè)。

學校建立了重大事項決策機制和關(guān)鍵崗位責任制。在組織機構(gòu)及權(quán)責分配方面，實行學校黨委領(lǐng)導下的分工負責制。重大經(jīng)濟事項的決策，由學校黨委領(lǐng)導班子按學?！叭匾淮蟆蔽募?guī)定集體研究決定。學校各部門根據(jù)其部門業(yè)務職能合理設(shè)置了關(guān)鍵崗位職責權(quán)限。對不相容崗位進行相互分離、相互監(jiān)督。同時實行定期輪崗制度，并且定期對關(guān)鍵崗位職工進行培訓，提升職工的綜合業(yè)務水平。

（二）業(yè)務層面內(nèi)控建設(shè)情況

學校制定了各項業(yè)務規(guī)章制度。學校自黨的十八大以來，為進一步規(guī)范學校財務工作，加強財務管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進學校教育事業(yè)健康發(fā)展，學校根據(jù)相關(guān)文件精神并結(jié)合學校實際的經(jīng)濟業(yè)務情況，相繼修訂出臺了一些重要制度：《經(jīng)費預算管理暫行辦法》《財務管理辦法》《經(jīng)費支出報賬管理規(guī)定》《貨物、工程、服務項目政府采購實施辦法》《關(guān)于印發(fā)學校固定資產(chǎn)管理有關(guān)制度的通知》《貨幣資金管理制度》《基本建設(shè)管理辦法》《合同及印章管理辦法》。

學校各部門根據(jù)其業(yè)務性質(zhì)合理設(shè)置了崗位，明確了崗位職責，確保不相容崗位相互分離，對于各項業(yè)務還制作了簡明易懂、可操作性強的業(yè)務流程圖以方便教職工隨時學習。

二、H高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

近幾年來，學校不斷加強財務監(jiān)督和內(nèi)部控制建設(shè)，學校內(nèi)控制度方面、財務管理方面、信息化建設(shè)等方面取得了一定的成效，但在實際工作中還是存在如下的一些問題。

（一）內(nèi)部控制單位層面存在的問題

1. 對內(nèi)部控制認識不足

當前，內(nèi)部控制工作雖得到學校領(lǐng)導的高度重視，但是在日常工作中，部分基層教職工對內(nèi)部控制的理解還不夠深入全面，沒有認識到內(nèi)部控制工作的重要性，他們很注重業(yè)務工作是否能順利開展，卻往往忽視了開展業(yè)務工作的合法合規(guī)性，對于經(jīng)濟業(yè)務工作所面臨的各種風險考慮甚少，使得內(nèi)部控制工作流于形式，沒有真正發(fā)揮應有的作用。例如：有的學院承擔了一項培訓業(yè)務，他們可能只關(guān)注這項培訓業(yè)務能否順利完成，卻忽視了這項培訓涉及的經(jīng)濟業(yè)務是否按學校的相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行。

2. 內(nèi)部控制信息溝通不暢通

當前是信息化時代，信息化技術(shù)已經(jīng)體現(xiàn)在我們?nèi)粘Ｉ钪械母鱾€方面，給我們的生活帶來了極大的便利，如果信息化技術(shù)應用到行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理中，將會提高我們的工作效率，減少工作差錯，降低單位運行成本。學校目前已上線了教務管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、學工管理系統(tǒng)、招生管理系統(tǒng)等信息化模塊，財務信息平臺里的收費管理系統(tǒng)、薪酬發(fā)放系統(tǒng)、薪酬查詢系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)也已上線使用，但各系統(tǒng)開發(fā)時間、開發(fā)公司不同，各系統(tǒng)之間是相互獨立的，數(shù)據(jù)沒有共享，因此，填報同一個數(shù)據(jù)時可能會因填報數(shù)據(jù)的工作人員不同以及理解差異造成填報數(shù)據(jù)不一致，并且可能是填報同一個數(shù)據(jù)需要幾個部門的工作人員重復同樣的工作，工作效率和準確率不高。

3. 內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督不完善

行政事業(yè)單位至少每年對本單位進行一次內(nèi)部控制評價與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進措施。實際工作中，H高校沒有按時開展內(nèi)部控制風險評價工作，對于日常工作中存在的問題沒能及時發(fā)現(xiàn)，可能會導致同樣問題發(fā)生多次，因此對經(jīng)濟業(yè)務活動中面臨的各種風險點，難以準確識別和防范。例如：在貨物采購招標時，發(fā)布的招標公告文件的貨物的規(guī)格、型號、質(zhì)量要求等未考慮齊全，只要通過資格審查和符合性審查，通常是按最低價原則中標，招標結(jié)果是最低價的供貨商中標。但實際供貨時貨物的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，如果在業(yè)務發(fā)生前發(fā)布招標公告文件時考慮全面，防范各種風險點，就不會發(fā)生這種情況。

（二）內(nèi)部控制業(yè)務層面存在的問題

1. 預算編制工作有失嚴謹

在編制本部門預算時，有的部門沒有調(diào)查本部門下一年的實際預算需求，只是將上年度的預算數(shù)據(jù)或者是上年的決算數(shù)據(jù)稍作修改就上報，在預算執(zhí)行時往往存在追加預算的情況。

2. 收支業(yè)務管控不力

為加強對學校的經(jīng)費支出的有效管理，H高校陸續(xù)出臺了一系列經(jīng)費支出管理辦法，但在實際工作中，還是存在執(zhí)行不力的問題。比如：收入方面，學校資產(chǎn)出租管理由學校國資處負責，學校資產(chǎn)出租收入由中標公司繳入拍賣公司，拍賣公司再將出租收入繳入財政非稅專戶，學校國資處未與財務處及時核對這筆出租收入已繳入財政非稅專戶，因此財務未開財政一般繳款書進行收入確認，導致此項出租收入漏記；支出方面，有的職工對學校相關(guān)的規(guī)章制度不是很熟悉，未按規(guī)定辦理業(yè)務，還有的審核人員對相關(guān)規(guī)章制度不熟或是未仔細審核，可能會出現(xiàn)業(yè)務支出存在不合規(guī)風險；有的財務報銷的簽字手續(xù)不齊全，有的報銷單據(jù)填寫不規(guī)范或是填錯報銷單據(jù)，有的沒有嚴格執(zhí)行事前審批手續(xù)等。

3. 政府采購業(yè)務把控不嚴

在采購前，采購部門對各部門提交的資產(chǎn)采購申報表未進行實際需求調(diào)研論證，只是按照領(lǐng)導的審批意見進行采購，可能存在重復采購或是超標采購，造成資產(chǎn)浪費的風險。還有的在進行詢價采購時，對供貨的報價單位的資質(zhì)、報價單等信息審查不嚴，報價單上的供貨單位名稱與報價單上的公章名稱不一致的情況也時有發(fā)生。

4. 資產(chǎn)管理不夠規(guī)范

各部門未按要求對資產(chǎn)進行盤點，對于一些作待處理報廢的資產(chǎn)未及時辦理報廢申請審批手續(xù)進行報廢處置，可能存在資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)閑置等情況。

5. 建設(shè)項目前期論證不充分

建設(shè)項目設(shè)計方案考慮不全面，可能導致建設(shè)項目實際使用后存在隱患。如：某學院需建設(shè)實訓室，在設(shè)計該項目建設(shè)方案時未考慮到該實訓室水電方面的特殊性，最后實際使用時經(jīng)常出故障。

6. 合同管理不嚴謹

合同條款約定不清或未約定，可能存在糾紛的風險。例如：有的合同貨物的單價、型號等條款未約定，供貨時可能會因貨物型號、價格問題而發(fā)生糾紛。

三、完善H高校內(nèi)部控制建設(shè)工作的建議

鑒于上述H高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，現(xiàn)分別從單位層面和業(yè)務層面提出一些建議。

（一）內(nèi)部控制建設(shè)單位層面優(yōu)化建議

1. 提升全員對內(nèi)控工作的重視程度

全員共同參與內(nèi)控建設(shè)，強化責任意識。建議將內(nèi)控意識貫徹落實到全校職工的工作中，并與學校的實際情況相結(jié)合，分別從學校層面和六大業(yè)務層面的各種風險點著手，定期或不定期開展內(nèi)控培訓會議活動，也可邀請專家來分享關(guān)于內(nèi)控建設(shè)的心得和體會，還可以向其他內(nèi)控建設(shè)好的高校學習取經(jīng)。

2. 加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)

利用信息化技術(shù)，對現(xiàn)有的系統(tǒng)進行優(yōu)化。著力梳理整合學生管理系統(tǒng)、教學管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、招生系統(tǒng)及財務信息平臺里的各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，合理設(shè)置各信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)權(quán)限清單和共享目錄，統(tǒng)一各系統(tǒng)數(shù)據(jù)項交換格式、交換標準，規(guī)范電子審批工作流程。打造覆蓋各項業(yè)務的信息一體化平臺，實現(xiàn)信息全面共享，提高工作效率，減少人為差錯。在信息系統(tǒng)建設(shè)中將內(nèi)控理念嵌入信息系統(tǒng)中，將制度和流程進行“固化”并達到常態(tài)化，真正實現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理和科學管理的轉(zhuǎn)變。

3. 完善內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督機制

學校應充分發(fā)揮內(nèi)部審計處、紀委（監(jiān)察專員辦公室）在內(nèi)部控制中的評價與監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)各項工作的風險點，設(shè)置事前監(jiān)管職責，做到防患于未然，盡早預防可能出現(xiàn)的問題，針對性地制定預案。事中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行監(jiān)督，同時經(jīng)濟業(yè)務完成后定期或不定期的進行評價與檢查，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時提出相應的改進措施。同時還應注重外部審計、巡視檢查監(jiān)督的作用，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，完善內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督機制，提高學校的風險防范能力，查缺補漏，及時完善各項規(guī)章制度中存在的漏洞，不斷優(yōu)化、細化學校的內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)業(yè)務層面優(yōu)化建議

1. 細化預算編制工作

學校所有收支都要列入預算，各部門在編制預算時要結(jié)合各部門當年預算執(zhí)行情況及決算情況并進行分析，還要充分考慮各部門下一年度各項目的實際需求，后勤處需匯總并實地調(diào)研各部門的基建維修項目預算需求，國資處（政府采購辦）需匯總并實地調(diào)研資產(chǎn)采購項目預算需求，以及會同財務處、教務處、審計處、紀委（監(jiān)察專員辦公室）等部門進行集中論證，預算編制工作計劃盡量具體，同時應加強預算管理系統(tǒng)信息化的應用，各部門應在預算管理系統(tǒng)里網(wǎng)上申報預算項目、金額、測算依據(jù)及績效目標等信息，預算管理系統(tǒng)須與學生系統(tǒng)、教務系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等系統(tǒng)信息相聯(lián)通，財務部門可以快速提取最新的學生人數(shù)、職工人數(shù)等信息來測算學費收入及人員經(jīng)費撥款收入，確保預算編制工作的內(nèi)容完整、項目細化、測算準確。

2. 加強收支業(yè)務執(zhí)行力

學校要將收費系統(tǒng)、財政非稅系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)進行對接，各系統(tǒng)之間自動對賬，對已簽訂合同應收未收項目應查明原因，盡快落實歸口管理部門完成款項催收工作。

財務人員需要熟悉學校各種規(guī)章制度和工作流程，加強對稅法、票據(jù)法、經(jīng)濟法、計算機信息化等業(yè)務知識的學習，不斷提升自己的業(yè)務能力。同時，學校應加快財務網(wǎng)上報銷系統(tǒng)的建設(shè)，科學設(shè)置審批程序、支出標準、支出內(nèi)容、發(fā)票校驗、規(guī)章制度宣傳等模塊，固化各項標準和流程。同時與預算管理系統(tǒng)對接，如果在預算執(zhí)行時出現(xiàn)預算超支、標準超標、內(nèi)容不符的情況，預算管理系統(tǒng)自動預警提示，避免人為干擾，減少差錯，提高工作效率。

3. 完善政府采購業(yè)務管理

各部門應嚴格按需采購，國資處（政府采購辦）還要對其采購需求進行實地調(diào)研并會同相關(guān)部門論證，不能只按領(lǐng)導審批意見采購，避免重復采購或不必要的采購。在進行招標采購或詢價采購時，應按規(guī)定采購方式進行采購，嚴格審查投標單位各項資質(zhì)，保證資料完整、真實，防止舞弊行為。同時，學校應加強采購管理系統(tǒng)的建設(shè)，所有采購業(yè)務的審批程序、采購程序合并在采購管理系統(tǒng)中進行，并且與合同管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、報銷管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等進行對接，防止無預算采購，超合同約定采購等情況發(fā)生。

4. 健全資產(chǎn)管理

學校應優(yōu)化資產(chǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)。在資產(chǎn)管理系統(tǒng)里合理設(shè)置各項資產(chǎn)的折舊年限，各部門可以及時了解其資產(chǎn)的剩余使用年限，對于使用期滿的資產(chǎn)各部門應及時辦理資產(chǎn)報廢審批手續(xù)。資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)進行對接，系統(tǒng)之間自動核對資產(chǎn)情況，如若不符則及時提醒相關(guān)部門進行資產(chǎn)盤點，查明不符原因并作調(diào)整，確保資產(chǎn)賬賬相符、賬實相符。資產(chǎn)管理系統(tǒng)與采購管理系統(tǒng)對接，則會隨時了解各部門閑置資產(chǎn)情況，合理調(diào)配閑置資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的最大利用，避免不必要的采購，減少資源浪費。

5. 強化建設(shè)項目管理

項目建設(shè)需招投標并委托有資質(zhì)的單位進行方案設(shè)計、可行性研究和概預算，且需組織立項部門、相關(guān)建設(shè)單位及有關(guān)專家審核論證項目的設(shè)計施工要求和風險，確保各項流程依據(jù)合法合規(guī)，避免項目超預算，項目內(nèi)控管理有效。

6. 規(guī)范合同管理

組織技術(shù)人員、財務人員、法務人員等參與審核合同中的各項條款、格式，避免學校的經(jīng)濟利益受損。同時根據(jù)業(yè)務類型制定統(tǒng)一的合同模板，借助電子封印防篡改，降低法律風險。

四、結(jié)語

綜上所述，搭建完善的高校內(nèi)部控制體系，可以有效提升學校內(nèi)部管理水平，提高工作效率，防范業(yè)務和廉政風險。學校需要從自身實際情況出發(fā)，在日常工作中要不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并能及時解決問題，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)控機制、健全監(jiān)管機構(gòu)、推進信息化建設(shè)，不斷完善學校內(nèi)部控制體系。同時要增強內(nèi)部控制的執(zhí)行力，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在高校內(nèi)部治理能力中的重要作用。

[1]張慧. S行政單位內(nèi)部控制問題研究[D].華中科技大學,2018.

[2]盧建國.基于AHP-灰色聚類模型的T大學內(nèi)部控制體系研究[D].武漢紡織大學,2021.

[3]李巍.談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施——基于規(guī)范化 法律化 科學化的視角[J].現(xiàn)代商業(yè),2018(12).

G471

A

1672-1047（2022）05-0092-04

10.3969/j.issn.1672-1047.2022.05.23

2022-09-03

王娜，女，湖北浠水人，中級會計師。研究方向：會計。

[責任編輯：涂申清]