鄒 潤

一、引言

財務(wù)內(nèi)控管理是制造企業(yè)內(nèi)控管理中重要部分，需要深化運用的關(guān)鍵點。財務(wù)內(nèi)控管理涵蓋企業(yè)預(yù)算、企業(yè)收入、企業(yè)支出，以及企業(yè)的資金、資產(chǎn)、負債、投資等各項管理，具體包括企業(yè)的資金管理、投資風(fēng)險管理、運營風(fēng)險管理、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、應(yīng)收應(yīng)付往來管理等。財務(wù)內(nèi)控管理的充分運用，可以使企業(yè)達到經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)資金安全、使用合理，確保企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)及企業(yè)財務(wù)會計信息的正確、可靠，保障企業(yè)各項資產(chǎn)的完備，同時貫穿與企業(yè)各項經(jīng)營制度運行、整合、執(zhí)行的一項高效管理制度。在企業(yè)發(fā)展的過程中，企業(yè)有必要通過財務(wù)內(nèi)控管理的相關(guān)制度，不斷提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險能力，同時也加強了企業(yè)自身的內(nèi)控管理能力。通過對企業(yè)的自我約束來具體實施規(guī)劃、調(diào)整、考評等流程，從而實現(xiàn)了對企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中的管控與監(jiān)督，促進企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，穩(wěn)定長久并持續(xù)性發(fā)展。

二、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

（一）管理人員風(fēng)險管理意識存在不足

在制造企業(yè)日常的經(jīng)營活動中，其管理人員會注重“抓產(chǎn)值”、“抓生產(chǎn)”，主要工作傾力于銷售、生產(chǎn)、完成產(chǎn)值實現(xiàn)利潤目標(biāo)來謀求企業(yè)發(fā)展，財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險管理意識比較淡薄。對于風(fēng)險管理，很多制造企業(yè)面臨的問題是風(fēng)險管理定位不清晰，管理意識不明確。現(xiàn)在全球一體化經(jīng)濟發(fā)展，制造企業(yè)面臨的競爭壓力與日俱增，對于風(fēng)險的把握度也不同，部分制造企業(yè)風(fēng)險的敏感度過高，過分警惕，擔(dān)心失誤，也會使制造企業(yè)發(fā)展處于止步狀態(tài)；而另一部分制造企業(yè)，為了加大競爭力，前期沒有做市場考察和風(fēng)險分析，投入巨額資金，盲目搶占市場，忽略了企業(yè)風(fēng)險，給企業(yè)正常發(fā)展帶來不利影響。企業(yè)管理人員對風(fēng)險的認識缺乏科學(xué)性管理及正確意識，對于管理措施，執(zhí)行上也會大打折扣，從而影響到實際管理。如財務(wù)風(fēng)險發(fā)生了，相關(guān)管理人員也不能有效控制及應(yīng)對風(fēng)險，如決策不當(dāng)做出錯誤判斷，會給制造企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

（二）缺乏識別財務(wù)管理風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境

制造企業(yè)內(nèi)控制度體系是根據(jù)相關(guān)要求設(shè)立的，有規(guī)范性的文本制度，但只歸結(jié)于形式。在實際工作中內(nèi)控管理制度沒有有效的實施，能真正運用、執(zhí)行、發(fā)揮其職能的不多。財務(wù)內(nèi)控管理也需要公司各部門全員參與，積極配合，才能達到內(nèi)控的目的。很多制造企業(yè)管理者和員工的概念是，財務(wù)內(nèi)控就是財務(wù)部門的事，而財務(wù)部門對企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)了解不全面，無法做出綜合性的分析判斷，不能給予正確的指導(dǎo)意見，容易給企業(yè)造成損失，其財務(wù)內(nèi)控管理的真正作用沒有體現(xiàn)，不能及時對企業(yè)有針對性風(fēng)險點提醒。這方面主要反映的問題有：第一，制造企業(yè)管理人員及執(zhí)行人員對風(fēng)險控制意識比較淡薄，制度了解不全面，業(yè)務(wù)不熟悉，責(zé)任劃線不清晰，容易和稀泥，面對風(fēng)險問題無法正確識別和應(yīng)對，這種情況容易將企業(yè)帶入困境。第二，企業(yè)各崗位分工不明確，一人多職一人多崗，這樣內(nèi)部管理就會較為雜亂，執(zhí)行人員容易出現(xiàn)相互推脫責(zé)任。

（三）缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督管理機制

部分制造企業(yè)也建立了內(nèi)部控制管理以及內(nèi)部風(fēng)險管理機制，往往出現(xiàn)的問題是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理機制缺乏或使用不當(dāng)，使得企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理會有隱患。大部分企業(yè)設(shè)有內(nèi)審部門和風(fēng)控部門，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用力度不夠，內(nèi)審人員專業(yè)知識及本身的內(nèi)控意識不強，體現(xiàn)不出內(nèi)部審計對加強內(nèi)部控制管理的推動作用。管理者及員工對內(nèi)部審計重視度不高，沒有意識到內(nèi)控管理的重要性和必要性。企業(yè)風(fēng)險管理人員行使的監(jiān)督力度不夠，對于本身肩負的工作的風(fēng)險防范意識不強，在開展其工作時，不能達到內(nèi)部控制監(jiān)督的效果，達不到企業(yè)內(nèi)部控制的要求。再者，由于企業(yè)的監(jiān)督力度不足，對于集團性企業(yè)來說，不同的地區(qū)設(shè)立的分公司在內(nèi)部控制中對于風(fēng)險管理條件也存在差異和區(qū)別，這使風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的效果大打折扣。外部市場環(huán)境和內(nèi)控結(jié)構(gòu)環(huán)境都在不斷變化，制造企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理也應(yīng)隨著環(huán)境的變化而更新。企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理人員不能充分了解企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，在開展工作時無法合理運用，這種情況會給企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理工作的合理性及協(xié)調(diào)性造成影響，會給制造企業(yè)整體管理工作帶來困難，會影響企業(yè)良好運營，不利于企業(yè)各項日常工作的正常開展。

（四）采購環(huán)節(jié)存在財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險

采購管理是制造企業(yè)管控的重要環(huán)節(jié)，也是財務(wù)管理中需要重點把握的環(huán)節(jié)，包括各類原材料、日常企業(yè)期間費用用品采購，這一環(huán)節(jié)切實關(guān)系到企業(yè)實際成本的支出情況。部分制造企業(yè)對于供應(yīng)商管理不足，缺乏完整的供應(yīng)商采購鏈，采購前沒有對供應(yīng)商資質(zhì)進行考評、具體產(chǎn)品質(zhì)量未評估，以及市場價格未比對，不能科學(xué)的選出優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商及合格產(chǎn)品。再者，部分制造企業(yè)的采購未按預(yù)算執(zhí)行，沒有采購計劃，沒有定期盤點倉庫庫存，經(jīng)常出現(xiàn)應(yīng)急采購、現(xiàn)場臨時采購等，出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，采購合同不全，及庫存積壓和庫存不足的情況。部分制造企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中，沒有做好管控，預(yù)算與實際發(fā)生的采購成本存在較大差異，企業(yè)的采購成本控制意識薄弱，沒有控制采購費用，價格普遍偏高。庫管員工作缺乏責(zé)任心，原材料及備品備件入庫時，檢查不仔細，盲目填寫入庫單辦理入庫手續(xù)，入庫產(chǎn)品容易出現(xiàn)外部質(zhì)量問題，會給企業(yè)造成不必要的損失。

（五）資金利用率不高，管理執(zhí)行力度不夠

企業(yè)的資金管理是企業(yè)內(nèi)控需要關(guān)鍵把握的部分，資金流動性強，資金風(fēng)險高，控制需要嚴(yán)謹，部分制造企業(yè)未建立資金管理制度。財務(wù)部門沒能給企業(yè)管理者合理可控的資金使用建議，不能對資金流動性進行合理的科學(xué)規(guī)劃，企業(yè)賬戶上的資金，被利用的效率不高，資金使用效率低下。對于應(yīng)收賬款管理，財務(wù)部門在審核各項采購支付款項時，未對付款申請及采購合同及時對應(yīng)，造成付款未按合同規(guī)定支付，造成付款與合同條款不符，從而直接影響資金的周轉(zhuǎn)率，增加后期處理問題的管理成本。應(yīng)付款管理中存在疏漏，對于應(yīng)付賬款中的已到期質(zhì)保金收回不及時，未及時提醒業(yè)務(wù)部門按合同約定期收回，未起到監(jiān)督責(zé)任，對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)造成影響。

（六）企業(yè)財務(wù)人員責(zé)任意識薄弱

企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)不相當(dāng)，各自理解力不一樣，在實際工作中，參照財務(wù)制度執(zhí)行的審核把握度不一樣，如把關(guān)松懈，容易產(chǎn)生財務(wù)管理內(nèi)控疏漏，會直接給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。第一，財務(wù)預(yù)算是需企業(yè)財務(wù)內(nèi)控重點把握的核心點，特別是生產(chǎn)成本預(yù)算和各項期間費用預(yù)算的列支。在審核相關(guān)成本及費用支出時，企業(yè)財務(wù)人員只關(guān)注其成本費用是否在預(yù)算列支范圍內(nèi)，卻沒執(zhí)行預(yù)算內(nèi)應(yīng)據(jù)實列支的規(guī)章制度，容易給該項費用列支的預(yù)算編制的部門鉆漏洞，給企業(yè)變相增加成本費用，造成不必要的浪費。第二，對于部分款項的支付，財務(wù)人員在遇到附件資料不全或領(lǐng)導(dǎo)未簽字的情況時，存在不符合付款條件或?qū)徟鞒滩蝗母犊钐崆爸Ц兜那闆r，后面補手續(xù)，嚴(yán)重違反了資金支付審批制度。

三、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理完善的對策

（一）提高企業(yè)管理者內(nèi)控管理意識

企業(yè)管理者在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，在注重經(jīng)營生產(chǎn)“保產(chǎn)值”、“保利潤”的同時，應(yīng)關(guān)注并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理，合并運用，內(nèi)外兼顧，達到優(yōu)化管理的效果，更好推動企業(yè)良性發(fā)展。便于企業(yè)管理者更好的管理企業(yè)，企業(yè)應(yīng)建立各部門和崗位責(zé)任制度，明確各崗位工作職責(zé)，建立內(nèi)部牽制制度，實行不相容職務(wù)分離，將內(nèi)控作用充分的發(fā)揮。企業(yè)管理者應(yīng)注重授權(quán)批準(zhǔn)控制，可分為一般授權(quán)和重點授權(quán)。一般授權(quán)是指企業(yè)日常經(jīng)營活動的授權(quán)，重點授權(quán)是指企業(yè)重大抉擇的授權(quán)，涉及到董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，分層級授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行的過程。企業(yè)應(yīng)有完善的授權(quán)審批體系，明確企業(yè)各職能部門的授權(quán)、審批、責(zé)任、權(quán)限等，各個管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，相關(guān)經(jīng)辦人也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)辦理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確保每個階層都權(quán)責(zé)分明，科學(xué)化內(nèi)控管理。

（二）優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

制定嚴(yán)謹?shù)钠髽I(yè)內(nèi)控管理制度，實行一體化，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控管理措施，發(fā)揮各自崗位管理職能，明確崗位管理職責(zé)。做好內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，首先要認識內(nèi)控環(huán)境的影響，樹立良好的企業(yè)文化，結(jié)合企業(yè)自身特點，個性化發(fā)展的同時營造良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。優(yōu)化及改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，要完善制度體系的建設(shè)，以制度為基礎(chǔ)進行管理活動，其一是確保內(nèi)部控制管理符合制度要求，合法合規(guī)。其二是確保內(nèi)部控制中各崗位人員不會濫用職權(quán)，確保企業(yè)利益的同時保障員工利益。再者，以企業(yè)內(nèi)部管理、企業(yè)文化為依托，組織員工學(xué)習(xí)和宣傳企業(yè)內(nèi)部控制管理理念，與員工人事獎懲績效制度掛鉤，以確保更好的貫穿落實到企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中。最后，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，重新組織內(nèi)部控制架構(gòu)，構(gòu)建企業(yè)各部門及各工作崗位的崗位平衡，達到制衡原則。注重加強及細化內(nèi)控監(jiān)管部門的職能，優(yōu)化企業(yè)組織框架結(jié)構(gòu)，以保障企業(yè)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，提高工作效率。

（三）強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理職能

制造企業(yè)需建立完善的內(nèi)部控制管理體系，強化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理職能，完善內(nèi)部監(jiān)督管理架構(gòu)，提高內(nèi)部監(jiān)督管理部門的專業(yè)意識。加強監(jiān)督管理部門的工作主動性，細化企業(yè)各項經(jīng)營活動的監(jiān)督，開展實施監(jiān)督，特別關(guān)注及把控企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，將內(nèi)部管理監(jiān)督機制具體落實到企業(yè)實際工作中，發(fā)揮其監(jiān)督職能。對于制造企業(yè)的新項目、新產(chǎn)品的銷售能力及成本控制，更加要提前監(jiān)管，提前審核，給予專業(yè)性的指導(dǎo)意見，并使企業(yè)更好的投入產(chǎn)品研發(fā)，為企業(yè)應(yīng)對市場競爭帶來更大的價值。提升并加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門，包括企業(yè)內(nèi)審部門、企業(yè)風(fēng)控部門人員的專業(yè)知識能力，加強專業(yè)素養(yǎng)競爭意識，企業(yè)可以通過獎懲制度引導(dǎo)內(nèi)部審計人員不斷的提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，盡量避免因為監(jiān)督管理人員的專業(yè)知識缺乏或?qū)?nèi)審制度了解不深入而影響專業(yè)判斷。通過這些方式提高員工的信服力，從而保障內(nèi)部監(jiān)督管理人員在企業(yè)中的話語權(quán)，更好的發(fā)揮其監(jiān)督職能，保障企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量。

（四）加強對采購環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度

制造企業(yè)應(yīng)建立完善的企業(yè)采購流程及采購制度，與企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度相融合對企業(yè)進行采購管理，對企業(yè)的供應(yīng)商建立跟蹤體系，全面及時了解供應(yīng)商的基本情況，建立供應(yīng)商評分標(biāo)準(zhǔn)，主要包括供應(yīng)商的商品價格、交貨時間、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)，以量化分值的形式給予評比，有利于高效進行采購活動。規(guī)避采購中的風(fēng)險，嚴(yán)禁采購人員與供應(yīng)商之間的秘密活動、交易，加強采購前期監(jiān)管、市場調(diào)查及投標(biāo)過程的管控工作，加強采購合同條款合理性、真實性，以及采購成本是否可控等因素。有效利用企業(yè)全面預(yù)算相結(jié)合，采購、原材料、存貨、成本費用、固定資產(chǎn)這些預(yù)算要素都是與采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制息息相關(guān)的，對采購成本進行監(jiān)管、跟蹤，對采購環(huán)節(jié)要加強內(nèi)部控制，綜合考慮潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性。做好企業(yè)入庫管理，入庫前應(yīng)對產(chǎn)品設(shè)有質(zhì)檢，檢驗后入庫，庫管員按照庫管制度對入庫品進行歸類、數(shù)量統(tǒng)計及其他需要注意的入庫標(biāo)準(zhǔn)進行合理存放，定期盤點清理庫存，避免造成庫存積壓。

（五）強化企業(yè)資金運行管理能力

制造企業(yè)需利用健全財務(wù)規(guī)章制度來約束資金管控，減少人為因素帶來的干擾?？茖W(xué)合理的做好企業(yè)資金管理，實行資金的集中管理，加入集團資金池，提高資金高效利用能力，推行信息化管理等措施，從而可以疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)應(yīng)做好應(yīng)收、應(yīng)付款項的賬齡分析，對應(yīng)收、應(yīng)付往來款項進行實時跟蹤、監(jiān)管、分析，財務(wù)部門應(yīng)與業(yè)務(wù)部門配合，督促應(yīng)收賬款的及時收回，應(yīng)付賬款也應(yīng)按合同約定及時支付，確保資金正常流入流出。加強付款審批單及附件審核工作，仔細閱讀采購合同條款，審核合同約定的付款方式及比例是否合理，付款審批單申請支付金額是否與采購合同一致，嚴(yán)格把關(guān)，不出疏漏。杜絕出納、會計同崗，或一人多崗的管理漏洞，對于資金流出，必須是支付與審核分開，核對每月的銀行對賬單是否與實際資金相符，做好銀行余額調(diào)節(jié)表，加強資金監(jiān)管，為企業(yè)把好關(guān)。

（六）提高企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)

制造企業(yè)的發(fā)展模式不斷更新、變化，其企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力及綜合能力也應(yīng)隨著企業(yè)發(fā)展提升，適應(yīng)企業(yè)不斷進步。財務(wù)人員掌握整個企業(yè)的經(jīng)濟事務(wù)，身肩重任要為企業(yè)負責(zé)，必須要嚴(yán)格遵守會計職業(yè)道德，不斷提高自我的思想意識，誠實守信的做好本職工作，提供給企業(yè)管理者準(zhǔn)備可靠的會計信息。更新以前記賬會計的職業(yè)觀念，加強財務(wù)管理職能，運用融資管理、投資管理來整合資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低運營成本，從而推動企業(yè)發(fā)展，做好財務(wù)分析，財務(wù)預(yù)算，確保資金安全運轉(zhuǎn)。加強財務(wù)風(fēng)險防范意識，適應(yīng)財務(wù)工作的職能性轉(zhuǎn)變，加強自我學(xué)習(xí)，努力提高專業(yè)知識學(xué)習(xí)，綜合素養(yǎng)提升。熟練掌握政策法規(guī)、稅務(wù)知識、財務(wù)專業(yè)知識、實時經(jīng)濟知識相互融合，充分運用，全方位綜合性開展財務(wù)工作，解決工作中遇到的問題。

四、結(jié)論

財務(wù)內(nèi)部控制管理對制造企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，財務(wù)風(fēng)險關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營的命脈，在社會經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，充分運用財務(wù)內(nèi)控管理，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營中遇到的問題，使企業(yè)更好的發(fā)展。積極應(yīng)對并完善內(nèi)控措施，將財務(wù)內(nèi)部控制管理運用到企業(yè)的每個環(huán)節(jié)，達到事半功倍的效果。