荊 珊

一、當前高等職業(yè)院校稅費籌劃面臨的形勢

（一）當前高等職業(yè)院校稅費籌劃明顯滯后國家治理體制改革步伐,導致籌劃戰(zhàn)略不清晰

1.改革進入深水區(qū)，國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。高等職業(yè)院校賴以生存發(fā)展的政治經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了顯著變化，特別是黨的十八大以來各項改革突飛猛進，突破了傳統(tǒng)束縛，形成了與新時代國際國內(nèi)形勢基本相適應(yīng)的治理體系和制度體系。在黨和國家的組織架構(gòu)上，為加強國家治理體制方面的改革頂層設(shè)計，相繼重組或建立中央深化改革委員會、中央依法治國委員會、中央財經(jīng)委員會、中央教育工作領(lǐng)導小組，以及國務(wù)院金融穩(wěn)定發(fā)展委員會等等議事和決策機構(gòu)。對國家機構(gòu)進行改革，原則上一個事項由一個部門扎口管理。全面加強人大工作，2021年10月召開我黨歷史上第一次人大工作會議。總之，國家治理體系越來越科學，越來越高效。改革開放以來的粗放式的管理格局發(fā)生了徹底改變，逐步形成中國特色社會主義市場經(jīng)濟法律和經(jīng)濟治理體系。

2.我國財稅治理體系發(fā)生劃時代變革。隨著新一輪行政機構(gòu)改革的深入推進，財政稅務(wù)等政府部門的職能調(diào)整和整合顯著提高了監(jiān)管能力。2018年以來根據(jù)黨和國家部署，全國稅務(wù)機關(guān)開展的新一輪機構(gòu)改革，深化了大部門制改革，順應(yīng)了信息技術(shù)進步形勢，搭建出我國財稅治理現(xiàn)代化的基本框架，為完善財治理體系奠定了基礎(chǔ)。這次改革以后，從組織上來看，整合了原國稅、地稅，合并后的稅務(wù)機關(guān)實行以上級機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導，以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導為主的管理體制，同時將社會保險費和各項非稅收入劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門管理。從業(yè)務(wù)上來看，稅務(wù)機關(guān)由以前專門負責稅款征收的機構(gòu)，轉(zhuǎn)變成同時負責征收稅收、社會保險費和非稅收入的綜合性征收機構(gòu)。稅務(wù)機關(guān)掌握的信息來源更廣了，信息量更大更全面了。在技術(shù)上，在通過金三系統(tǒng)實現(xiàn)稅收信息化管理的基礎(chǔ)上，也將社保和非稅收入納入金稅三期系統(tǒng)，實現(xiàn)對企業(yè)和社會組織等所有繳費納稅主體的大數(shù)據(jù)管理。這種變革，是劃時代的。

3.稅收法律體系不斷完善。黨的十八屆三中全會、四中全會都提出了稅收法定原則，確定了到2020年實現(xiàn)稅收法定的總體目標。近年，除了《中華人民共和國稅收征收管理法》外，先后進行了燃油稅改革、“營改增”改革、消費稅和環(huán)境保護稅等方面的改革，對具體的稅種條例進行修改，成熟一個，立法一個。截止2021年12月31日，目前我國18個稅種（不含關(guān)稅），已經(jīng)有12個通過立法，形成了法律。此外，據(jù)《國務(wù)院2021年度立法工作計劃》，增值稅法草案、消費稅法草案、關(guān)稅法草案等亦提交全國人大常務(wù)委員會審議。在社會保險費和非稅收入領(lǐng)域，隨著包括各項社會保險費和土地出讓金等非稅收入劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收，下一步相關(guān)政策和法律的規(guī)范工作也已經(jīng)提到議事日程。因此，可以預期，我國立法體制機制不斷得到完善，以良法善治推動高質(zhì)量發(fā)展的格局正在形成。高等職業(yè)院校開展稅費籌劃的法律依據(jù)也越來越充分，環(huán)境也越來越成熟。

4.稅收法定的國家立法、執(zhí)法和監(jiān)督體制保障能力不斷增強。黨和國家為確保法律和制度得到真正貫徹落實，2018年3月成立了國家監(jiān)察委員會、國家審計委員會，同時在2018年3月的機構(gòu)改革中，對檢察、公安等機構(gòu)進行了職能調(diào)整。稅務(wù)部門在這次機構(gòu)改革中，強化了稅務(wù)稽查機構(gòu)和人員配置。確保了財稅法律法規(guī)從立法、執(zhí)法和司法等環(huán)節(jié)得到全面貫徹。2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，提出到2025年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強大的智慧稅務(wù)，形成國內(nèi)一流的智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力。

（二）當前高職院校外部運營環(huán)境方面大數(shù)據(jù)技術(shù)進步快，呈現(xiàn)全面“電子化”特征

最新一輪大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)生了以現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和移動通訊等為技術(shù)基礎(chǔ)的生產(chǎn)要素流動方式，形成了新的生產(chǎn)和交易流程，突出表現(xiàn)為市場交易和政府活動的“電子化”。一是商品交易和經(jīng)濟合同電子化。電子商務(wù)野蠻生長，淘寶、京東、抖音直播等新商業(yè)銷售形式都以令人瞠目結(jié)舌的速度發(fā)展，無論從銷售產(chǎn)品的品種數(shù)量，還是銷售額，都迅速搶占了重要領(lǐng)地，實體零售被逼到了墻角。很多城市的實體零售店由于房租、人工費用增長，以及銷售被線上擠壓，而關(guān)閉門店。線上交易與線下交易有顯著不同，線上交易基本是以電子合同的形式來實現(xiàn)?！吨腥A人民共和國民法典》第三篇第二章第四百六十九條規(guī)定：“當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式”“書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”“以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式”。二是電子(數(shù)字)貨幣，即：數(shù)字人民幣。為適應(yīng)電子商務(wù)和電子政務(wù)的需求，各國紛紛加大對數(shù)字貨幣的研發(fā)。2020年8月，中國商務(wù)部印發(fā)《全面深化服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點總體方案》，開展數(shù)字人民幣試點。據(jù)頭條百科資料，目前全面試點地區(qū)已達28個省市（區(qū)域）。三是電子政務(wù)票據(jù)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”“電子政務(wù)”已發(fā)展多年，“數(shù)字中國”建設(shè)方興未艾。2021年3月，全國兩會2021年政府工作報告明確提出建設(shè)“數(shù)字中國”?！皵?shù)字中國”建設(shè)策略下，電子政務(wù)的發(fā)展日益成為新時代政府工作的主要渠道，各種電子票據(jù)應(yīng)運產(chǎn)生。電子收費票據(jù)、電子稅票等逐漸代替紙質(zhì)票據(jù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局部署，自2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化。2021年1月21日起，在其余地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化。根據(jù)規(guī)定，自2021年1月1日起社會公眾可以直接使用財政電子票據(jù)進行報銷，相關(guān)單位也可以直接使用財政電子票據(jù)進行財務(wù)入賬和檔案管理。四是電子發(fā)票和電子檔案。2013年12月16日，國家發(fā)展和改革委員會辦公廳、財政部辦公廳、稅務(wù)總局辦公廳、國家檔案局辦公室聯(lián)合下發(fā)通知開展電子發(fā)票和電子會計檔案綜合試點工作，決定在北京、上海、重慶、青島、深圳、南京、杭州、成都等城市開展試點。

（三）當前高職院校稅收籌劃管理機制不完善，不適應(yīng)當前形勢任務(wù)

一是對科技進步的理論研究準備不足。往往是實踐在前，理論在后。應(yīng)該根據(jù)新技術(shù)新政策新趨勢，進行超前的理論工具儲備。高職院校稅收籌劃沒有通盤規(guī)劃。稅收籌劃法規(guī)政策研究滯后籌劃方法不能很好滿足需求。中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確提出了加快推進智慧稅務(wù)建設(shè)?！吧罨髷?shù)據(jù)信息共享應(yīng)用”，并提出要實現(xiàn)“精確執(zhí)法、精細服務(wù)、精準監(jiān)管、精誠共治”。財政稅務(wù)部門大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，必將深刻影響財政稅收生態(tài)，客觀上要求高等職業(yè)院校必須跟上技術(shù)進步的步伐和節(jié)奏。二是對法規(guī)政策的學習研究不夠細致。財政稅收法律法規(guī)比較龐雜，對職業(yè)院校管理人員來說比較陌生?！案粜腥绺羯健?，造成職業(yè)院校稅費法規(guī)的研究不夠深入，沒有充分運用有關(guān)政策，形成潛在的風險和損失。三是主動防范稅收財政稅收法律風險的應(yīng)對機制不健全。一方面，高等職業(yè)院校的業(yè)務(wù)越來越市場化，再沿襲機關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)管理方式和理念，已經(jīng)不合時宜，不能適應(yīng)目前高等院校產(chǎn)學研發(fā)展和納稅繳費管理的現(xiàn)實需求。另一方面，依法治國、依法行政理念得以加快落實，以往粗放式的管理，會產(chǎn)生很大的風險隱患。

二、高等職業(yè)院校稅收籌劃應(yīng)對策略和措施

（一）主動適應(yīng)形勢發(fā)展，讓稅收籌劃戰(zhàn)略為學院發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)

一是稅費籌劃應(yīng)以高等院校主業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為核心目標，不能為了節(jié)約稅費成本而影響主要教學業(yè)務(wù)開展。2021年10月12日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推動現(xiàn)代職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展的意見》，明確提出了職業(yè)教育2025年近期目標和2035年中長期目標?？梢灶A見，職業(yè)教育必將迎來前所未有的跨越式發(fā)展。而稅費籌劃策略應(yīng)該服從服務(wù)于職業(yè)院校整體發(fā)展目標，為實現(xiàn)預期的發(fā)展任務(wù)提供支撐。二是對稅費法律風險問題需要全面評估。新中國成立后，直至改革開放初期，我國稅收和非稅收入方面的征繳一直不太規(guī)范。稅收方面，經(jīng)過1994年稅制改革、近期的“營改增”改革，稅種已經(jīng)相對固定，并確立了稅收法律主義原則，主要稅種的征收大部分已經(jīng)通過立法，一些暫時未立法的稅種，也已經(jīng)納入立法規(guī)劃。非稅收入方面2018年3月明確劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征繳，預期非稅收入征繳法制化、規(guī)范化建設(shè)也已提上日程。稅費繳納義務(wù)作為財務(wù)管理的內(nèi)容，蘊含了不小的法律風險，職業(yè)院校在制定學院發(fā)展戰(zhàn)略時需要統(tǒng)籌考慮。三是對稅費繳納義務(wù)方面涉及的稅種和稅額需要有比較準確的評估。職業(yè)院校在進行稅費籌劃事項時，不僅要對具體的法律風險進行分析，同時也要對涉及的具體稅費種，以及發(fā)生繳納義務(wù)的具體環(huán)節(jié)和具體數(shù)額進行籌劃和評估。而且這種評估一定要事前預估，通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌來實現(xiàn)稅費繳納義務(wù)和經(jīng)濟效益最優(yōu)化選擇。

（二）順著學院運營流程梳理涉及稅費種的具體要素

一是要結(jié)合自身特點，分析運營過程中主要涉及哪些稅費。比如，院校在開辦、新建或者新購置過程中，涉及的稅費種類多，數(shù)額較大且比較集中，應(yīng)該在項目前期論證、立項和具體實施中，全面充分的考慮稅費繳納問題；日常管理中材料的購領(lǐng)用存問題，資金借貸問題，院校設(shè)施日常維護問題，具體涉及稅費問題，都要經(jīng)過院校稅費籌劃團隊進行細致研究。二是對涉及的稅費進行有無籌劃空間的評估。開展這項評估要堅持幾個原則：要堅持稅費籌劃服從整體運營目標的原則，要堅持稅費籌劃和具體業(yè)務(wù)統(tǒng)籌開展的原則，要堅持事前籌劃、全過程跟蹤、事后評估的原則，要堅持效率效益原則。三是對稅費繳納和稅費籌劃進行法律風險的評估。首先稅費繳納和稅費籌劃要符合職業(yè)教育法律法規(guī)的要求；其次，稅費繳納和稅費籌劃要符合稅費法律法規(guī)實體法的要求；再次，稅費繳納和稅費籌劃要符合稅費法律法規(guī)程序法的要求；最后，要制定稅費法律風險的防范和內(nèi)部責任追究制度。

（三）將專業(yè)化的稅費籌劃貫穿學院運營全過程

一是要嚴格在法律法規(guī)政策框架下開展稅費籌劃。稅收籌劃應(yīng)遵守的法律依據(jù)法律層級分別為：憲法、稅收實體法和稅收程序法?！吨腥A人民共和國憲法》是國家根本大法，在我國法律體系當中具有最高的地位，最高的法律效力。《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。作為稅收工作一部分的稅收籌劃，其根本依據(jù)理所當然也是憲法。目前稅收程序方面的法律主要是《中華人民共和國稅收管理法》，應(yīng)當說，稅收程序方面的法律，我國立法仍還有很長的路要走，目前急需進行《稅收基本法》的立法調(diào)研和論證。在程序性法律不是很健全的情況下，目前稅收籌劃更需要全面了解和掌握我國稅收程序方面的法律和規(guī)定，規(guī)避稅收遵從方面的法律風險。稅費實體法方面，近年來，各稅種的立法步伐明顯加快，稅收實體法已基本到位。但是，非稅收入費種方面的實體法，目前仍然很少，法律層級比較低。如果把握不好，會給工作帶來困惑。二是要用專業(yè)化的稅費籌劃方法。稅費籌劃在國外發(fā)展比較好、起步比較早。國內(nèi)近年發(fā)展非常快，相關(guān)方面的專業(yè)性書籍和論文很多，對納稅繳費主體進行籌劃。院校在具體業(yè)務(wù)開展中充分運用現(xiàn)有政策，就業(yè)務(wù)主體進行合理籌劃。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展進行適用高稅率還是低稅率方面的籌劃。既有利于社會效益的實現(xiàn)，也有利于本單位經(jīng)濟效益的最大化。目前，對于職業(yè)院校來說，稅費籌劃的專業(yè)性方法主要有幾下幾種思路：第一種思路是對稅費繳納主體進行籌劃，通過對稅費繳納主體稅費駐地、單位性質(zhì)和行業(yè)等方面的合法合理規(guī)劃，達到節(jié)省稅費成本的目的；第二種思路是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行事前籌劃，通過籌劃，達到優(yōu)化稅費繳納環(huán)節(jié)、繳納時間、繳納稅種等方面的目的。第三種思路進行稅費繳納程序方面的籌劃。三是對涉及學校教師和學生的個人繳費義務(wù)進行籌劃。院校應(yīng)該提供力所能及的支持，這也應(yīng)該是職業(yè)院校稅費籌劃管理的重要內(nèi)容。

（四）立足提高效率效益，做好稅費籌劃保障

一是稅費籌劃應(yīng)有專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)人員隊伍作為保障。應(yīng)該看到，以往大部分職業(yè)院校對稅費籌劃重要性的認識不足，不像企業(yè)那樣重視稅務(wù)管理和稅收籌劃問題，這種局面急需轉(zhuǎn)變。職業(yè)院校應(yīng)要在稅費籌劃管理方面投入足夠的人力資源，要有專門負責的機構(gòu)和相對較為固定的人員開展這方面的工作。相關(guān)人員要能參與企業(yè)經(jīng)營決策，閱讀學院相關(guān)文件，能夠提出及時的建議，輔助學院領(lǐng)導在稅費籌劃方面做出決策。要訂閱相關(guān)資料，鼓勵稅費籌劃人員通過參加培訓、學術(shù)研討、課題研究等多種方式，提高稅費籌劃政策和業(yè)務(wù)水平。二是建立銜接有序運轉(zhuǎn)順暢的稅費籌劃保障機制。在人力和組織保障上，可以成立學院分管領(lǐng)導為組長，各系部分管主任為成員的稅費籌劃工作領(lǐng)導小組，領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室，領(lǐng)導小組辦公室設(shè)在財務(wù)部，可以采用團隊化運作方式，抽調(diào)稅費業(yè)務(wù)基礎(chǔ)好、有培養(yǎng)潛力的骨干人員組成專家團隊，具體負責協(xié)調(diào)稅費籌劃業(yè)務(wù)培訓咨詢、制度建設(shè)、工作指導、督導調(diào)度、考核反饋等工作。在財力保障上，要舍得下本錢，“只有把雞喂飽才能下更多的蛋”，適當?shù)耐度胧钱a(chǎn)生稅費籌劃效益的前提，要加大對稅費籌劃必須的辦公場所、設(shè)備、培訓、網(wǎng)絡(luò)和圖書資源等方面的投入。三是堅持院校校內(nèi)資源和校外資源相結(jié)合，學校有能力自辦效益高的，可以自辦，否則，可以通過采取購買服務(wù)的方式來實現(xiàn)。