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制造業(yè)企業(yè)在我國經(jīng)濟構(gòu)成中占據(jù)了很大的分量，隨著國家年經(jīng)濟政策的不斷推進(jìn)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的同時，市場競爭也日益激烈，我國制造業(yè)的發(fā)展面臨許多壓力。為了迎接時代帶來的機遇和挑戰(zhàn)，制造業(yè)企業(yè)需要提高自身的管理水平，全面預(yù)算是制造業(yè)企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的經(jīng)濟效益提升具有重要意義。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）有利于規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算是對企業(yè)進(jìn)行預(yù)算控制、計劃，幫助企業(yè)對未來投資決策以及戰(zhàn)略性的規(guī)劃作出科學(xué)的決策，有效控制企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。一方面，制造業(yè)企業(yè)通過全面預(yù)算對企業(yè)的年度、季度以及總體的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行數(shù)字型量化，并自上而下、層層分解至各個部門，從而逐步加深企業(yè)員工對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的理解；另一方面，企業(yè)通過全面預(yù)算為各個部門員工制定相應(yīng)的行為規(guī)范，并結(jié)合企業(yè)實際情況合理規(guī)劃企業(yè)的人、財、物，從而達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制

制造業(yè)企業(yè)通過全面預(yù)算管理可以有效提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。一方面，制造業(yè)企業(yè)利用預(yù)算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與風(fēng)險控制，同時對未來年度生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險情況及時預(yù)估，可以及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的問題并提前采取防范措施進(jìn)行改進(jìn)，有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；另一方面，由于全面預(yù)算構(gòu)建了從財務(wù)、業(yè)務(wù)以及各項事務(wù)的周期性預(yù)算，通過實際目標(biāo)執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，可以有效進(jìn)行目標(biāo)量化，實行激勵考核機制，在預(yù)算考核中對員工進(jìn)行監(jiān)督獎勵，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

二、目前制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）制造業(yè)企業(yè)對全面預(yù)算認(rèn)識不足

目前部分制造業(yè)企業(yè)管理者對全面預(yù)算的意識較為薄弱，對全面預(yù)算的內(nèi)涵及特點把握不準(zhǔn)確。第一，沒有認(rèn)識到全面預(yù)算的全面性，全面預(yù)算涵蓋的范圍十分廣泛，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的預(yù)算管理、企業(yè)生產(chǎn)銷售中的預(yù)算規(guī)劃、產(chǎn)品制造研發(fā)以及財務(wù)資金投融資各個方面的管理。然而大多數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)為全面預(yù)算僅僅只是財務(wù)部門的工作，忽略了其他部門的全面預(yù)算管理；第二，對全面預(yù)算的全程性認(rèn)識不足。全面預(yù)算的全程性，是指貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，包括生產(chǎn)運營、預(yù)算編制、經(jīng)濟活動以及事后的預(yù)算分析考核等，形成一個相對閉環(huán)的業(yè)務(wù)流程[1]。但是，有些企業(yè)管理者僅僅只是對事前進(jìn)行預(yù)算或者事中臨時預(yù)算，并未對企業(yè)各個方面進(jìn)行全程預(yù)算；第三，對全面預(yù)算的全員性認(rèn)識不足。全員性是指預(yù)算編制過程中各個部門員工都能積極參與。然而許多制造業(yè)企業(yè)員工認(rèn)為全面預(yù)算只是高層管理者進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算或者是財務(wù)部門的工作，自身參與積極性不高，導(dǎo)致預(yù)算沒有落地執(zhí)行。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算組織體系不健全

首先，目前許多制造業(yè)企業(yè)對全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)不健全，沒有形成一個良性的管理體系，缺乏完善的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)員工并沒有完全融入企業(yè)預(yù)算管理中，導(dǎo)致預(yù)算沒有真正落地實施。同時預(yù)算組織機構(gòu)的不完善也會導(dǎo)致預(yù)算工作效率低下、財務(wù)部門收到的信息不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算工作很難向前推進(jìn)；其次，全面預(yù)算的管理機構(gòu)主要有決策機構(gòu)、工作機構(gòu)以及執(zhí)行機構(gòu)。其中，決策機構(gòu)是最高的組織機構(gòu)，對預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行組織規(guī)劃；工作機構(gòu)主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制部分，對企業(yè)上年經(jīng)營發(fā)展情況以及執(zhí)行過程中的風(fēng)險因素進(jìn)行綜合監(jiān)控考慮，并在編制執(zhí)行過程中不斷進(jìn)行核算、分析、調(diào)整、反饋審查等的機構(gòu)；執(zhí)行機構(gòu)就是對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行具體執(zhí)行的機構(gòu)，各個責(zé)任執(zhí)行主體負(fù)責(zé)工作的執(zhí)行效果[2]。但是目前大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)主要進(jìn)行預(yù)算編制，對預(yù)算決策以及執(zhí)行重視程度不高，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏前瞻性，員工執(zhí)行力度不強，使企業(yè)的預(yù)算工作很難系統(tǒng)展開。

（三）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

目前我國很多制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算制定不夠科學(xué)，比如許多制造業(yè)企業(yè)一般都是根據(jù)上年的經(jīng)營情況以及自身的經(jīng)驗進(jìn)行預(yù)算編制，很大程度上主觀因素太多，而且全面預(yù)算的實施沒有結(jié)合企業(yè)當(dāng)前所處的市場外部環(huán)境進(jìn)行編制，產(chǎn)生的預(yù)算結(jié)果不科學(xué)、不合理，使得企業(yè)的產(chǎn)品并未與消費者的需求相聯(lián)系，企業(yè)生產(chǎn)與銷售脫節(jié)，往往使預(yù)算數(shù)據(jù)不真實、不合理。此外，制造業(yè)企業(yè)對于預(yù)算編制的方法不科學(xué)。表現(xiàn)在許多制造業(yè)企業(yè)對各種預(yù)算方法掌握不夠成熟，沒有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型以及環(huán)境變化或者其他各種因素進(jìn)行變化，導(dǎo)致預(yù)算效率不高。例如，目前在大多數(shù)企業(yè)運營過程中，更多偏向于增量預(yù)算法這種簡單的預(yù)算方法，只是根據(jù)過去的業(yè)務(wù)量或指標(biāo)來編制本期預(yù)算，預(yù)算方法過于保守。還有，在預(yù)算編制過程的分析以及評估中，很多制造業(yè)企業(yè)的分析流于形式，無法為下一次預(yù)算結(jié)果提供必要的參考。

（四）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督、考核體系不健全

首先，在預(yù)算執(zhí)行方面，很多制造業(yè)企業(yè)在制定預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)時未充分考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點以及市場外部環(huán)境的變化，企業(yè)預(yù)算管理者也并未對目標(biāo)進(jìn)行層層分解至各個部門，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程不力，無法發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，也不利于對員工的考核；其次，在預(yù)算監(jiān)督方面，許多企業(yè)沒有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度進(jìn)行動態(tài)追蹤，同時對預(yù)算編制員工的執(zhí)行工作未及時審查，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不當(dāng)、出現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險等問題；最后，在預(yù)算考核階段，沒有建立完善的考核體系。對預(yù)算的執(zhí)行過程以及結(jié)果缺乏有效的考核目標(biāo)，考核依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)過于單一、片面。同時在對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核時僅僅只重視考核標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，考核工作只停留在表面，考核的結(jié)果也并未對企業(yè)下一季度的預(yù)算調(diào)整工作提供參考，無法為企業(yè)管理者的決策提供依據(jù)，不利于預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算信息化建設(shè)不足

全面預(yù)算管理是一個全面系統(tǒng)的工作，它由經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算以其他各環(huán)節(jié)的預(yù)算系統(tǒng)構(gòu)成，各個預(yù)算體系之間又相互聯(lián)系，其中某個預(yù)算指標(biāo)的變化也會影響其他指標(biāo)的變動，因此全面預(yù)算的復(fù)雜性對于信息系統(tǒng)的依賴性很強[3]。但是我國大部分制造業(yè)企業(yè)管理者對預(yù)算管理信息化建設(shè)不足，重視程度也低，許多企業(yè)依舊靠人工對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、編制，很容易導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)考慮不周全、預(yù)算一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)錯誤等狀況，這對于企業(yè)預(yù)算的決策產(chǎn)生了不利影響；另一方面，許多制造業(yè)企業(yè)沒有實現(xiàn)財務(wù)共享體系建設(shè)，各個部門的預(yù)算數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)有效的銜接，一些企業(yè)只是將全面預(yù)算的重點落在財務(wù)部門，對其他部門的預(yù)算體系建設(shè)不足，很容易產(chǎn)生預(yù)算信息孤島情況。

三、推進(jìn)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）樹立全面預(yù)算管理的新理念

首先，企業(yè)管理者要不斷學(xué)習(xí)全面預(yù)算的相關(guān)理論以及原則，以身作則去了解相關(guān)知識技能，在制定全面預(yù)算的決策時，能夠結(jié)合企業(yè)實際狀況以及市場環(huán)境制定出科學(xué)合理的預(yù)算戰(zhàn)略，從而將預(yù)算內(nèi)容融入員工的日常生活；其次，企業(yè)管理人員要做好全面預(yù)算的宣傳培訓(xùn)工作，積極通過各種方式開展講座、會議或者聘請專家對員工進(jìn)行培訓(xùn)，要使員工摒棄以前的固有思想，充分認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性，不斷提高員工的預(yù)算編制技能，保證員工在預(yù)算工作中游刃有余；最后，企業(yè)可以構(gòu)建預(yù)算管理的企業(yè)文化，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算管理觀念。為了保證企業(yè)全面預(yù)算的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健康的企業(yè)文化，擴大全面預(yù)算的宣傳力度。例如，制造業(yè)企業(yè)每年在預(yù)算總結(jié)時不斷構(gòu)建戰(zhàn)略性的文章發(fā)表在企業(yè)的各大平臺，同時黨建宣傳部門也積極宣傳全面預(yù)算相關(guān)案例，通過發(fā)傳單、辦展報等活動不斷增強員工在日常工作中對全面預(yù)算的理解和重視程度。

（二）完善企業(yè)全面預(yù)算組織架構(gòu)

企業(yè)的預(yù)算管理組織主要分為兩大類：一類是財務(wù)部門的預(yù)算編制，一類是企業(yè)內(nèi)部一些獨立的職能部門完成預(yù)算編制的執(zhí)行以及考核工作[4]。這種預(yù)算管理結(jié)構(gòu)在實際中有一定好處，比如各部門的職責(zé)及權(quán)力分工明確，實施較好；但是也有很大缺陷，很難實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)與業(yè)務(wù)的相互協(xié)調(diào)，由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)較為龐大，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的預(yù)算體系如果不能相互連接，會使預(yù)算效率低下，因此實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)方面預(yù)算的一體化是很必要的。首先，企業(yè)可以成立全面預(yù)算管理委員會，全面負(fù)責(zé)和決策企業(yè)的預(yù)算管理工作；其次，制造業(yè)企業(yè)要積極選取各個部門優(yōu)秀的員工成立全面預(yù)算管理實施執(zhí)行部門，積極配合預(yù)算委員會的工作，組織對全面預(yù)算執(zhí)行情況合理進(jìn)行檢測和控制，并讓各個部門積極參與全面預(yù)算的實施，及時發(fā)現(xiàn)問題并協(xié)商處理；最后，將預(yù)算考核部門與各個實施部門的聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)及時監(jiān)控各個部門的預(yù)算執(zhí)行工作狀況，實現(xiàn)全面預(yù)算工作在各個環(huán)節(jié)全面性的管控，保證全面預(yù)算的有效性。

（三）提高預(yù)算編制方法的科學(xué)性

提高制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)性應(yīng)當(dāng)使企業(yè)各個部門員工積極參與到預(yù)算編制的過程中，同時預(yù)算的范圍要能覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面，企業(yè)預(yù)算管理者能夠根據(jù)企業(yè)實際狀況以及外部環(huán)境作出科學(xué)的決策，使預(yù)算結(jié)果更具有前瞻性。在實際預(yù)算編制過程中，各部門要及時對外部市場經(jīng)濟環(huán)境進(jìn)行了解。此外，企業(yè)預(yù)算編制的方法選擇上要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境以及綜合因素合理考慮，預(yù)算方法有多種，如增量預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等各種方法[5]。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點綜合選擇各種預(yù)算方法，可以將彈性預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合，對于一些受市場環(huán)境影響較大的產(chǎn)品生產(chǎn)可使用滾動預(yù)算。也可將固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法結(jié)合起來，在編制一些比較穩(wěn)定的經(jīng)營業(yè)務(wù)時可采用固定預(yù)算法；在編制成本以及利潤時可采用彈性預(yù)算。根據(jù)實際情況不斷變動可以使預(yù)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，能夠有效滿足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要。

（四）健全預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督及考核體系

首先，對于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行問題，企業(yè)應(yīng)加強員工的執(zhí)行力度。企業(yè)預(yù)算管理層應(yīng)及時對全面預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行層層細(xì)化，分解至各個部門成員，讓部門中各個成員職責(zé)分工明確，積極實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。同時各個預(yù)算部門員工也能將部門的預(yù)算工作與日常經(jīng)營活動有效結(jié)合起來，將預(yù)算思維融入經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)，在執(zhí)行過程中積極關(guān)注預(yù)算與實際的偏離情況，及時發(fā)現(xiàn)在預(yù)算過程中的不足之處；其次，預(yù)算的監(jiān)督過程貫穿于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程的方方面面，監(jiān)督機構(gòu)與執(zhí)行機構(gòu)是相互協(xié)調(diào)、相互配合的。企業(yè)應(yīng)建立一整套適合自身生產(chǎn)流程以及預(yù)算管理的監(jiān)督監(jiān)管機制，并成立專門的團隊進(jìn)行負(fù)責(zé)，將權(quán)責(zé)落實到個人并定期對相關(guān)工作進(jìn)行檢查，對于檢查的結(jié)果能及時分析原因，并對其中的問題予以改進(jìn)，確保監(jiān)督預(yù)算工作高效落實；最后，企業(yè)要完善預(yù)算的獎懲機制，建立考核激勵制度，對預(yù)算考核的結(jié)果進(jìn)行公開，保證結(jié)果的有效性。

（五）加強全面預(yù)算信息化管理水平

全面預(yù)算信息化建設(shè)對于企業(yè)來說是事半功倍的。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該認(rèn)識到信息系統(tǒng)的建立對企業(yè)全面預(yù)算的重要性。隨著云計算、大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟時代潮流，積極建設(shè)財務(wù)共享中心，推進(jìn)業(yè)財融合，充分利用信息系統(tǒng)將企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、傳輸，并對預(yù)算過程中的異常數(shù)據(jù)及時處理，降低預(yù)算過程中的財務(wù)風(fēng)險，為預(yù)算工作的順利運行提供技術(shù)保障；其次，企業(yè)要能根據(jù)自身內(nèi)部組織系統(tǒng)分布選擇適合自身的預(yù)算系統(tǒng)軟件。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)使用較多的就是ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)是一種比較完善的現(xiàn)代管理模式，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對此系統(tǒng)有充分的了解。最后，制造業(yè)企業(yè)要加強預(yù)算信息化管理的人才隊伍建設(shè)。在思想觀念上要使員工摒棄原有的思想認(rèn)識，加強員工信息化技術(shù)的培養(yǎng)，提高對于預(yù)算風(fēng)險預(yù)警的排查，使企業(yè)的預(yù)算工作高效運行。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理是一項綜合性、全面性、復(fù)雜的工程。對于我國制造業(yè)企業(yè)來說，全面預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率、提高企業(yè)的核心競爭力是非常有利的。因此制造業(yè)企業(yè)要積極建設(shè)全面預(yù)算工程，對預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等各方面要及時改進(jìn)?？傊?，全面預(yù)算是一個長期性的工程，制造業(yè)企業(yè)管理者要根據(jù)時代的發(fā)展不斷改進(jìn)預(yù)算體系，并積極運用信息技術(shù)提高預(yù)算的精準(zhǔn)性、前瞻性。