樊貴芳

引言：在新的時代背景下，我國在經(jīng)濟(jì)、科技等諸多領(lǐng)域，都獲得了極大的進(jìn)步。國內(nèi)企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間。企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識到財務(wù)管理的價值，與時俱進(jìn)的改革創(chuàng)新財務(wù)管理工作。當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)管理制度存在很多漏洞，特別是在預(yù)算編制方面的問題較為突出，企業(yè)財務(wù)管理的水平無法得到提升，企業(yè)的競爭實力難以應(yīng)對激烈的市場競爭，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展不容樂觀。基于此，企業(yè)管理者在結(jié)合自身發(fā)展情況的前提下，必須要開展好全面預(yù)算管理，提升成本管控的力度，進(jìn)而強化企業(yè)財務(wù)管理的水平，為企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展提供保障。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）含義

新時期，為了滿足企業(yè)現(xiàn)代化管理的需求，必須要開展全面預(yù)算管理，這是一種具有戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人本化特點的管理模式。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化管理模式，有效整合了企業(yè)內(nèi)部的資金、業(yè)務(wù)、人員、信息等資源，對權(quán)力進(jìn)行了適度、科學(xué)、明確的劃分與授受，制定并實施戰(zhàn)略驅(qū)動型業(yè)績評價方式，最終實現(xiàn)企業(yè)資源的合理優(yōu)化配置，各部門各環(huán)節(jié)作業(yè)協(xié)同度的提升，有效貫徹企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，持續(xù)改善企業(yè)經(jīng)營，企業(yè)實力不斷增強的目標(biāo)。全面預(yù)算管理，不能簡單地與企業(yè)規(guī)劃、計劃等畫等號，但是，企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)規(guī)劃、計劃之間，存在一定的聯(lián)系性。全面預(yù)算管理工作開展的起點，就是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，同時為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)，借助預(yù)算、預(yù)測財務(wù)報表的方式來進(jìn)行輸出，對企業(yè)資源進(jìn)行指導(dǎo)和分配最終實現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算屬于數(shù)字化的計劃，與計劃存在差異，多用描述性語言來對事項及活動進(jìn)行分析，而預(yù)算則是對計劃進(jìn)行量化與細(xì)化。

（二）價值

1.促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的快速完成

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，要想實現(xiàn)內(nèi)部資源的整合與優(yōu)化配置，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障，必須要開展全面預(yù)算管理工作，為企業(yè)經(jīng)營管理活動的有序開展提供保障。這樣才能保證企業(yè)管理者制定出的發(fā)展決策具有科學(xué)性、可行性，通過財務(wù)報表或者數(shù)據(jù)信息的方式來對比企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)及企業(yè)真實的經(jīng)營成果，及時對比分析二者之間存在的問題與偏差，并進(jìn)行合理的調(diào)整，確保企業(yè)從多個層面、多個角度來實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，保障企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

2.對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行規(guī)范

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，需要通過全面預(yù)算管理來實現(xiàn)各種資源的協(xié)調(diào)與配合，這樣有利于提升企業(yè)整體的工作水平。企業(yè)財務(wù)部門對預(yù)算編制方案進(jìn)行編制的過程中，企業(yè)內(nèi)部的每一個部門在明確預(yù)算管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，加強溝通交流，充分發(fā)揮部門聯(lián)動的作用于優(yōu)勢，明確不同部門在資源需求上的差異性，企業(yè)將在后期預(yù)算執(zhí)行過程中，整合調(diào)配各項資源，避免出現(xiàn)企業(yè)資源浪費的現(xiàn)象，同時提升企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性及專業(yè)性。

3.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高

全面預(yù)算管理模式在企業(yè)管理中得到應(yīng)用，并發(fā)揮應(yīng)有的價值，不僅可以強化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，同時也能提升企業(yè)管理工作開展的質(zhì)量，企業(yè)管理層將預(yù)算管理目標(biāo)確定并下發(fā)后，相關(guān)部門及工作人員要嚴(yán)格依照預(yù)算管理的要求來對預(yù)算管理對象進(jìn)行約束，在對比分析預(yù)期目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的過程中，可以將企業(yè)經(jīng)營管理中存在的各種問題進(jìn)行更及時的發(fā)現(xiàn)，并根據(jù)現(xiàn)存的風(fēng)險問題，調(diào)整修改預(yù)算目標(biāo)及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，這將有利于企業(yè)整體價值的穩(wěn)步提升。企業(yè)對全面預(yù)算管理模式的應(yīng)用，有助于統(tǒng)籌安排企業(yè)未來涉及的各項經(jīng)營內(nèi)容，為企業(yè)管理工作的有效開展及管理問題的有效處理提供保障，通過預(yù)算管理來追蹤調(diào)查企業(yè)的經(jīng)營活動，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，對管理目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的穩(wěn)步提升。

二、當(dāng)前企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時存在的問題分析

（一）預(yù)算管理意識淡薄

部分企業(yè)管理者對于預(yù)算管理的調(diào)查、分析并不深入。全面預(yù)算管理是一項非常復(fù)雜的工作，具有極強的系統(tǒng)性特征，這項工作的開展需要得到企業(yè)各部門及企業(yè)員工的支持與配合。企業(yè)內(nèi)部大部分工作人員都認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)部門是開展預(yù)算管理工作的部門，此項工作是可以獨立完成的，不需要其他部門的支持與參與，所以，全面預(yù)算管理工作在其開展過程中，其他部門并未積極參與其中，部門之間的交流極少，預(yù)算的執(zhí)行情況自然無法令人滿意。

（二）預(yù)算編制的科學(xué)性不足

預(yù)算編制與全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果之間存在緊密地聯(lián)系。現(xiàn)階段，很多企業(yè)并沒有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與價值，普遍存在認(rèn)知誤區(qū)，比如說，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，企業(yè)內(nèi)部其他部門無需參與此項工作，財務(wù)部門可以在短時間內(nèi)開展預(yù)算編制工作等，這些錯誤的認(rèn)識直接影響了預(yù)算編制的質(zhì)量，企業(yè)財務(wù)部門在沒有充分全面掌握各個部門需求及實際情況的前提下，制定出來的預(yù)算編制方案是不科學(xué)的，預(yù)算方案執(zhí)行的效果自然也不理想。有些企業(yè)雖然按照由上至下的要求來開展預(yù)算編制工作，在結(jié)合各部門實際的基礎(chǔ)上來設(shè)定預(yù)算的目標(biāo)，同時科學(xué)合理的對企業(yè)資源進(jìn)行整合分配，最后上交給企業(yè)財務(wù)部門來匯總、審核。這樣充分結(jié)合了各個部門的實際，尊重了各個部門的意見的預(yù)算編制方式，可以對員工的工作熱情起到激發(fā)的作用，但實際預(yù)算編制的科學(xué)性不足。各部門雖然在結(jié)合自身實際的基礎(chǔ)上來展開預(yù)算，但預(yù)算視角仍存在一定的局限性，只考慮部門利益來進(jìn)行的預(yù)算規(guī)劃，具有一定的片面性，有些部門通過修改數(shù)據(jù)的方式來達(dá)到增加本部門預(yù)算的目的，這就造成了信息失真，最終對預(yù)算管理效果產(chǎn)生了不利影響。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏規(guī)范性

大部分企業(yè)的預(yù)算編制工作，都通過統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管理的方式來開展，有些規(guī)模較大的企業(yè)，會對財務(wù)管理模式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理模式的指導(dǎo)下，要求企業(yè)各部門要通過努力實現(xiàn)預(yù)算平衡的要求。

企業(yè)內(nèi)部的各個部門，都會受到企業(yè)下發(fā)的預(yù)算方案，無論是部門領(lǐng)導(dǎo)，還是企業(yè)內(nèi)部的員工，在預(yù)算執(zhí)行過程中，都不能隨意改動預(yù)算數(shù)據(jù)，而是要按照預(yù)算管理的要求來執(zhí)行預(yù)算方案。企業(yè)在預(yù)算管理與執(zhí)行的過程中，普遍存在的兩個問題就是預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算執(zhí)行僵化。企業(yè)在預(yù)算編制過程中，如果不能進(jìn)行深入調(diào)查，就會導(dǎo)致實際情況脫離預(yù)算執(zhí)行，企業(yè)資源配置將無法實現(xiàn)優(yōu)化整合，企業(yè)資源消的大量消耗，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生極大威脅。企業(yè)管理審批不嚴(yán)格以及預(yù)算執(zhí)行過程的隨機(jī)化，直接影響預(yù)算執(zhí)行的效果，同時也阻礙了預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）缺乏有力的預(yù)算控制

企業(yè)管理過程中，有三種控制方式最常用。首先，事前控制具有較高的難度，且對企業(yè)的預(yù)算編制要求非常高，在調(diào)查分析過往預(yù)算執(zhí)行情況的過程中，對預(yù)算執(zhí)行控制指標(biāo)進(jìn)行確定；其次，事中控制體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的整個過程之中，在動態(tài)監(jiān)管預(yù)算評估指標(biāo)的過程中，要對預(yù)算管理中的問題進(jìn)行及時的分析與發(fā)現(xiàn)，然后進(jìn)行及時、客觀地反饋及有效的處理。會計核算、財務(wù)預(yù)警管理等管理工具，是事中控制過程中最常用的管理。最后，事后控制在預(yù)算執(zhí)行工作完成以后立即啟動，各個部門的預(yù)算執(zhí)行工作都將被整合、檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要及時匯報并分析問題?，F(xiàn)階段，事后控制方式是國內(nèi)大部門的企業(yè)所采用的控制方式，對于事前調(diào)查環(huán)節(jié)及事中管理環(huán)節(jié)的重視程度不夠，企業(yè)問責(zé)機(jī)制不完善，預(yù)算控制的實效性難以得到保障。

三、企業(yè)加強全面預(yù)算管理應(yīng)用的建議

（一）預(yù)算管理意識需加強

全面預(yù)算管理模式得到有效應(yīng)用的前提，就是要創(chuàng)建健全的以全面預(yù)算管理為核心的財務(wù)管理體系。企業(yè)在結(jié)合自身實際的基礎(chǔ)上，還要正確認(rèn)識全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與價值，從思想上強化對預(yù)算管理的認(rèn)知。在全面預(yù)算管理中，企業(yè)的管理者以及企業(yè)的決策者，要將自身的主觀能動性毫無保留地發(fā)揮出來，正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，并在企業(yè)財務(wù)管理中靈活應(yīng)用全面預(yù)算管理模式，重視預(yù)算管理意識的提升，著力打造全面預(yù)算管理的企業(yè)氛圍，為全面預(yù)算管理模式的有效應(yīng)用提供支持與保障。各部門及工作人員要在全面預(yù)算理念的指導(dǎo)下，主動參與企業(yè)的運用管理工作。不同的預(yù)算管理方式會對預(yù)算管理工作的效果產(chǎn)生一定的影響。管理者如果將全面預(yù)算管理只交給財務(wù)部門來開展，就忽視了企業(yè)預(yù)算管理的動態(tài)性、全面性。各部門及工作人員都要強化自身的全面預(yù)算管理意識，安排專業(yè)人員來開展全面預(yù)算管理工作。各部門在整合、分析財務(wù)預(yù)算內(nèi)容的同時，要對相關(guān)工作人員的潛力進(jìn)行深挖，激發(fā)其工作熱情，更好地支持全面預(yù)算管理工作的開展。

（二）明確預(yù)算管理職責(zé)

全面預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)部門的重點工作之一，是企業(yè)有序開展各種經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)，同時也是企業(yè)實現(xiàn)各項目標(biāo)的保障，對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有積極意義。企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，必須要以企業(yè)發(fā)展實際為基礎(chǔ)，設(shè)置獨立的預(yù)算管理部門，該部門的工作人員主要由財務(wù)部門、審計部門等工作人員組成。從部門職責(zé)來看，預(yù)算管理部門要在結(jié)合企業(yè)實際的基礎(chǔ)上，制定有效的管理對策，調(diào)整預(yù)算管理方案，強化預(yù)算審核，在各個部門中滲透、細(xì)化預(yù)算管理職責(zé)，追蹤、考核預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)要營造內(nèi)部宣傳教育的氛圍，引導(dǎo)幫助每一位員工充分了解全面預(yù)算管理，調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性，對預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行主動追蹤與監(jiān)管。預(yù)算管理工作開展之前，首先要對預(yù)算管理職責(zé)進(jìn)行明確，同時制定完善的責(zé)任機(jī)制。

（三）預(yù)算管理方案的編制要具有科學(xué)性

企業(yè)預(yù)算編制工作的開展，要突出全面性特點，企業(yè)日常的采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)，都要包含在預(yù)算編制內(nèi)。預(yù)算編制不可只關(guān)注短期發(fā)展，而要用前瞻性的眼光來關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，深入調(diào)查企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)經(jīng)營情況及企業(yè)所面臨的風(fēng)險。業(yè)務(wù)年度預(yù)算的編制在每年的年初開展，預(yù)算管理人員要把年度預(yù)算和任務(wù)進(jìn)度充分結(jié)合起來，按照月度、季度方式來分解細(xì)化，在明確業(yè)務(wù)中所涉及部門的前提下，將具體業(yè)務(wù)分配給具體的部門，不同部門根據(jù)自身的實際情況及預(yù)算任務(wù)，把具體的預(yù)算任務(wù)下分給部門內(nèi)的具體工作人員，這就為預(yù)算管理工作開展的有效性提供了保障，同時也凸顯了全面預(yù)算管理的全面化特點。預(yù)算編制之前，必須要留出充足的時間，在明確梳理部門間關(guān)系的基礎(chǔ)上，重視部門間的溝通寫作，實現(xiàn)部門間信息資源的共享與交流，財務(wù)人員也因此而更加了解企業(yè)的整體情況，促進(jìn)預(yù)算編制可行性的提升，保障預(yù)算執(zhí)行工作的順利開展。

（四）強化預(yù)算執(zhí)行管理

企業(yè)對預(yù)算管理執(zhí)行過程中，要細(xì)化預(yù)算管理的內(nèi)容，在管理中，工作人員需要承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，財務(wù)管理的落實以及財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，都將影響企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，這就需要企業(yè)設(shè)立獨立的預(yù)算管理部門，創(chuàng)建高素質(zhì)的預(yù)算管理隊伍。預(yù)算管理團(tuán)隊在正式成立后，要重視預(yù)算管理人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，所有工作人員在上崗前，都要經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，預(yù)算管理團(tuán)隊要負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作及預(yù)算執(zhí)行管理工作。預(yù)算管理團(tuán)隊要定期檢查各部門的預(yù)算支出，檢查結(jié)果要及時、客觀、真實的反饋給管理層級，上級領(lǐng)導(dǎo)來對企業(yè)各部門的支出情況進(jìn)行動態(tài)管理。企業(yè)在完善內(nèi)部責(zé)任機(jī)制的同時，還要鼓勵各部門工作人員的主動參與預(yù)算編制，這就需要部門員工對工作職責(zé)進(jìn)行明確。當(dāng)企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險問題時，必須要第一時間找到相關(guān)責(zé)任人，這就需要每位員工明確自己在預(yù)算管理中的職責(zé)，企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中，要有專職的預(yù)算管理人員進(jìn)行追蹤調(diào)查，預(yù)算管理人員要不斷強化自身的責(zé)任意識、管理意識，為預(yù)算管理工作的落實到位提供保障。

（五）科學(xué)合理的預(yù)算評價考核

預(yù)算管理工作包括預(yù)算評估、預(yù)算考核等，在實際管理中，預(yù)算評估、預(yù)算考核的內(nèi)容并不是一成不變的。預(yù)算管理中存在的各種問題，都可以在預(yù)算評價考核的過程中發(fā)現(xiàn)，然后結(jié)合具體問題來進(jìn)行動態(tài)化的管理。企業(yè)要借助信息技術(shù)的優(yōu)勢，創(chuàng)建財務(wù)信息共享平臺，利用信息共享平臺來實現(xiàn)部門間各種信息的共享與傳遞，充分發(fā)揮部門間的聯(lián)動作用。各部門要定期向財務(wù)信息共享平臺上傳自身的實際支出情況，預(yù)算管理部門在查收到各部門上傳的信息后，要對每一個部門的實際支出情況與預(yù)算編制方案進(jìn)行對比分析，當(dāng)部門實際支出數(shù)額大于預(yù)算編制方案，那就說明企業(yè)存在潛在的財務(wù)風(fēng)險，預(yù)算管理部門要和超預(yù)算部門進(jìn)行及時的溝通協(xié)商，共同分析超預(yù)算的原因。如果是部門本身的存在問題，就需要部門負(fù)責(zé)人深入分析問題出現(xiàn)的原因，同時還要找到具體的負(fù)責(zé)人來對問題進(jìn)行有效處理；如果問題出在預(yù)算編制方面，那么預(yù)算編制人員要對預(yù)算方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。管理與評價的動態(tài)化實施，可以有效控制企業(yè)各部門的實際支出，使其處于預(yù)算范圍內(nèi)，一旦有問題出現(xiàn)時，能夠?qū)⒊栴}進(jìn)行及時有效的控制。為了激發(fā)各級工作人員的工作熱情，在完善考核評價制度的同時，還要確保獎懲制度的合理性。比如，某部門如果在當(dāng)月的預(yù)算考核中存在超支問題，那么該部門的負(fù)責(zé)人、具體的工作人員都要接受一定的處罰。通過分析預(yù)算考核結(jié)果，發(fā)現(xiàn)某部門對成本支出進(jìn)行了有效控制，就要對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟?，通常獎勵資金來源于節(jié)約部分中抽取的資金，該部門的所有工作人員，都將獲得一定的獎勵。這樣的考核評價機(jī)制及獎懲機(jī)制，有利于深挖企業(yè)員工的潛能，強化員工的責(zé)任感，保障企業(yè)不斷提升預(yù)算管理能力，更快更好地完成財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

結(jié)束語：企業(yè)管理工作的開展，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。而企業(yè)管理的關(guān)鍵，就是企業(yè)財務(wù)管理。全面預(yù)算管理是當(dāng)前最有效的財務(wù)管理方式，不僅可以促進(jìn)企業(yè)提升自身的財務(wù)管理水平，還能促使企業(yè)更快更好地完成既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)管理者要在充分、全面、正確了解全面預(yù)算管理的前提下，對全面預(yù)算管理工作給予高度重視，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需求，明確自身預(yù)算管理的目標(biāo)，企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相迎合，科學(xué)編制預(yù)算管理方案，開展有效的預(yù)算執(zhí)行管理，在企業(yè)完善預(yù)算考核體系的基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理的作用將得到充分發(fā)揮，最終實現(xiàn)企業(yè)資源的整合與優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。