李廣艷

一、財務(wù)報告信息披露的局限性分析

財務(wù)報告是指會計主體對外提供、反映狀況和經(jīng)營成果等信息的報告，是在一定基本假設(shè)前提及會計準則要求下對于企業(yè)經(jīng)濟狀況的反映。人們常常認為財務(wù)信息報告可以作為企業(yè)經(jīng)營狀況的客觀載體，但是在實際生產(chǎn)過程中，財務(wù)信息報告的披露過程存在一定局限性。本文將對財務(wù)報告信息披露的局限性進行分析。

（一） 財務(wù)信息失真

財務(wù)報告是由企業(yè)直接負責編制的書面報告，在編制過程中，人為的主觀判斷不可避免地存在于確認、記錄、計量等所有會計流程中，這可能會對作為記錄企業(yè)經(jīng)營狀況的財務(wù)報告的真實性產(chǎn)生一定的影響。另一方面由于審計過程也是一種人為判斷行為，企業(yè)可能在報表的提供中存在修改粉飾等行為，這就導(dǎo)致財務(wù)報告無法為報告預(yù)期使用者提供制定決策的有效依據(jù)，不利于反映企業(yè)真實的財務(wù)會計信息。

（二）財務(wù)報告缺乏前瞻性及預(yù)測性

投資市場的發(fā)展使得投資者的目光主要放在企業(yè)的未來收益運營能力等，這就要求報告能夠足量地體現(xiàn)企業(yè)的未來價值?，F(xiàn)行的財務(wù)報告往往重心放在企業(yè)的往期收益，以歷年歷史成本作為基礎(chǔ)的財務(wù)報告不考慮不同程度通貨膨脹和資金的時間價值，隨著資本市場的發(fā)展和完善，不確定信息比以前更為密集突出，缺乏前瞻性的財務(wù)信息將影響企業(yè)財務(wù)信息使用者的決策。

（三）財務(wù)報告披露的時間節(jié)點

會計財務(wù)信息報告披露反映的是企業(yè)在某一時間段內(nèi)的經(jīng)濟效益，如今的投資市場開發(fā)程度日益增大，投資及報告使用的過程遍及各個時間段，現(xiàn)今普遍的財務(wù)年報、半年報在一定程度上已經(jīng)無法滿足所有報告使用者的預(yù)期需要。只有能夠及時滿足經(jīng)濟決策需要的信息才是有價值的信息。如果財務(wù)報告不能及時披露報告預(yù)期使用者所需要的會計信息，那么報告的價值就會大打折扣。與此同時，現(xiàn)階段金融衍生工具的不斷發(fā)展創(chuàng)新，使得市場的變化可以在極短的時間內(nèi)完成，長時段的財務(wù)報告已經(jīng)不再符合市場需求，信息的滯后性使得報告預(yù)期使用者無法及時獲得利益相關(guān)信息。

（四）財務(wù)報告模式的單一性

如今報告的預(yù)期使用者涉及面廣且大，除了基礎(chǔ)的投資者、債券者、經(jīng)營者之外，其他的諸如消費者、管理層、相關(guān)部門、形形色色的小規(guī)模投資者都可能成為財務(wù)報告的預(yù)期使用者。更為重要的是，財務(wù)信息本身的特質(zhì)決定了它的周期性、短暫性，現(xiàn)行的財務(wù)報告基本不能反映企業(yè)的價值創(chuàng)造動態(tài)過程，無法從各個層次立體地反映企業(yè)價值。不同的報告預(yù)期使用者出于不同的使用目的，對于信息的結(jié)構(gòu)要求不同，所以實現(xiàn)財務(wù)報告的多元化模式，成為完善財務(wù)報告的當務(wù)之急。

（五）金融衍生工具難以得到體現(xiàn)

隨著改革開放和資本市場的不斷進化，人們開始把目光放到能帶來巨大杠桿收益的各類金融衍生工具上，但伴隨著巨大的杠桿收益，各類金融衍生工具也可能帶來巨大的風險和不確定性?，F(xiàn)在市場上種類繁多的金融衍生工具對于企業(yè)來說，都是一把雙刃劍，高杠桿意味著高風險，傳統(tǒng)的財務(wù)報告對于金融衍生工具的計量仍局限于歷史成本，不能一次完成，所以現(xiàn)行的財務(wù)報告對于金融衍生工具仍不能正確地確認和計量，更不能完全反映出金融工具帶來的高風險和高收益，對于金融衍生工具的披露顯得極為迫切。

二、針對財務(wù)報告局限性的改進建議

會計信息報告披露一直是順著預(yù)期使用者的個人體驗方向發(fā)展，現(xiàn)今的財務(wù)報告已經(jīng)不能充分滿足報告預(yù)期使用者的全部需求，那么改進也勢不可擋。財務(wù)報告的改進應(yīng)不斷地圍繞財務(wù)報告信息價值論展開，使得報告信息的價值不斷得到體現(xiàn)。

（一）打好基礎(chǔ)——解決財務(wù)報告失真問題

會計信息報告的真實性一直是財務(wù)的命脈，如果一份財務(wù)報告連真實性都不具備，那么這份報告也就根本沒有價值可言。另一方面，預(yù)期使用者本身對于財務(wù)報告的真實性有了自己的判斷，如果企業(yè)的財務(wù)報告真實性出現(xiàn)了問題，那么就會在一定程度上動搖預(yù)期使用者對于整個企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的信心、乃至對整個市場失去信任。針對目前財務(wù)報告失真的問題，企業(yè)應(yīng)從以下角度出發(fā)，力求財務(wù)報告真實：

1.提高企業(yè)會計技能。整個會計信息報告產(chǎn)生的過程中，會計技能是最基礎(chǔ)的構(gòu)成要素，高效的會計判斷可以極大地縮短報告產(chǎn)生周期，富有經(jīng)驗的會計判斷可以主觀上避免很多錯誤因素。如果能夠深刻地理解企業(yè)會計制度與會計準則的實質(zhì)精神，可以有效地減少會計政策運用差錯給報告帶來的影響，從而增強會計信息報告的真實性。

2.加強會計職業(yè)道德教育。企業(yè)會計職能的提升，可以使得會計財務(wù)信息報告上的技術(shù)性差錯大大減少，與此同時，企業(yè)仍應(yīng)加強對于會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德教育可以減少會計人員因舞弊、作假等行為而帶來的會計信息失真，可以從道德層次對財務(wù)信息報告的真實性提供保障。

3.企業(yè)文化氛圍的培養(yǎng)。企業(yè)文化不具備實質(zhì)形態(tài)，但卻對企業(yè)產(chǎn)生方方面面的影響。對于企業(yè)來說，企業(yè)的文化氛圍是否積極向上，是影響企業(yè)能否繁榮發(fā)展、欣欣向榮的關(guān)鍵因素。針對于財務(wù)報告的真實性，企業(yè)文化氛圍應(yīng)圍繞務(wù)實誠信展開，在上下級結(jié)構(gòu)層次上，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)不斷加強與基層員工的溝通交流。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，對于財務(wù)流程實施審核管理。

（二）拓寬視野——財務(wù)報告信息披露范圍拓展

在財務(wù)報告對于歷史信息進行披露的同時，還應(yīng)補充披露對應(yīng)的預(yù)測信息。預(yù)測信息是聯(lián)系歷史和未來的關(guān)鍵紐帶，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有情況，采用科學合理的辦法預(yù)測企業(yè)未來的狀況信息。預(yù)測性信息可以幫助債權(quán)人、投資者及其他報告預(yù)期使用者更直觀地了解到企業(yè)未來的財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況，同時更重要的是，企業(yè)對自身的發(fā)展設(shè)想也能被預(yù)期使用者了解。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)該把預(yù)測性信息當作報告的基本組成來對待，提高預(yù)測性信息在報告中所占比重，同時擴大財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、商譽等無形資產(chǎn)的披露，分列出基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)從而更好地反映知識資本價值和獲得收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位。并且在披露的表達方式上，采用例如文字敘述、表格、圖示等形式靈活透露。比如在報表附注、招股說明、年度財務(wù)報告等處使用文字或數(shù)據(jù)方式進行說明、補充和解釋?，F(xiàn)行的財務(wù)報告主要是體現(xiàn)揭示事后信息的報告，企業(yè)可以通過揭示事后與前瞻性信息并重的方式來加強預(yù)測性信息的占比。預(yù)測性財務(wù)報告是指企業(yè)通過自己的合理預(yù)測，對未來的經(jīng)濟條件以及行為方案做出合理假設(shè)，并在合理假設(shè)的基礎(chǔ)上對企業(yè)下一年或下一財報周期的財務(wù)信息及經(jīng)營成果做出預(yù)測。除了預(yù)測性財務(wù)報告，企業(yè)還可以考慮為報告預(yù)期使用者提供一些有企業(yè)相關(guān)的非財務(wù)信息、企業(yè)環(huán)境相關(guān)內(nèi)容及企業(yè)所在行業(yè)的整體狀況信息等，例如市場占有率、客戶滿意度、產(chǎn)品開發(fā)進度及內(nèi)部員工期望發(fā)展等，使得財務(wù)報告預(yù)期使用者更加深入了解企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的動態(tài)過程、行業(yè)未來前景和企業(yè)預(yù)期發(fā)展前景。

（三）縮短周期——提升財務(wù)報告的及時性

財務(wù)報告作為反映企業(yè)一段時期內(nèi)經(jīng)營狀況的報表，及時性成為了限制財務(wù)報告質(zhì)量的一個重要因素，過時的財務(wù)信息一文不值，尤其是在急劇發(fā)展的市場經(jīng)濟大環(huán)境下，財務(wù)會計信息報告的及時性日趨凸顯。報告期過長的會計信息報告披露不能及時捕捉和傳達重要信息，對于預(yù)期使用者來說，不能及時地獲取到對企業(yè)重大事件影響的信息，會對投資等過程產(chǎn)生巨大影響，信息也會變得毫無價值?？焖侔l(fā)展的市場給予了企業(yè)良好的發(fā)展空間，同時也對企業(yè)提出了很多基礎(chǔ)要求，及時地更新會計信息就是諸多要求中最為基礎(chǔ)的一個。一方面，企業(yè)要積極創(chuàng)造與預(yù)期使用者接觸溝通的條件，例如采取定期報告與實時報告并存的形式，在努力提升定期報告質(zhì)量的同時，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時在互聯(lián)網(wǎng)上提送實時報告，使得預(yù)期使用者可以在網(wǎng)上直接接觸到企業(yè)會計財務(wù)信息，迅速對實時信息產(chǎn)生回應(yīng)，這樣就可以大大提高會計信息的時間價值。另一方面，企業(yè)應(yīng)在自身能力范圍內(nèi)盡可能發(fā)布報告周期較短的財務(wù)報告，在自身能力承受范圍內(nèi)，盡可能詳盡地提供會計信息，例如提供中期財務(wù)報告、季度報告及月度報告等。

（四）豐富內(nèi)容——豐富財務(wù)報告模式

財務(wù)報告的模式已經(jīng)隨著科技的迅猛發(fā)展產(chǎn)生了巨大變化，未來將不再需要紙質(zhì)財務(wù)報告，更多地是通過互聯(lián)網(wǎng)來發(fā)布財務(wù)報告，同時在財務(wù)報告上，將不再局限于文字圖標等，而是有更多樣的表達方式來傳達信息，使得財務(wù)信息更為直觀形象，更有利于預(yù)期使用者理解使用報告。

1.多種計量模式并存。會計計量被認定為是會計的核心職能，會計本身就是一個計量過程，會計計量機理上的不同，已經(jīng)是我國現(xiàn)行會計準則與國際財務(wù)報告會計準則較為重大的差距之一，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的建立與完善，財務(wù)報告的發(fā)展，將不再依賴于歷史成本計量這一大前提，對于不同的項目，應(yīng)以歷史成本屬性為前提，以多種不同的計量屬性并存，尤其考慮到“公允價值”和“可變現(xiàn)凈值”等計量屬性。通過不同的計量屬性，可以給報告預(yù)期使用者選擇自己需要的財務(wù)信息的空間，因此可以提高會計信息的使用效率和信息質(zhì)量，這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)的真實價值。

2. 多欄式財務(wù)報告。不同的報告預(yù)期使用者對于會計信息有著不同的需求，單一信息模式體現(xiàn)出來的會計信息，不能有效地幫助預(yù)期使用者確認計量相關(guān)信息價值。多欄式的財務(wù)報告通過多樣的會計方式對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進行闡述表達，并且能把不同的財務(wù)信息在報告中進行披露和對比，比起單欄式財務(wù)報告，多欄式財務(wù)報告能夠幫助企業(yè)全面立體地展示自身財務(wù)狀況和發(fā)展前景。

3.專用財務(wù)報告。針對于大規(guī)模的同目的報告預(yù)期使用者，企業(yè)可以進行一定的市場調(diào)研，確定大規(guī)模的預(yù)期使用者使用目的，就此推出專用財務(wù)報告，順應(yīng)市場發(fā)展。將通用標準的財務(wù)報告改為專用報告，可以充分滿足信息使用者對于信息特殊性和多樣性的需求，企業(yè)出具專用財務(wù)報告，可以在大規(guī)模上避免預(yù)期使用者對于報告的誤解，從而提高財務(wù)報告會計信息的戰(zhàn)略價值。

（五）順應(yīng)時代——針對金融衍生工具

自改革開放以來，我國對外國際貿(mào)易交流不斷加深，一批批金融衍生工具應(yīng)求而生，金融衍生工具往往代表著高風險、高收益，對于企業(yè)來說，金融衍生工具就是一把雙刃劍，操作不當，就有可能對投資者帶來難以想象的巨大損失。我們現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，企業(yè)可以根據(jù)自身金融工具的成交量和風險程度，自主增加某種附表，以便投資者方便選擇和決策。對于自身使用的金融衍生工具，絕不可以不報少報錯報，必須做到讓報告預(yù)期使用者充分了解自身使用金融工具的杠桿指數(shù)，風險收益等。

三、財務(wù)報告發(fā)展趨勢展望

（一）財務(wù)報告的周期縮短

隨著經(jīng)濟、科技和企業(yè)財務(wù)環(huán)境的不斷發(fā)展，未來財務(wù)報告的目標原則也在不斷產(chǎn)生變化，具體可以表述為由受托責任觀逐漸向決策有用觀發(fā)展，更為重要的是未來財務(wù)報告的目標將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各個利益相關(guān)決策者提供更加快捷靈敏的財務(wù)信息，這也得益于會計電算化的不斷發(fā)展，電算化的進步為不斷縮短周期提供更為靈敏的會計信息提供了技術(shù)基礎(chǔ)，周期縮短的財務(wù)報告對比老式的長周期的財務(wù)報告，反映企業(yè)財務(wù)狀況的能力更為靈敏，符合多數(shù)報告預(yù)期使用者的需求，為了滿足未來決策這一特性，財務(wù)報告的周期應(yīng)不斷向小周期性發(fā)展，甚至在可預(yù)見的未來，企業(yè)的財務(wù)信息能達到及時公開的程度，企業(yè)將不再通過報告這一模式，而是選擇在互聯(lián)網(wǎng)或者其他平臺上直接提供財務(wù)數(shù)據(jù)。伴隨著信息直接公開，市場上也會滋生出各種各樣的財務(wù)分析輔助軟件，直接通過編制的程序，輸入財務(wù)數(shù)據(jù)后直接輸出財務(wù)分析，使預(yù)期使用者達到實時獲取財務(wù)報告的要求，這會是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)兩權(quán)分離的長期發(fā)展結(jié)果。

（二）財務(wù)報告歷史計量原則的改進

未來的財務(wù)報告會逐漸變成以歷史成本為主，其他計量方式為輔的形式，歷史成本由于其相對可靠性、可核性具有獨到的重要地位，但是歷史計量原則的缺陷也一覽無遺。單單使用歷史計量原則會給報告預(yù)期使用者帶來巨大影響，所以報告模式也會從歷史計量獨占漸漸演變?yōu)闅v史為主，多種為輔，這樣才能給投資者帶來直觀的財務(wù)說明。

（三）財務(wù)報告模式的改變

現(xiàn)行的財務(wù)報告模式不能準確地反應(yīng)企業(yè)的運營情況和價值，未來的財務(wù)報告模式必須要有所改變。未來的財務(wù)報告模式應(yīng)在現(xiàn)行的財務(wù)報告模式的基礎(chǔ)上再加上第四報表及全面收益表?？梢宰寛蟊硎褂谜吒宄氐玫接嘘P(guān)這個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息。

（四）表外內(nèi)容更加得到重視

表外信息未具體體現(xiàn)在五表一注中，但是能夠起到幫助報告預(yù)期使用者做出經(jīng)濟決策。表外內(nèi)容包括資本信息、社會責任信息、分部信息、金融衍生工具信息、非財務(wù)信息、未來信息等內(nèi)容。隨著財務(wù)報告的決策有用觀發(fā)展，基礎(chǔ)的表內(nèi)內(nèi)容已經(jīng)無法滿足使用者的需求，這些可以在一定程度上輔助說明企業(yè)經(jīng)營狀況的表外內(nèi)容會受到預(yù)期使用者的歡迎，企業(yè)也會放重心到表外內(nèi)容上，實現(xiàn)財務(wù)報告的立體化。

四、結(jié)束語

財務(wù)報告的完善與否，體現(xiàn)出一個市場對于資金流入流出的嚴格和重視，這樣的市場才能持續(xù)吸引國際投資的關(guān)注。

參考文獻：

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