陳文東

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

現(xiàn)今我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各個(gè)行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)都在不斷加劇，會(huì)計(jì)職能的地位越來越重要，職能范圍也順勢(shì)擴(kuò)大。要想保證會(huì)計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照法律法規(guī)履職，必須要以良好的職業(yè)道德素養(yǎng)為基礎(chǔ)。作為會(huì)計(jì)人員從業(yè)的最基本素養(yǎng)，一旦會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，則企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)水平以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策所需的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等均無(wú)法獲得可靠的保障，對(duì)于企業(yè)乃至于社會(huì)經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生難以估量的危害。結(jié)合實(shí)際不難看到，歷年來因會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而引發(fā)的企業(yè)危機(jī)案例不勝枚舉，每一起重大案件都造成了不同程度的負(fù)面社會(huì)影響。基于這樣的背景，各界對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)注度越來越高，盡管在此方面的研究成果很多，但實(shí)踐層面依然存在諸多的問題有待解決，尤其是在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)縱深發(fā)展的新時(shí)期，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求也在不斷更新。與時(shí)俱進(jìn)深入分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德表現(xiàn)和危害并明確原因提出建議，具有積極的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

1.1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義

職業(yè)道德，指的是從業(yè)者在其所在的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)遵守的行為約束，與職業(yè)特征、從業(yè)關(guān)系和職能屬性等方面都存在一定的關(guān)系，不同行業(yè)領(lǐng)域的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)也各有側(cè)重，共同之處在于都是必要且應(yīng)當(dāng)遵守的行為準(zhǔn)則。就會(huì)計(jì)行業(yè)而言，職業(yè)道德可簡(jiǎn)單地歸納為行業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出的最基本的誠(chéng)信要求，也就是強(qiáng)調(diào)要在實(shí)踐工作過程中按照會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則嚴(yán)格自我約束，從而保證合規(guī)行使職能，為企業(yè)發(fā)展起到應(yīng)有的作用，才能進(jìn)一步為宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定建設(shè)貢獻(xiàn)應(yīng)有價(jià)值[1]。

根據(jù)會(huì)計(jì)工作職能可見，會(huì)計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜性強(qiáng)，職業(yè)道德直接關(guān)乎各類資產(chǎn)，一旦職業(yè)道德缺失，便容易受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，意識(shí)的偏離導(dǎo)致行為隨之越界，職務(wù)之便即容易成為引發(fā)不法行為的導(dǎo)火索。由此可見，會(huì)計(jì)職業(yè)道德雖然是一種主觀層面的意識(shí)，但對(duì)于會(huì)計(jì)人員行為的影響卻不容忽視。只有保證職業(yè)道德處于較高水平，才能更好地保證會(huì)計(jì)行為的合規(guī)性與合法性，此為會(huì)計(jì)職能價(jià)值的基礎(chǔ)。

1.2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容

我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)政策當(dāng)中對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容有明確要求，主要可概括為八個(gè)方面：第一，愛崗敬業(yè)，要求會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠基于對(duì)本職工作重要性的正確認(rèn)識(shí)，以積極的態(tài)度投入工作崗位，熱愛本職工作并忠誠(chéng)職守、盡心盡力；第二，誠(chéng)實(shí)守信，明確將此作為會(huì)計(jì)人員最基本的品質(zhì)，要求會(huì)計(jì)能夠腳踏實(shí)地、照章辦事，以組織利益為先，重信譽(yù)，不弄虛作假，嚴(yán)格保護(hù)企業(yè)隱私和機(jī)密；第三，廉潔自律，公私分明，明確自身應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守的道德底線，不徇私舞弊、不謀不法之財(cái)；第四，客觀公正，要求會(huì)計(jì)人員能夠基于對(duì)自身職能的正確定位客觀、公正地依法行事，通過獨(dú)立職能開展各項(xiàng)工作，不偏不倚；第五，堅(jiān)守原則，需要會(huì)計(jì)人員能夠不斷深化學(xué)習(xí)，全面了解會(huì)計(jì)相關(guān)政策與法律法規(guī)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求開展工作，并將相關(guān)要求內(nèi)化，作為會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)，使會(huì)計(jì)行為合法合規(guī)；第六，提高能力，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終處于發(fā)展進(jìn)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)職能的要求在不同時(shí)期都有差異，需要會(huì)計(jì)人員能夠時(shí)刻督促自身不斷進(jìn)步，以更好地滿足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職能的新要求。這也是穩(wěn)固會(huì)計(jì)自身發(fā)展定位的客觀需要，只有會(huì)計(jì)人員不斷提升能力并增加專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，才能保證自身職能價(jià)值的不斷提升；第七，參與管理，現(xiàn)今會(huì)計(jì)職能已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不再局限于財(cái)務(wù)，包括人力資源會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等均對(duì)會(huì)計(jì)職能提出了新要求，良好的職業(yè)會(huì)計(jì)道德考核標(biāo)準(zhǔn)決不能僅限于業(yè)務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要職能以便更好地服務(wù)于組織決策，使會(huì)計(jì)信息價(jià)值最大化；第八，加強(qiáng)服務(wù)，要求會(huì)計(jì)人員不斷具備更高的服務(wù)意識(shí)，使服務(wù)質(zhì)量不斷提升，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)信息決策價(jià)值以及外部良好企業(yè)形象的塑造等[2]。

如今我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)在會(huì)計(jì)界達(dá)成了共識(shí)，其中對(duì)于會(huì)計(jì)的職能、態(tài)度、行為標(biāo)準(zhǔn)和角色定位等多個(gè)方面都有明確規(guī)定。據(jù)此不難看到，如果會(huì)計(jì)不能按照這些準(zhǔn)則對(duì)自身行為加以規(guī)制，即屬于職業(yè)道德缺失。因能夠產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響而充分體現(xiàn)出了加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的重要性和必要性。

2 我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)及危害

根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)概念和理論的分析，雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策對(duì)此有明確要求和規(guī)定，但作為一種主觀層面的意識(shí)，實(shí)際上并不能對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平加以量化。結(jié)合對(duì)現(xiàn)狀的分析也不難發(fā)現(xiàn)，近年來雖然我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)繁榮，但職業(yè)道德缺失而引發(fā)的會(huì)計(jì)失信行為卻一度對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來巨大威脅，回顧歷年來的“銀廣廈”案件、“萬(wàn)福生科”案、“南紡股份”案和“康美藥業(yè)”案等，會(huì)計(jì)人員難辭其咎，一致的表現(xiàn)在于危害巨大且影響持久。只有明確會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)和危害，才能為職業(yè)道德水平的建設(shè)與提升奠定扎實(shí)的理論根基。

2.1 我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德本身作為一項(xiàng)過于主觀的指標(biāo)，難以量化。因此對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)的評(píng)判，即需要考察會(huì)計(jì)人員是否具有職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)。

2.1.1 干預(yù)會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)通過會(huì)計(jì)核算而形成的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的綜合記錄，能夠全面地反映企業(yè)既往、當(dāng)下和未來的資金活動(dòng)狀況，其中涉及的數(shù)據(jù)、信息和資料等都統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)信息，其價(jià)值體現(xiàn)在能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與資金動(dòng)態(tài)各類信息予以全面反映。會(huì)計(jì)信息可以說是能夠緊密聯(lián)結(jié)企業(yè)和利益相關(guān)者的橋梁，通過承載會(huì)計(jì)信息讓利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和水平，包括真實(shí)性、相關(guān)性、可驗(yàn)證性、易懂性、可靠性等都是最基本的屬性，也是會(huì)計(jì)信息價(jià)值的內(nèi)核。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的制作者，要想保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須要以高度的責(zé)任與誠(chéng)信意識(shí)為基礎(chǔ)，在良好的職業(yè)素養(yǎng)的支持下真實(shí)呈現(xiàn)會(huì)計(jì)信息[3]。如果會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，那么就會(huì)為會(huì)計(jì)信息失真埋下隱患，要么存在主觀惡意，要么不能愛崗敬業(yè)堅(jiān)持原則，以隨性的態(tài)度對(duì)待工作，致使會(huì)計(jì)信息價(jià)值被削弱，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和利益相關(guān)者投資產(chǎn)生誤判。

2.1.2 原始憑證造假

原始憑證是企業(yè)分析既往問題進(jìn)而查缺補(bǔ)漏的核心依據(jù)，對(duì)于企業(yè)來說極其重要，是企業(yè)既往賬目往來的明細(xì)，能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的各方面資產(chǎn)業(yè)務(wù)，包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)、盈利水平、凈利毛利、資產(chǎn)負(fù)債與應(yīng)收賬款等。這些原始憑證在日常經(jīng)營(yíng)中都是由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)管理。如果會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，就容易產(chǎn)生利用職務(wù)之便中飽私囊而對(duì)原始憑證動(dòng)手腳以從中獲利；或者會(huì)計(jì)人員為了協(xié)助管理者虛增營(yíng)收而將原始憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改。造假形式顯而易見，包括信息漏缺、內(nèi)容是真、發(fā)票過期或?qū)⒉缓戏ǖ陌l(fā)票合法化等，總之目的較為一致地表現(xiàn)在都是為了利用原始憑證造假使企業(yè)呈現(xiàn)更好的經(jīng)營(yíng)情況，那么真實(shí)的效益也就會(huì)被惡意掩蓋。

2.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值無(wú)須贅述，對(duì)內(nèi)反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能夠供未來的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供決策導(dǎo)向；對(duì)外則能夠讓股東與更多投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，直接關(guān)乎利益相關(guān)者的權(quán)益。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失，在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的體現(xiàn)，一般都是出于為了粉飾財(cái)報(bào)虛增營(yíng)收、讓市場(chǎng)誤認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)良好而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊和粉飾，表現(xiàn)在對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)或報(bào)表附注進(jìn)行篡改錯(cuò)報(bào)或忽視等。通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變更、偽造或惡意操縱使會(huì)計(jì)信息記錄失真，忽略重要信息的發(fā)布，以此掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的短板。在通常情況下，會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)報(bào)的審計(jì)過程主要關(guān)注兩方面事項(xiàng)，一是通過財(cái)報(bào)來判斷企業(yè)資產(chǎn)是否存在被私吞或被挪用的情況；二是以此為依據(jù)判斷企業(yè)的盈利能力。總之，財(cái)務(wù)報(bào)表的制作與審核是會(huì)計(jì)職能的重要體現(xiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，財(cái)報(bào)舞弊行為也就容易出現(xiàn)。

2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的危害

隨著當(dāng)前會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的快速發(fā)展，職業(yè)道德在會(huì)計(jì)職能體系當(dāng)中的重要性也有了顯著提升，如果會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，負(fù)面影響絕不僅限于某一方面，還包括宏觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和微觀層面的企業(yè)與會(huì)計(jì)人員自身，也都會(huì)因此而蒙受不可估量的巨大損失。

2.2.1 在宏觀層面擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)

縱觀我國(guó)當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，整體水平已越發(fā)繁榮，會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)著至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)職能，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域具有無(wú)可替代的作用。會(huì)計(jì)人員的工作性質(zhì)都與經(jīng)濟(jì)相關(guān)，而經(jīng)濟(jì)方面的核心即在于各類資產(chǎn)。從企業(yè)、到行業(yè)，再到整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，如果會(huì)計(jì)職能缺位，所導(dǎo)致的負(fù)面影響也會(huì)逐層遞進(jìn)，直至對(duì)宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性帶來震動(dòng)?；仡櫄v年來我國(guó)每一起重大的財(cái)務(wù)舞弊案件，如銀廣夏、萬(wàn)福生科、康美藥業(yè)等，盡管都是受制于公司管理層等因素的主導(dǎo)，但本質(zhì)上卻都是由會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失所導(dǎo)致的。除此之外的企業(yè)偷稅漏稅以及會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便徇私舞弊等行為，負(fù)面影響都極其嚴(yán)重，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的擾亂不容忽視。

2.2.2 從微觀層面妨礙企業(yè)自身發(fā)展

會(huì)計(jì)職能的體現(xiàn)，都在于企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常工作當(dāng)中，盡管不同行業(yè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)具體職能都有一定差異，但責(zé)任歸屬和履職的原則都具有一致性。那么會(huì)計(jì)職能的缺失，對(duì)于企業(yè)以及會(huì)計(jì)人員自身的負(fù)面影響也顯而易見。一方面，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的主導(dǎo)者，只有保證會(huì)計(jì)人員專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性；后者的意義無(wú)須贅述，直接決定著企業(yè)決策的科學(xué)性，進(jìn)而關(guān)乎企業(yè)未來發(fā)展態(tài)勢(shì)。一旦會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺位，會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就大大提升，如果企業(yè)決策失誤，那么影響不容忽視。另一方面，站在會(huì)計(jì)人員自身的角度來看，我國(guó)已在2019 年出臺(tái)了會(huì)計(jì)失信行為的懲戒機(jī)制，一旦失信，五年內(nèi)不得從業(yè)；如果涉嫌刑事違法，終身不得從業(yè)；加上行業(yè)的聯(lián)合抵制，可以看出違背職業(yè)道德將會(huì)直接阻礙會(huì)計(jì)人員未來的職業(yè)生涯[4]。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因

依據(jù)前文理論分析可知，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容已經(jīng)越來越明確和全面，但受制于經(jīng)濟(jì)利益的影響，仍然使得不少會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德而做出違法違規(guī)行為。

3.1 企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不健全

會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失問題與企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制的缺位存在直接的聯(lián)系，畢竟在經(jīng)濟(jì)利益面前，要想使所有人都能夠堅(jiān)定不移地依靠自覺性來貫徹職業(yè)道德是不切實(shí)際的，如果監(jiān)督不到位，即可能會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)人員舞弊的隱患。首先，從企業(yè)內(nèi)部來看，審計(jì)職能獨(dú)立性不足，即無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)行為實(shí)施有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)造假概率也就有所提升；或者有一些小微型企業(yè)很多都只有一名會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)。比如某地一家小規(guī)模餐飲公司會(huì)計(jì)人員就因獨(dú)立工作不受管制而利用職務(wù)之便對(duì)企業(yè)成本信息進(jìn)行造假，且造假金額越來越大，直至被發(fā)現(xiàn)時(shí)，公司損失總額已經(jīng)高達(dá)15 萬(wàn)元，而該公司平均年?duì)I業(yè)額也不足50 萬(wàn)元，可見監(jiān)督機(jī)制缺失導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失信行為會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重打擊[5]；其次，從行業(yè)層面來看，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制也存在一些不足，比如行業(yè)協(xié)會(huì)管理人員數(shù)量不足、經(jīng)驗(yàn)不夠，或監(jiān)管人員專業(yè)能力不足，檢查流于形式等，都會(huì)為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)帶來不利影響。

3.2 失信與違法成本低

之所以出現(xiàn)很多失信會(huì)計(jì)人員，很大原因就是失信與違法成本較低，即現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)人員失信行為的處罰力度不夠，才使得一些企業(yè)或會(huì)計(jì)人員為了追求經(jīng)濟(jì)利益鋌而走險(xiǎn)。盡管2019 年《會(huì)計(jì)法》的修訂已經(jīng)將會(huì)計(jì)失信行為“黑名單”制度列為一項(xiàng)新的懲戒措施，但對(duì)于一些危害不夠嚴(yán)重的失信行為仍沒有任何有力處罰。程度較輕的會(huì)計(jì)失信行為無(wú)須承擔(dān)過多的責(zé)任，那么也就不排除有企業(yè)或會(huì)計(jì)人員繼續(xù)嘗試，抱有僥幸心理在此領(lǐng)域試探。比如某地區(qū)市場(chǎng)監(jiān)管局對(duì)當(dāng)?shù)匾患已坨R店的年報(bào)公示信息進(jìn)行抽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在隱瞞真實(shí)情況并虛增營(yíng)業(yè)收入的情況，動(dòng)機(jī)在于該店為了能夠獲得更多金融貸款，重合同守信用企業(yè)的評(píng)比資格。在查處之后，給出的懲戒措施僅僅是責(zé)令限期整改并取消評(píng)比資格?？梢哉f這種失信與違法懲戒方式的局限性非常明顯，對(duì)于企業(yè)而言幾乎沒有損失，而一旦得手，企業(yè)便會(huì)被評(píng)優(yōu)。此外早些年的“萬(wàn)福生科”和“南紡股份”知名大案的處罰結(jié)果也僅罰款30 萬(wàn)元和50 萬(wàn)元，相比從中獲得的利益，顯然不足以起到任何震懾作用[6]。

3.3 不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響

外部環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響，主要體現(xiàn)在非正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)層面，針對(duì)此問題可以從兩個(gè)方面來理解。一方面，就會(huì)計(jì)行業(yè)來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)人員的從業(yè)大環(huán)境。而如今為了滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量越來越多，但規(guī)模偏小。在行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的形勢(shì)下，很多事務(wù)所也都在為了滿足客戶的需要而開展審計(jì)工作，那么為了更好地滿足客戶需求，一些事務(wù)所的會(huì)計(jì)師便成為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的幫兇，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德而出現(xiàn)不法行為。比如康美藥業(yè)公司在2016—2018 年的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假罪證，一是虛增存款、二是虛增收入、三是操縱股票，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有不可推卸之責(zé)；另一方面，就是企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力而要求會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假。比如某商貿(mào)公司主營(yíng)可可粉加工與進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)，按正常會(huì)計(jì)流程走，每斤產(chǎn)品毛利約4%；但公司為了提高效益，卻要求加工單位均開發(fā)票壓低可可油進(jìn)價(jià)并提升可可粉進(jìn)價(jià)，兩原材料成本價(jià)均開，使公司年銷售額增加近百萬(wàn)元，負(fù)面影響顯而易見[7]。

3.4 職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)水平不高

會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性毋庸置疑，因此對(duì)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的衡量，需要以專業(yè)水平為基礎(chǔ)，同時(shí)在良好的職業(yè)素質(zhì)支撐下不斷進(jìn)步、不斷提升職能水平。一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的出現(xiàn)，也與會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平不夠有關(guān)。有一些會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度敷衍，完全不重視通過學(xué)習(xí)提高自身的能力。尤其是供職于一些小微型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，更容易受到發(fā)展空間與自我認(rèn)同差等影響而降低自我提高的意愿，導(dǎo)致因?qū)I(yè)能力不足、認(rèn)識(shí)不夠而引發(fā)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德危機(jī)問題難以解決。此外，當(dāng)今高校會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系也以專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)教育為主，職業(yè)道德相關(guān)內(nèi)容占比不高，難以為專業(yè)人員走上實(shí)際工作奠定必要的職業(yè)道德素養(yǎng)基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)同樣局限于知識(shí)的更新與最新會(huì)計(jì)政策的學(xué)習(xí)，道德誠(chéng)信意識(shí)缺位，致使會(huì)計(jì)職業(yè)道德難以提升。

4 加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的建議

在我國(guó)當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)繁榮與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)愈演愈烈的新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)更具有重大意義，歷年來每一起因會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)重大損失均造成嚴(yán)重的危害。而據(jù)很多研究中的觀點(diǎn)亦能夠看到還有很多因會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失的案件數(shù)量難以統(tǒng)計(jì)[8]?？傊?，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)利在當(dāng)代功在千秋，任重且道遠(yuǎn)。目前需要結(jié)合我國(guó)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際形勢(shì)針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的成因，尋找切實(shí)可行的提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德之策。

4.1 健全內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的健全，是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠(chéng)信意識(shí)起到有效約束的重要保障。一旦企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性缺失，或外部行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的監(jiān)管不夠嚴(yán)格，就可能使會(huì)計(jì)人員徇私舞弊的概率有所提升。因此有必要從內(nèi)部和外部?jī)煞矫娼∪珜?duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督機(jī)制。

一方面，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)基于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高度關(guān)注，充分賦予審計(jì)部門以獨(dú)立性職能，督促相關(guān)部門通過嚴(yán)格的審計(jì)來確保結(jié)果的準(zhǔn)確性、公正性和客觀性。尤其是要對(duì)會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)施嚴(yán)格審計(jì)，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)各類隱患。而沒有審計(jì)部門的小微企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置多名會(huì)計(jì)人員，避免一名會(huì)計(jì)而導(dǎo)致的無(wú)法被監(jiān)管的情況，為會(huì)計(jì)舞弊創(chuàng)造條件。另一方面，會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信制度建設(shè)，不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)質(zhì)量的檢查工作，推動(dòng)會(huì)計(jì)失信人員“黑名單”制度的加速落實(shí)，會(huì)計(jì)人員如出現(xiàn)失信等違背職業(yè)道德的行為，哪怕影響不大也要記入檔案。使會(huì)計(jì)人員明白如果違背職業(yè)道德，將面臨被行業(yè)淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 完善立法提升會(huì)計(jì)人員失信與違法成本

回顧我國(guó)歷年來每一起因重大會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)危機(jī)事件，最終處理結(jié)果大多以罰款為主，且相比于因會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失導(dǎo)致的舞弊問題涉案金額，單純的罰款顯得不痛不癢。與此同時(shí)，我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程尤為迅猛，會(huì)計(jì)職能的不斷擴(kuò)大成為特定趨勢(shì)，各界對(duì)于會(huì)計(jì)人員的能力、專業(yè)性和誠(chéng)信等方面均提出了更高的要求。但因受到巨大利益的誘惑，會(huì)計(jì)職業(yè)道德根基容易動(dòng)搖，唯有全面加大對(duì)會(huì)計(jì)人員失信行為的違法成本，才能對(duì)會(huì)計(jì)人員意識(shí)和行為起到有力地約束作用[9]。

行業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，嘗試出臺(tái)專門針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律法規(guī)，以我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范》以及《上市公司會(huì)計(jì)信息披露》等法律法規(guī)為基礎(chǔ)，細(xì)化針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的條款及內(nèi)容，明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，保證會(huì)計(jì)信息透明公開，使會(huì)計(jì)行為受到法律法規(guī)的約束[10]。不僅有利于直接防范各類舞弊行為，更有流于通過嚴(yán)厲打擊維護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益，起到有效的警示作用，使會(huì)計(jì)工作能夠合法合規(guī)。

4.3 塑造良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境

良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，是影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和誠(chéng)信道德意識(shí)的關(guān)鍵。試想如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境不佳，那么必然會(huì)有越來越多會(huì)計(jì)人員選擇跟隨形勢(shì)利用職務(wù)之便，出于某種私利而選擇違背職業(yè)道德，做出違規(guī)違法行為。因此良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境能夠發(fā)揮積極作用，一旦行業(yè)風(fēng)氣整體提升，會(huì)計(jì)人員徇私舞弊的概率也自然會(huì)有所降低。

從此角度來看，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)揮行業(yè)影響力的優(yōu)勢(shì)，在重視經(jīng)濟(jì)利益的前提下，全面提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量的復(fù)核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力、素養(yǎng)和專業(yè)的考核，著力提升自身的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和水平，為會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)素養(yǎng)與誠(chéng)信環(huán)境的整體化建設(shè)起到積極的帶頭作用。另一方面，即需要企業(yè)將會(huì)計(jì)誠(chéng)信納入績(jī)效考核體系當(dāng)中，出臺(tái)相關(guān)激勵(lì)機(jī)制與賞罰制度，由財(cái)務(wù)部門主管對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期考核，對(duì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真情況深入嚴(yán)查，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員存在職業(yè)道德方面的問題時(shí)給予嚴(yán)厲處罰，反之則給予表彰。有利于通過良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境建設(shè)，促使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提升[11]。

4.4 加強(qiáng)職業(yè)道德教育提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)水平

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提升，僅依賴于會(huì)計(jì)人員自身的主觀意識(shí)顯然難以保證，職業(yè)道德教育作為對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)實(shí)施正確引導(dǎo)的重要方式，優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在為職業(yè)道德水平的提升打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，進(jìn)而對(duì)于職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平產(chǎn)生積極的影響。包括行業(yè)、企業(yè)和高校專業(yè)教育都應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有作用，致力于加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

一方面，高校對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)教育，應(yīng)當(dāng)將誠(chéng)信教育納入現(xiàn)有教育體系當(dāng)中，并提升誠(chéng)信教育內(nèi)容和層次，在相關(guān)理論知識(shí)的支撐下，在會(huì)計(jì)人員從業(yè)之前就為職業(yè)道德建設(shè)奠定基礎(chǔ)，內(nèi)化職業(yè)道德準(zhǔn)則，外化于行[12]；另一方面，行業(yè)和企業(yè)都應(yīng)針對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員做好職業(yè)再教育，不斷采取有效教育方式加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員思想政治的引導(dǎo)，打造常態(tài)化培訓(xùn)，在培訓(xùn)內(nèi)容中提升職業(yè)道德所占的比重，貫徹落實(shí)責(zé)任教育，使會(huì)計(jì)人員對(duì)自身責(zé)任與誠(chéng)信意識(shí)和職業(yè)道德的重要性形成正確認(rèn)識(shí)，促進(jìn)責(zé)任感和使命感的自覺提升，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)出應(yīng)有的力量，也為自身未來職業(yè)生涯的良好發(fā)展提供保障。

5 總結(jié)

綜上所述，我國(guó)社會(huì)發(fā)展至今，經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)取得了前所未有的新成果，無(wú)論是宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展層面還是企業(yè)微觀經(jīng)營(yíng)層面，會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的職能都越來越重要，范圍也在不斷拓展。鑒于會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)，決定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容有廣泛的覆蓋范圍，使各界對(duì)于會(huì)計(jì)職能與職業(yè)道德要求不斷提升。一旦會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，那么對(duì)于會(huì)計(jì)信息的干預(yù)、原始憑證的造假以及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等行為的發(fā)生率也就隨之提高，危害難以估量。

本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因進(jìn)行了深入分析，發(fā)現(xiàn)主要體現(xiàn)在內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不健全、失信與違法成本低、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響以及會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高等四個(gè)方面。正是受到這些因素的影響，才導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德出現(xiàn)問題。據(jù)此，有必要針對(duì)這些原因健全行業(yè)監(jiān)督機(jī)制、完善立法提升會(huì)計(jì)失信與違法成本、塑造會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境并加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提升會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)水平。這樣將有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮，為企業(yè)乃至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展貢獻(xiàn)應(yīng)有力量。