陳 剛

引言

全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，以整體經(jīng)營目標為基礎，利用預算對企業(yè)內(nèi)部的各種財務、非財務資源進行分配、控制，從而有效地組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的過程，是企業(yè)的整體部署和安排。全面預算管理對完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)核心競爭力具有重大意義，它能夠促進企業(yè)管理更加有規(guī)劃，更加穩(wěn)定地發(fā)展。

一、企業(yè)實施全面預算管理的重要性

（一）有助于提高管理規(guī)范化水平

全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的合理保證，是市場為導向的戰(zhàn)略控制辦法，為整合企業(yè)管理控制系統(tǒng)提供基礎。通過預算的編制、實施、執(zhí)行及調(diào)整，可以規(guī)范企業(yè)各項基礎管理工作，完善內(nèi)部控制機制，使企業(yè)戰(zhàn)略更好地落地。并且，通過全面預算管理的實施實現(xiàn)了企業(yè)向“事前計劃、事中控制、事后分析”的轉(zhuǎn)變，有助于推動企業(yè)的制度創(chuàng)新及管理體系變革，從而尋求長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

（二）有助于提高績效管理水平

全面預算管理為整合企業(yè)控制系統(tǒng)提供了基礎。高水準的預算目標，不僅為績效考核提供參照值，也讓管理者根據(jù)預算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，并清晰、明確地解釋企業(yè)內(nèi)各層面工作與成果之間的因果關(guān)系，確保考核結(jié)果更加符合實際，使企業(yè)發(fā)展目標轉(zhuǎn)化為可操作的工作目標和行動計劃，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。

（三）有助于防范企業(yè)經(jīng)營風險發(fā)生

全面預算管理是以利潤目標為導向的，能確保管理者把握好市場的發(fā)展動向，進行科學的預測，保證企業(yè)各項資源得到合理及有效的運用，從而降低風險，減少盲目性。并且，通過開展預算執(zhí)行、預算決策檢查等活動，科學地預測現(xiàn)金流情況，避免企業(yè)因隨意投資而引發(fā)不必要的風險，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（四）有助于企業(yè)的長遠發(fā)展

一個企業(yè)要做到永葆青春和活力，必須要具有遠見卓識。企業(yè)通過運用全面預算管理這種工具，可以培養(yǎng)企業(yè)如何在運營過程中提升團隊規(guī)劃未來、看向未來的能力，這種能力來自于企業(yè)預算編制、預算目標的層層分解、預算目標的達成的努力過程中，通過對戰(zhàn)略目標的層層分析和扎實推進，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠的發(fā)展。

二、企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

（一）管理意識落后導致預算管理基礎薄弱

企業(yè)管理實現(xiàn)規(guī)范化、制度化是推行預算管理的前提條件。由于管理意識的落后，很多企業(yè)尤其民營企業(yè)并未完全實現(xiàn)規(guī)范化、制度化管理，企業(yè)的組織架構(gòu)搭建不合理，部門的職能存在角色錯位現(xiàn)象，決策、行動隨意性明顯，且管理層對預算管理的涵義及意義認識不足，認為只要集中力量做好產(chǎn)品研發(fā)，提高產(chǎn)品質(zhì)量、加強市場開發(fā)已經(jīng)足夠，而預算管理費時費力，可有可無。正是由于管理層缺乏足夠的重視，導致預算工作難以發(fā)揮其作用，無法達到預期效果。

（二）缺少獨立權(quán)威的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機構(gòu)

全面預算管理是一個完整的控制系統(tǒng)，涉及企業(yè)的方方面面，需要各個部門之間、上下級之間協(xié)調(diào)運作。要達到協(xié)調(diào)運作的目的，必須設置一個具有獨立性、戰(zhàn)略性、權(quán)威性的管理組織，統(tǒng)一指揮，集思廣益。但不少企業(yè)在預算管理實際工作中，往往是財務部門的單打獨斗，缺乏其他部門的積極參與。因為缺少一個統(tǒng)一指揮的組織機構(gòu)，沒有進行統(tǒng)一規(guī)劃、執(zhí)行、協(xié)調(diào)，使得一些部門在編制預算時有意提高或降低預算指標，將自己部門的利益最大化，出現(xiàn)預算松弛現(xiàn)象，影響績效評價的客觀性。

（三）企業(yè)信息化建設滯后

在現(xiàn)實工作中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)特別是民營企業(yè)管理信息化落后，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)歸集、共享、交換的平臺，影響預算工作的效率，難以實現(xiàn)預算管理的實時控制和自動分析。尤其對于業(yè)務復雜、管理半徑長的企業(yè)更顯得力不從心。例如，預算目標的制定、預算的審批、預算的執(zhí)行、預算的調(diào)整以及預算的分析等仍然需要手工操作，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。

（四）企業(yè)在預算編制過程中的溝通不足

在企業(yè)預算管理的實際應用中，存在著不少相互溝通和協(xié)調(diào)工作做得不夠的現(xiàn)象。當各部門預算上報財務后，財務部門會作適當?shù)恼{(diào)整，然后提交管理者審批，審批后就直接下達各部門，在此過程中管理者與各部門之間往往沒有針對預算指標進行溝通和協(xié)調(diào)。在一些大型集團公司，集團總部對預算總目標的確定及分解一般比較滯后，導致每年預算的執(zhí)行期實際少于一個會計年度，基層單位為了避免完不成目標，在預算編制環(huán)節(jié)就會自行決定少報收益，多報費用，此過程經(jīng)常存在溝通不足、傳達不及時的情況。

（五）沒有進行預算管理診斷

企業(yè)的預算管理系統(tǒng)如何搭建和實施，必須進行預算管理環(huán)境體檢，需要系統(tǒng)化的體檢方法和思路。但是，在現(xiàn)實應用中，很多企業(yè)在實施預算管理前并沒有進行全面、系統(tǒng)、深入的預算管理診斷。沒有對企業(yè)愿景、核心價值觀、戰(zhàn)略、內(nèi)外部環(huán)境、管理水平、企業(yè)優(yōu)勢和劣勢等進行摸底調(diào)查，導致預算編制偏離戰(zhàn)略目標，跟實際情況相脫離。

（六）預算調(diào)整不及時

在市場經(jīng)濟條件下，任何預測都會受到市場因素變化的影響而出現(xiàn)偏差。如何保證預算的準確性是目前所有已經(jīng)推行預算管理的企業(yè)遇到的難以解決的問題。部分企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境、宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整等重大影響因素的變化對預算指標進行及時調(diào)整，導致預算管理難以執(zhí)行到位。

（七）預算考評制度流于形式

預算編制是企業(yè)全面預算管理中的重要環(huán)節(jié)，當企業(yè)完成預算編制后，如何使預算執(zhí)行到位成了關(guān)鍵的一步?，F(xiàn)實中，部分企業(yè)在預算編制完成后，就將之束之高閣，名存實亡，并未真正落實執(zhí)行；也有企業(yè)只是通過下達指令要求各部門、各單位按照預算安排日常經(jīng)營業(yè)務，而在預算執(zhí)行中缺乏相應的考評制度，或考評制度流于形式，不能充分發(fā)揮業(yè)績評價、約束及激勵的作用，導致執(zhí)行效果大打折扣。

三、實施全面預算管理的主要思路

首先，企業(yè)要有比較健全的財務管理體系。預算的執(zhí)行、控制過程是基于會計數(shù)據(jù)，因此建立一套健全、細化的財務管理體系至關(guān)重要。其次，要有健全的組織架構(gòu)。企業(yè)預算和計劃必須在健全的組織架構(gòu)基礎上才有可能順利實施。預算體系的基本結(jié)構(gòu)和分類必須與整個企業(yè)的組織架構(gòu)相配合，將預算內(nèi)容在各部門之間加以劃分，使各部門預算目標與責任相配合。再次，要有完善的信息溝通機制。在預算執(zhí)行的過程中，必須具有順暢的信息溝通體系，在經(jīng)營管理者與分部管理者之間建立完善的信息溝通機制，加強協(xié)商與溝通，使兩者目標一致，既掌握控制的度，也保持一定的靈活性。另外，要有相對穩(wěn)定的網(wǎng)絡系統(tǒng)和成熟的預算管理軟件。搭建預算信息平臺，一方面強化預算的剛性，將預算數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，實現(xiàn)自動控制，設置審批權(quán)限；另一方面保證預算的科學性，信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)各項預算自動匹配、數(shù)據(jù)收集更及時，管理者能實時查詢預算執(zhí)行情況。最后，要有一套比較健全的預算考核制度。建立科學合理的考核體系，明確考核主體，確定考核程序和考核辦法，考核結(jié)果必須予以兌現(xiàn)，做到公開、公平、公正。

四、完善企業(yè)全面預算管理的對策與建議

（一）樹立正確的管理理念

理念決定方向，思想決定行動。首先企業(yè)內(nèi)部要樹立正確的管理理念，在思想上高度統(tǒng)一。在推行全面預算管理前，通過舉辦預算專題講座，組織員工參加預算專題的內(nèi)部培訓或外部培訓，讓員工尤其中高層人員了解預算管理的涵義與意義，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的氛圍，統(tǒng)一思想，達成共識。

（二）組建預算管理機構(gòu)

預算工作不單純是一項數(shù)據(jù)預測工作，更是一個部門之間，上下級之間的溝通協(xié)調(diào)，求共存異，最終達成共識的過程。在實際工作中，預算管理的過程包括前期調(diào)研、數(shù)據(jù)歸集、預算編制、預算執(zhí)行及績效評價。由于各部門職能的不同導致對預算工作的理解不同，即使是同一部門，由于上下級看問題的角度不同，理解也可能出現(xiàn)偏差。因此，必須組建一個預算管理委員會主持預算管理工作，實行統(tǒng)一指揮、組織協(xié)調(diào)，委員會應吸收各部門最高負責人擔任委員，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標能夠精準地傳達至各部門，樹立預算的權(quán)威性與重要性，使企業(yè)內(nèi)部逐步形成預算管理的企業(yè)文化。

（三）運用信息化手段推進預算管理實效性

信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，從電腦端到手機端，從傳統(tǒng)服務器到云端服務器，企業(yè)原有的工作方式發(fā)生了翻天覆地的變化。在大數(shù)據(jù)時代的影響下，企業(yè)管理信息化的趨勢不可阻擋，既打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念、管理模式及管理文化，也促使預算管理的轉(zhuǎn)型與升級。企業(yè)管理者應順應時代發(fā)展，站在一個新的高度來規(guī)劃預算管理工作，讓信息技術(shù)與預算管理工作結(jié)合起來，提高預算管理工作的及時性、準確性、實效性。首先，成立專業(yè)的信息化管理部門，招攬及培養(yǎng)信息化管理人才，從人才上給企業(yè)預算管理提供有力的技術(shù)保障和支撐；其次，充分利用ERP、CRM、SCM等系統(tǒng)軟件，提高信息傳遞的及時性，增強信息內(nèi)容的有效性。最后，通過大數(shù)據(jù)信息共享平臺，使預算工作與業(yè)務流程緊密連接，實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)的實時對碰，及時反饋預算執(zhí)行情況，自動生成預算管理分析報告，大大提高預算管理工作效率和質(zhì)量。

（四）加強溝通，規(guī)范預算編制過程并豐富編制方法

首先，企業(yè)的預算編制應以銷售預算為起點，在目標利潤的指導下編制年度預算，生產(chǎn)、材料采購、費用等方面的預算應以銷售預算為基礎。編制過程應采用上下結(jié)合方式，經(jīng)歷由上而下、由下而上的多次往返調(diào)整而制定，保證預算總目標的實現(xiàn)。其次，根據(jù)不同預算，運用不同的預算編制方法。與銷量無直接關(guān)系的費用，可以根據(jù)部門的工作目標，采用零基預算的方法，如辦公費、咨詢費、招聘費等，但使用周期不宜過短，否則會增加工作量；變動成本費用類的預算，適宜采用彈性預算的方法，如利潤預算、業(yè)務經(jīng)營預算、成本預算等，這樣能適應客觀條件的變化，避免因變化而對預算作頻繁修改，而且能使考評更加客觀。最后，運用精細化的手段分解預算目標。企業(yè)在編制預算過程中，要做到兩個細化。一是指標細化，即無論項目、業(yè)務的大小都制定詳細預算，大至資本投資，小至辦公室的筆墨紙張。落實到每一位員工，誰花錢，花了多少錢，為什么花錢都十分明確；二是時間細化，即將每項預算從年度、季度、月度、按天進行規(guī)范。

（五）進行預算管理診斷

預算管理診斷是推行全面預算管理的起點，是對企業(yè)現(xiàn)狀的摸底。診斷主要目的是通過了解企業(yè)戰(zhàn)略目的、經(jīng)營管理水平、存在問題進行摸底盡調(diào)，評價現(xiàn)在和未來的環(huán)境，評價企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，制訂切合企業(yè)實際情況的預算管理方案，避免預算編制偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標，導致預算無法落實執(zhí)行或流于形式。預算管理診斷采用的方法可以是財務分析方法、統(tǒng)計分析方法、財務預警方法等。診斷的重點及主要內(nèi)容包括：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的診斷、企業(yè)組織管理的診斷、企業(yè)人事管理的診斷、企業(yè)市場營銷管理的診斷、企業(yè)財務狀況的診斷。實際操作中可以通過預算管理診斷調(diào)查問卷以及對企業(yè)中高層管理人員、普通員工的訪談記錄，運用科學的方法分析企業(yè)存在的問題，形成預算管理診斷報告。

（六）建立預算調(diào)整與追加機制

企業(yè)年度預算經(jīng)批準后原則上不予調(diào)整，但企業(yè)在經(jīng)營中，客觀環(huán)境的變化是經(jīng)常性的，如國家政策變化、市場需求變化、經(jīng)營業(yè)務類型變化、內(nèi)部組織架構(gòu)變革、可調(diào)配資源變化等等，當這些變化使原有的預算不再適宜時，企業(yè)應因應變化進行必要的預算調(diào)整。因此，企業(yè)應建立一套預算調(diào)整管理制度，明確可以進行預算調(diào)整的情形，規(guī)定預算調(diào)整的程序、審批權(quán)限等。使預算剛性而不僵化，靈活而不失控。預算調(diào)整應遵循幾個原則：第一，預算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及年度預算總目標；第二，預算調(diào)整方案必須實現(xiàn)經(jīng)濟上的最優(yōu)化；第三，應該把預算執(zhí)行中不符合常規(guī)的、重要的差異作為預算調(diào)整的重點。

（七）建立公開公平公正的考核激勵機制

預算考核評價制度應遵循公開、公平、公正的原則。所謂公開，是指預算考評制度、考核機制應向全體員工公開；各部門、各單位的各項預算指標及考核標準應在本部門或本單位內(nèi)向員工公開；企業(yè)高管、中層管理人員以及每一位員工的預算指標及考核標準應向員工公開，相互監(jiān)督，相互促進。所謂公平是指企業(yè)的預算編制應采取上下結(jié)合的方式，全員參與，共同協(xié)商；除了對預算責任部門考核外，還要對預算責任人考核。所謂公正是指考評工作應由獨立權(quán)威的機構(gòu)負責，對考評結(jié)果要做到獎懲并存、獎罰分明，使預算工作獲得各部門的支持與配合。

五、結(jié)束語

綜上所述，本文闡述了企業(yè)推行全面預算管理的重要性、所需的條件、面對的問題及對策的探討。企業(yè)全面預算管理是一個有機整體，貫穿所有部門，覆蓋全體員工。企業(yè)必須樹立正確的觀念，做到統(tǒng)一思想，統(tǒng)一規(guī)劃，全員參與，分步實施，層層分解；重視執(zhí)行過程，落實預算責任，強化考評機制，利用信息技術(shù)；堅持剛性不僵化，靈活不失控的原則，確保全面預算管理工作能夠達到預定的效果。