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內(nèi)部控制是企業(yè)管理中最重要的部分，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到非常關(guān)鍵的作用。市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，企業(yè)面臨來自國內(nèi)外的競爭壓力，無疑給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來一定的影響。企業(yè)在世界經(jīng)濟中的地位，決定了國家經(jīng)濟在世界經(jīng)濟體系中的地位，企業(yè)發(fā)展對國民經(jīng)濟發(fā)展起到一定的促進作用。在日益嚴(yán)峻的市場環(huán)境下，企業(yè)開始重視風(fēng)險防范，加強內(nèi)部控制管理，但在實施過程中還存在一些問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去監(jiān)管，發(fā)生重大內(nèi)控失效事件，如最近影響比較大的渤海銀行28億存款失蹤案，引發(fā)證監(jiān)會的關(guān)注，社會反響也比較大，各學(xué)者和專家對此也開展討論，究其實質(zhì)還是內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，由此可見一套完善的內(nèi)部控制體系對企業(yè)的重要程度，本文重點探討企業(yè)內(nèi)部控制常見問題及產(chǎn)生的原因并提出有效對策。

一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的分析

內(nèi)部控制的概念最早出現(xiàn)在COSO報告的第二部分中，對內(nèi)部控制進行了定義，內(nèi)部控制是一種管理過程，其目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表的精準(zhǔn)性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，在實施內(nèi)部控制時要依據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)[1]。為了適應(yīng)我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展，在COSO的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的定義有了新的界定，具體表現(xiàn)在三個方面：一是內(nèi)部控制是一個動態(tài)控制過程，在實施過程中要與企業(yè)的經(jīng)營管理活動相結(jié)合；二是內(nèi)部控制是一種決策依據(jù)，可以為企業(yè)管理者提供科學(xué)的決策支持，但無法避免零風(fēng)險；三是內(nèi)部控制的目標(biāo)集中在企業(yè)財務(wù)報告的真實性、管理經(jīng)營的科學(xué)性、法律法規(guī)的合法性上面。

內(nèi)部控制的實施要遵循幾個基本原則：一是全面性原則，要考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，對其中的人力、物力、財力等要實施全面的監(jiān)控和管理；二是重要性原則，企業(yè)要認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性；三是適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制的制定要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展情況，結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程，考慮到企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)，分析外部環(huán)境風(fēng)險，制定適合企業(yè)需要的內(nèi)部控制機制；四是制衡性原則，內(nèi)部控制的制定需要企業(yè)各個部門的參與，而各部門之間既相互聯(lián)系也相互制約，形成一定的制衡關(guān)系；五是成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)成一定的經(jīng)營效益，因此在制定內(nèi)部控制時要考慮到企業(yè)的經(jīng)營成本，以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的問題及原因

（一）企業(yè)內(nèi)部控制常見問題分析

企業(yè)內(nèi)部控制常見問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。實際工作中企業(yè)的關(guān)注點更多放在對員工的監(jiān)督和管理上，對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。部分企業(yè)對內(nèi)部控制的理解有偏差，執(zhí)行不到位，企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動時，往往沒有按照內(nèi)部控制的計劃進行，財務(wù)審計的內(nèi)容也沒有按照內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空談；二是企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)不合理。企業(yè)更多關(guān)注組織機構(gòu)縱向發(fā)展建設(shè)，而忽略了橫向同級之間的協(xié)調(diào)工作，使得企業(yè)各部門交流和溝通不順暢，缺乏協(xié)同性和協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作在開展過程中遇到困難；三是內(nèi)部審計無法發(fā)揮效用。我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計不具有獨立性，往往由財務(wù)部門兼任，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的制定和審計都?xì)w于同一個部門，不利于審計的公正性和真實性；四是缺乏必要的風(fēng)險評估機制，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險一般分為兩種，一種是企業(yè)可以控制的經(jīng)營風(fēng)險，如企業(yè)的財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的風(fēng)險。另一種是企業(yè)不可控制的經(jīng)營風(fēng)險，如市場變化情況、自然因素、政策和法律法規(guī)方面的風(fēng)險。對風(fēng)險的控制不能只停留在風(fēng)險發(fā)生時的止損控制，還要對企業(yè)潛在的風(fēng)險進行預(yù)測和評估，制定風(fēng)險防范措施。而渤海28億存款案所反映的問題是企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險的控制力度不足，低估風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失，缺乏必要的風(fēng)險評估機制；五是內(nèi)部控制信息缺乏透明性。根據(jù)我國證監(jiān)會的規(guī)定，企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，要向證券公司上交企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的評審報告，但對內(nèi)部控制評審報告以什么形式上交，上交的具體內(nèi)容等方面沒有明確規(guī)定。只是對企業(yè)內(nèi)部控制的評審工作提出有效性規(guī)定，但不具有強制性而只是建議性，因此缺乏相關(guān)的法律法規(guī)保障企業(yè)內(nèi)部控制評審的規(guī)范性和透明性；六是內(nèi)部控制缺乏全面性，全面的內(nèi)部控制應(yīng)該體現(xiàn)在對企業(yè)全部生產(chǎn)過程的有效控制上，并能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重點控制，目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制主要以財務(wù)控制為主，企業(yè)以財務(wù)部門提供的目標(biāo)和風(fēng)險為依據(jù)，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行評估和管理[2]。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

首先，缺少必要的監(jiān)督管理機制。監(jiān)管機制的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計無法發(fā)揮效用，內(nèi)部控制相關(guān)評審工作不透明。有效的監(jiān)督管理可以確保企業(yè)各項經(jīng)營措施得到落實，國際上發(fā)達(dá)國家一般采用內(nèi)部審計形式作為內(nèi)部控制的有效監(jiān)管機制，我國對內(nèi)部控制的審計工作以提交審計報告為主，缺少必要的信息披露，導(dǎo)致審計工作的效用發(fā)揮不理想，內(nèi)部控制效果大打折扣；其次，缺少完善的內(nèi)部控制體系。我國內(nèi)部控制體系是在COSO報告基礎(chǔ)上進行一定的改進，相比較COSO對內(nèi)部控制的要求，我國的內(nèi)部控制有明顯的滯后性，缺乏必要的指導(dǎo)依據(jù)是企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系上面臨的問題，因此企業(yè)的內(nèi)部控制效用的發(fā)揮不充分，內(nèi)部控制可以為企業(yè)決策提供依據(jù)，但也不能確保零風(fēng)險，不能完全解決企業(yè)在經(jīng)營活動中的各種問題，不能完全解決企業(yè)財務(wù)方面的問題，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險評估和控制也存在一定的局限性，因此沒有引起企業(yè)的重視；最后，企業(yè)的風(fēng)險控制意識不足。風(fēng)險控制意識不足導(dǎo)致企業(yè)存在風(fēng)險控制問題，企業(yè)缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險評估管理手段，內(nèi)部的風(fēng)險控制主要由各業(yè)務(wù)部門自行開展，各部門針對自身部門的風(fēng)險情況進行管理，缺乏系統(tǒng)的全局觀，沒有從公司角度考慮存在的各種風(fēng)險，因此不具有指導(dǎo)意義。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制的有效對策

（一）打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，加強企業(yè)管理層的素質(zhì)建設(shè)工作。企業(yè)的任何行為都與管理層的素質(zhì)密切相關(guān)，管理層的素質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部控制實施的效果，企業(yè)內(nèi)部控制效用得到良好發(fā)揮的保障是管理層的管理能力和經(jīng)營觀念，管理層要起到示范作用，同時要跟上時代發(fā)展的變化，不斷更新管理理念，并把先進的管理思想貫徹到企業(yè)文化中，提高員工的整體素質(zhì)；其次，加強對管理層價值觀的培養(yǎng)。良好的價值觀是企業(yè)得以生存和發(fā)展的保障，要加強誠信文化建設(shè)，培養(yǎng)良好的道德品質(zhì)，加強企業(yè)文化建設(shè)，把誠信文化加入企業(yè)文化中，讓企業(yè)員工樹立正確的價值觀，從而使企業(yè)的整體素質(zhì)得到提升，另外，企業(yè)要加強道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)，并把內(nèi)容進行具象化，結(jié)合內(nèi)部控制的需求，建立可操作的道德標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則，進而為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境；最后，企業(yè)要堅持以人為本的理念。注重對員工的培養(yǎng)[3]，通過嚴(yán)格的招聘機制，選拔優(yōu)秀的人才，并定期對人才進行培養(yǎng)，使其能夠適應(yīng)時代和企業(yè)的發(fā)展要求，建立完善的績效考核制度，建立長效激勵機制，提高員工的工作效率和業(yè)務(wù)水平，從而為企業(yè)內(nèi)部控制提供必要的人才保障。

（二）建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險評估機制

首先，堅持領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，組建內(nèi)部控制小組。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，需要各部門協(xié)調(diào)合作，共同完成內(nèi)部控制工作，為了使內(nèi)部控制工作順利開展，需要由企業(yè)管理者全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管理工作，建立專門的內(nèi)部控制小組，由企業(yè)管理者統(tǒng)籌規(guī)劃，財務(wù)部門帶頭，公司其他部門負(fù)責(zé)人，共同組建內(nèi)部控制小組，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，有效保證內(nèi)部控制執(zhí)行到位。另外，企業(yè)要加強對風(fēng)險監(jiān)管隊伍的建設(shè)力度，積極引進優(yōu)秀的風(fēng)險評估專業(yè)人員，加強對風(fēng)險評估人員的培訓(xùn)，不斷提高其風(fēng)險意識和風(fēng)險評估技能；其次，加強風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理理念。形成良好的企業(yè)風(fēng)險文化和氛圍，把風(fēng)險理念和企業(yè)日常管理理念相結(jié)合，通過不斷地灌輸和培訓(xùn)，加強企業(yè)全體員工的風(fēng)險意識，利于企業(yè)風(fēng)險管理的順利實施；最后，制定企業(yè)風(fēng)險評估預(yù)案。內(nèi)部控制風(fēng)險是企業(yè)結(jié)合自身情況，考慮外部因素，對企業(yè)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險進行評估和預(yù)測，具有一定的預(yù)見性，企業(yè)需要對潛在風(fēng)險進行合理規(guī)避，制定風(fēng)險預(yù)案，最大程度降低企業(yè)的風(fēng)險，實現(xiàn)價值最大化。

（三）構(gòu)建完善內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部控制工作的執(zhí)行要確保落實到位，確保工作有效開展，企業(yè)需要對內(nèi)部控制的全過程實施必要的監(jiān)督和管理，使內(nèi)部控制的效用能更好發(fā)揮，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制要具有獨立性，并直接歸企業(yè)董事會負(fù)責(zé)[4]，和企業(yè)管理層不產(chǎn)生利益糾葛，更加利于開展監(jiān)督工作，同時內(nèi)部監(jiān)督機制要具有權(quán)威性，開展監(jiān)督管理工作才會更加順暢，企業(yè)要賦予監(jiān)督管理部門一定的權(quán)利，使其在開展工作中能夠避免不必要的麻煩。企業(yè)在開展監(jiān)督管理時，要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，要做到公平公開，使其監(jiān)督管理職能得到充分發(fā)揮。企業(yè)的監(jiān)督管理工作分為日常性的監(jiān)督，即動態(tài)的全程監(jiān)督，專項性的監(jiān)督，即針對某一關(guān)鍵節(jié)點進行監(jiān)督。企業(yè)的監(jiān)督管理除了對過程的監(jiān)督，還可以對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督，監(jiān)督的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并對問題進行分析，提出解決問題的方案和措施，通過不斷調(diào)整和優(yōu)化，使內(nèi)部控制能夠在企業(yè)順利開展，高效運行。

（四）健全信息和溝通渠道

內(nèi)部控制在實施過程中，要實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，對企業(yè)全部經(jīng)營活動進行控制，需要完成大量數(shù)據(jù)和信息的收集工作，對內(nèi)部控制過程進行監(jiān)管，實現(xiàn)信息的及時傳遞和獲取，需要各部門的配合和協(xié)作，在這個過程中會產(chǎn)生大量的溝通工作，為了確保溝通的有效性，需要建立和健全信息與溝通的渠道，通過統(tǒng)一的溝通渠道可以實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)的及時傳遞和處理，保障數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和時效性，從而確保內(nèi)部控制能夠順利實施。

（五）強化內(nèi)部控制活動

企業(yè)應(yīng)該對風(fēng)險評估結(jié)果進行分析，以此為指導(dǎo)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制制度，重新整理內(nèi)部控制活動流程中的關(guān)鍵節(jié)點，對內(nèi)部控制流程中參與的部門和人員進行再次明確，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，強化內(nèi)控控制活動。如企業(yè)要重視預(yù)算管理工作，制定科學(xué)的預(yù)算編制，并落實到企業(yè)的各個部門，部門根據(jù)自身情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對預(yù)算進行合理預(yù)估，并參考企業(yè)下發(fā)的預(yù)算編制，調(diào)整部門的預(yù)算編制，盡量減少兩者之間的差異，確保預(yù)算編制的精準(zhǔn)性，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分離，并建立監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制活動進行有效監(jiān)管，使內(nèi)部控制活動能夠執(zhí)行到位，并通過監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動中的缺陷，及時更正并提出解決措施，使內(nèi)部控制活動不斷強化，利用企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的意義分析

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)實施管理的重要手段，是企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的必然要求，科學(xué)有效的內(nèi)部控制，可以監(jiān)督企業(yè)工作的進展情況，并及時發(fā)現(xiàn)問題，進行適當(dāng)調(diào)整和優(yōu)化，能夠有效避免風(fēng)險，提高企業(yè)的風(fēng)控能力，提高企業(yè)的市場競爭力，保障企業(yè)各項工作高速運轉(zhuǎn)，促進企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制能夠規(guī)避法律風(fēng)險，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法合規(guī)，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，我國逐步健全針對企業(yè)的法律法規(guī)，企業(yè)的行為會受到更多的約束，而內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)約束自己的行為，確保企業(yè)不產(chǎn)生法律風(fēng)險，提升競爭力，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部控制可以使企業(yè)的經(jīng)營管理水平得到提高，內(nèi)部控制的制定要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，并制定一定的管理目標(biāo)，通過建立完善的內(nèi)部控制制度，可以對各部門和崗位進行權(quán)責(zé)的明細(xì)劃分，相互之間形成一種制約關(guān)系[5]，從而使各項活動能夠有序開展，極大提高企業(yè)的管理效率，從而有利于企業(yè)達(dá)成目標(biāo)。內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識，利用內(nèi)部控制的監(jiān)管機制，對風(fēng)險進行預(yù)測和分析，從而有效降低風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益。內(nèi)部控制可以保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，在內(nèi)部控制中對資金的使用有嚴(yán)格控制和監(jiān)管，使得資金的利用更加規(guī)范和合理，減少不必要的資金損失，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制可以為管理者提供科學(xué)的決策依據(jù)，樹立良好的企業(yè)形象，完善的內(nèi)部控制制度可以確保信息的傳遞規(guī)范化和精準(zhǔn)化，從而使企業(yè)獲取的信息能夠真實反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，為決策者提供決策的依據(jù)。內(nèi)部控制審計報表的透明化，能夠使社會公眾了解真實的企業(yè)信息，從而樹立良好的企業(yè)形象，為企業(yè)贏得良好的口碑和聲譽。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，在進行內(nèi)部控制的構(gòu)建時，需要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險評估機制，構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，健全信息和溝通渠道，強化內(nèi)部控制活動，通過多種方式構(gòu)建符合企業(yè)要求的內(nèi)控機制，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。