宣飛雨

（上海工程技術(shù)大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200000）

新中國成立已有七十余年，在中國共產(chǎn)黨的帶領(lǐng)下，我國在經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域獲得了巨大成就。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的政策使得我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，目前我國已經(jīng)成為活躍在世界舞臺上的第二大經(jīng)濟(jì)體。但是在文化領(lǐng)域，也出現(xiàn)了一定程度的崇洋媚外和對本國文化的不自信乃至否認(rèn)的現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)狀，習(xí)近平總書記提出了要樹立民族自信心，堅持“四個自信”，特別強(qiáng)調(diào)了文化自信是一個國家、一個民族發(fā)展中更基本、更深層、更持久的力量。

1 中國會計監(jiān)督制度發(fā)展

1.1 問題背景

改革開放政策實(shí)施四十余年，我國的會計事業(yè)也在不斷發(fā)展。中國獨(dú)創(chuàng)的《會計法》于1985年首次問津于世，會計監(jiān)督這一概念作為規(guī)范會計行為主體的概念也被提出。會計監(jiān)督這一概念極富有中國特色和中國獨(dú)創(chuàng)精神，蘊(yùn)藏著中國會計監(jiān)督制度發(fā)展的深厚底蘊(yùn)與底氣。但是近年來我國會計研究領(lǐng)域存在越來越多地直接套用西方國家的理論成果，頻繁引用西方會計監(jiān)管的既有成果和案例，甚至提出的觀念與西方會計理論有稍顯不符的都會遭受質(zhì)疑。這是對我國固有會計文化極度不自信的體現(xiàn)，也埋沒了作為中國獨(dú)創(chuàng)的會計監(jiān)督的發(fā)展?jié)摿?。會計監(jiān)督作為會計的第二大任務(wù)，其制度創(chuàng)設(shè)也應(yīng)得到會計界的重視。會計監(jiān)督制度的發(fā)展與演變更應(yīng)該弘揚(yáng)高度的應(yīng)有自信。近年來，學(xué)者們對會計監(jiān)督的實(shí)施目的、實(shí)施主體以及如何運(yùn)行等方面進(jìn)行了探究。高一斌通過探究發(fā)現(xiàn)快速高效的會計監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制能夠有效保障監(jiān)督制度的實(shí)施；劉國強(qiáng)認(rèn)為政府監(jiān)督能夠有效緩解市場自發(fā)性等難題，當(dāng)政府不作為時，就可能引發(fā)管理者謀取私利、財務(wù)舞弊等問題。朱榮、蔡利等認(rèn)為會計監(jiān)督的主要目的是保證會計信息披露的質(zhì)量，維護(hù)公司股東利益以及維持市場有序運(yùn)行等；張國清等通過市場環(huán)境、公司治理、經(jīng)濟(jì)效益等不同角度探究了如何更好地發(fā)揮會計監(jiān)督機(jī)制的作用。藍(lán)瀾等通過探究發(fā)現(xiàn)市場秩序是監(jiān)督的核心，當(dāng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行時可以有效提高公司的管理效率以及經(jīng)濟(jì)效益。趙莎等認(rèn)為政府是會計監(jiān)督的重要主體，其應(yīng)該完善相關(guān)監(jiān)督制度，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，并調(diào)動社會公眾參與監(jiān)督的積極性。

通過研讀相關(guān)文獻(xiàn)可得，已有關(guān)于會計監(jiān)督的文獻(xiàn)大多是圍繞其實(shí)施目的、實(shí)施主體以及如何運(yùn)行等方面進(jìn)行探究，較少有文獻(xiàn)探究我國會計監(jiān)督事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，或剖析國外相關(guān)制度所存在的缺陷與不足及其對我國會計監(jiān)督制度發(fā)展的影響等。因此，本文從文化自信的角度出發(fā)，分析我國企業(yè)會計監(jiān)督制度發(fā)展進(jìn)程中存有的問題，并將文化自信與會計監(jiān)督事業(yè)的發(fā)展二者結(jié)合起來，以期能夠全面認(rèn)識樹立自身會計監(jiān)督文化自信的重要性。

1.2 中國會計監(jiān)督制度發(fā)展歷程

會計監(jiān)督這一概念是在新中國成立七十余年特別是改革開放四十年以來獨(dú)創(chuàng)的，但國際會計界對于會計監(jiān)督這一概念是否為中國獨(dú)有表示還有待商榷。根據(jù)《中國現(xiàn)代會計手冊》來看，1955年就有相關(guān)人士提出對財會進(jìn)行監(jiān)督的想法，最早有關(guān)針對會計監(jiān)督進(jìn)行探究的文獻(xiàn)是上世紀(jì)50年代謝紅在《工業(yè)會計》發(fā)表的“工業(yè)會計的會計監(jiān)督工作”一文；1963年由婁爾行等人出版的《會計原理》一書將會計監(jiān)督歸納到了會計工作的第二大任務(wù)中，同時對會計監(jiān)督進(jìn)行相關(guān)總結(jié)。改革開放之后中國面臨著千載難逢的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，1999年中國為更好地融入世界經(jīng)濟(jì)體，對《會計法》進(jìn)行了重新修訂，這其中就明確了會計監(jiān)督在單位從原本的會計工作層面落實(shí)到內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并對此提出具體要求；而將會計監(jiān)督這一理論制度具體落實(shí)到各個領(lǐng)域是基于2004年財政部官方文件出臺的《固定資產(chǎn)》《預(yù)算》《存貨》《成本預(yù)算》等。至此，會計監(jiān)督的落實(shí)在我國新會計法實(shí)施中打開了新篇章，從法律層面為其提供了相應(yīng)的制度保障。但是，由于在西方傳統(tǒng)會計學(xué)中沒有和會計監(jiān)督相同的詞，取而代之的是審計方面的專著，這讓幾十年來中國未能找尋到國際上可靠的理論支撐，故中國會計界對于會計監(jiān)督的理解與認(rèn)知始終也存有強(qiáng)烈的爭議。

2 我國會計監(jiān)督制度的現(xiàn)狀與問題

新中國成立七十余年以來，我國會計監(jiān)督事業(yè)不斷發(fā)展完善。我國會計核算方式也應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷變更而優(yōu)化，相應(yīng)地，會計監(jiān)督制度也應(yīng)與時俱進(jìn)。例如，從新中國成立以來，國有企業(yè)制度經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)體制下的國有國營，到改革開放初期的承包制，再到社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制，最后是如今的中國特色現(xiàn)代國企制度這四個逐漸完善的階段。會計事業(yè)也對應(yīng)地由計劃經(jīng)濟(jì)會計模式，轉(zhuǎn)變到有計劃商品經(jīng)濟(jì)會計模式，再到社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計模式形成，最后到現(xiàn)在的社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計模式完善。由此可見，會計監(jiān)督也跟隨時代的潮流不斷地更新成長。

當(dāng)前我國會計監(jiān)督仍然存在的問題是，會計行業(yè)履行職責(zé)尤其是監(jiān)督職責(zé)備受爭議，相關(guān)法律保障還不夠全面，會計監(jiān)督人員在實(shí)行職權(quán)的時候容易遭受所在單位利益相關(guān)者的打擊報復(fù)，國際上又缺乏對于“會計監(jiān)督”這一詞的準(zhǔn)確的內(nèi)涵界定，使得我國會計界對此也不知所措，提出的理論因缺乏國際理論支撐而不斷在業(yè)內(nèi)被推翻或引起爭議，這就體現(xiàn)了我國在會計監(jiān)督制度發(fā)展方面缺乏文化自信，過于依賴國外發(fā)展理論結(jié)論，從而可能導(dǎo)致這一領(lǐng)域發(fā)展極為緩慢甚至停滯不前。

3 樹立會計監(jiān)督文化自信的必要性

3.1 西方會計監(jiān)督機(jī)制弊端的顯露

當(dāng)前我國對于公司財會監(jiān)督機(jī)制方面存在過度依賴國外現(xiàn)有理論的問題，然而一些西方國家的監(jiān)督機(jī)制卻存在明顯的弊端，一些公司最終破產(chǎn)或慘敗的結(jié)局也充分暴露了其存在不足之處。

3.1.1 美國安然事件

美國安然公司曾經(jīng)是全球范圍內(nèi)規(guī)模最大的服務(wù)、能源與商品公司，但是在21世紀(jì)初卻慘遭破產(chǎn)。緣由是在2001年初吉姆·切歐斯作為其投資者公開質(zhì)疑安然公司盈利的真實(shí)性，因其公司利潤由2000年5%的利潤率到下降至2001年的2%，投資者的投資回報率僅7%左右，在表面輝煌的業(yè)務(wù)中背后卻只有極低的投資回報率。切歐斯還注意到了安然公司相關(guān)文件所牽扯到的一系列公司，它們與安然公司都有一攬子暗箱操作?；诖耍蟊娨查_始真正關(guān)注安然公司的財務(wù)報表與資金流向。在其財務(wù)造假被逐步曝光后，安然公司在不堪重負(fù)的情況下申請破產(chǎn)，并憑借其近500億美元的破產(chǎn)資產(chǎn)成為美國史上規(guī)模最大的破產(chǎn)公司。

3.1.2 美國世通事件

1999年開始，世通企圖收購電信商Sprint失敗后，世通的收入和盈利增長速度就大幅下降，命運(yùn)也急轉(zhuǎn)直下，而原本擴(kuò)張的電訊網(wǎng)絡(luò)市場因擴(kuò)張規(guī)模過大而情況不容樂觀，在公司高速發(fā)展的階段也欠下了高額債務(wù)，這些債務(wù)于2001年引起了證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注，在2001年的第一次內(nèi)審中就發(fā)現(xiàn)世通公司關(guān)于電訊網(wǎng)絡(luò)工程的巨額支出沒有作為成本記錄入賬，而是將它看作資本支出進(jìn)行會計處理，世通就是利用這種賬目舞弊手段牟取了高達(dá)38億美元的巨大數(shù)額私利，世通丑聞也昭然天下。

3.1.3 對丑聞事件的反思

由此可見，以美國為代表的西方會計知識體系中的監(jiān)督機(jī)制，雖然有一定的監(jiān)管作用，但是從整體上看相關(guān)專業(yè)知識還是處于碎片化狀態(tài)，離形成一套完整的、有效的指導(dǎo)和監(jiān)督人類經(jīng)濟(jì)社會會計監(jiān)督理論還有一定的距離。無論是2001年美國爆發(fā)的安然事件還是之后的世通事件，其財務(wù)丑聞不僅暴露了嚴(yán)重的會計舞弊問題，背后更是從本質(zhì)上反映了其會計監(jiān)督與監(jiān)管的疏漏，也揭露了美國一向以規(guī)則為導(dǎo)向的會計體系的重大缺陷。很快，美國在次年就頒布了薩班斯法案來回應(yīng)這一事件，企圖解決治理公司會計質(zhì)量信息的問題。因此，我國從中不僅應(yīng)該看到資本市場存在的弊端，加以借鑒，更應(yīng)意識到樹立本國自身會計文化自信的重要性，立足實(shí)情，當(dāng)機(jī)立斷的尋求解決方法，不要一味借鑒或參考，要有信心制定屬于我國的薩班斯法案。

3.2 缺乏會計監(jiān)督文化自信的負(fù)面影響

根據(jù)我國新修訂的《會計法》，會計可分為核算和監(jiān)督兩大領(lǐng)域，對于維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會高效、公平、公正發(fā)展的會計監(jiān)督更是在經(jīng)濟(jì)活動里發(fā)揮著重要的作用。中國的近代會計起源于清朝末年的鴉片戰(zhàn)爭之后，根據(jù)《銀行薄記學(xué)》和《連環(huán)帳譜》記載，西方資本主義國家的復(fù)式記賬法由日本傳到了中國。但由于時代的局限性，五四運(yùn)動以來對西方學(xué)說文化的大量引進(jìn)并對傳統(tǒng)文化的批判否定，建國后20世紀(jì)50年代對蘇聯(lián)的會計制度采取了照搬學(xué)習(xí)的態(tài)度，80年代改革開放后由于自身經(jīng)驗(yàn)不足故對西方會計全面引進(jìn)，這些都導(dǎo)致了近代以來我國會計文化特別是本身發(fā)展相對較晚的會計監(jiān)督制度的發(fā)展嚴(yán)重滯后，使得我國會計學(xué)科文化自信的缺乏。直到目前為止，國際上也存在一些觀點(diǎn)認(rèn)為中國只是對國外的會計制度理論一味地借鑒，還沒有形成自己獨(dú)特的、適合本國的會計文化。

我國會計監(jiān)督這一領(lǐng)域發(fā)展較晚，且這一領(lǐng)域本身稍有不慎就易帶來許多爭執(zhí)與矛盾，譬如對于違反統(tǒng)一制度中規(guī)定的收支業(yè)務(wù)，但所在單位領(lǐng)導(dǎo)堅持要辦理的或其他暗箱操作，會計人員將經(jīng)常受到領(lǐng)導(dǎo)施加的壓力甚至陷于沖突中，行使會計監(jiān)督職能就變得十分微妙，這時就體現(xiàn)出擁有強(qiáng)有力的會計監(jiān)督制度和法律保障的必要性。但《會計法》頒布后，由于個別模棱兩可的條例依然會使會計人員陷入難以行使監(jiān)督職責(zé)的困境中，如1985年設(shè)立的《會計法》第九條第二項(xiàng)表述，允許會計人員在服從領(lǐng)導(dǎo)人員辦理違反統(tǒng)一制度規(guī)定業(yè)務(wù)的同時，向上級有關(guān)部門舉報其相關(guān)違規(guī)行為。這不僅和我國傳統(tǒng)的辦事倫理道德相違背，更會引發(fā)其與領(lǐng)導(dǎo)之間的矛盾。我國習(xí)慣性地將國外會計相關(guān)制度條文作為權(quán)威性、標(biāo)準(zhǔn)性，但是由于國際上無此類法律條文或經(jīng)驗(yàn)可供參考，主要以審計來代替會計監(jiān)督這一職責(zé)，這樣一來，會計界缺乏參考的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不斷爭論、推翻過去的有關(guān)會計監(jiān)督制度，至今還未形成較為完善的會計監(jiān)督制度體系，還有許多諸如此類的現(xiàn)實(shí)問題亟待解決，體現(xiàn)了由于對于會計文化自信的缺失所帶來的負(fù)面影響。

4 我國會計監(jiān)督事業(yè)發(fā)展的對策建議

4.1 建立中國特色的會計監(jiān)督體系

對會計監(jiān)督文化自信的缺乏使得我國在對財務(wù)會計準(zhǔn)則的制訂時，明顯過于直接地引用了西方的相關(guān)會計準(zhǔn)則，并沒有把我國的《會計法》中賦予會計的監(jiān)督職能落實(shí)到財務(wù)會計準(zhǔn)則中。這種盲目借鑒西方會計準(zhǔn)則的行為使得我國《會計法》與會計監(jiān)督準(zhǔn)則逐漸脫離甚至讓社會各界產(chǎn)生“空殼”的錯覺，導(dǎo)致會計執(zhí)法力度不夠以及會計準(zhǔn)則未能有效監(jiān)督我國企業(yè)會計信息質(zhì)量與真實(shí)性的兩難境地。因此，我們要在會計監(jiān)督體系的建設(shè)中，落實(shí)文化自信的口號，將文化自信的理論成果用以指導(dǎo)實(shí)踐，充分利用1985年我國第一次修訂《會計法》以來在理論和制度方面所形成的優(yōu)勢，緊跟時代步伐，不斷創(chuàng)新相關(guān)制度、法規(guī)的設(shè)立，建立適合我國國情的、具有中國特色的會計監(jiān)督體系。在此基礎(chǔ)上還要明確，我們所制定的每一準(zhǔn)則都應(yīng)與《會計法》中授予的會計核算和會計監(jiān)督這兩大職能高度匹配。

4.2 堅定中國特色的會計觀

西方基于服務(wù)對象的視角將會計分為了財務(wù)會計和管理會計，而中國則從會計功能的視角把會計分為了會計核算和會計監(jiān)督，這其實(shí)代表著兩種不同的會計觀。如果缺乏理論的自信，忽略會計本身所存有的監(jiān)督職能，會引發(fā)企業(yè)等會計主體的監(jiān)督現(xiàn)實(shí)問題。因此，我們要堅定我國特有的會計觀，明確監(jiān)督職能的重要性，從全局角度深入探究會計監(jiān)督實(shí)務(wù)問題，精準(zhǔn)賦予監(jiān)督職能運(yùn)用的廣度與深度，將監(jiān)督職能分散于實(shí)施主體的各個領(lǐng)域、各個層級，形成社會整體認(rèn)同的會計觀，從而利于各主體明確會計監(jiān)督的基本要求，提高信息質(zhì)量，使得經(jīng)濟(jì)活動有序運(yùn)行。

4.3 推動會計監(jiān)督事業(yè)走向全球

回望中國改革開放四十余年會計監(jiān)督制度事業(yè)的發(fā)展歷程可以看出，會計監(jiān)督這一概念飽含著中國特色和中國智慧。因此，我們首先需克服近百年來文化自卑心理以及對于西方文化的過度推崇和盲目崇拜現(xiàn)象，樹立我們固有的會計文化自信；其次，要深入研究會計監(jiān)督制度創(chuàng)設(shè)到打造細(xì)微之處的設(shè)計，從企業(yè)、政府等多個主體打造會計監(jiān)管體系，提升披露信息質(zhì)量；最后，我們也應(yīng)不斷加深會計監(jiān)督文化自信，將中國會計監(jiān)督文化更廣泛、更深層、更持續(xù)地推向全世界，持續(xù)拓展、豐富會計監(jiān)督的理論，引領(lǐng)并推動世界會計學(xué)的進(jìn)步與發(fā)展，在全球舞臺發(fā)揮中國力量、貢獻(xiàn)中國智慧、提供中國方案。