撰文／孫瑛爽 顏曉玲 王湔璋

特高壓電網(wǎng)工程是關(guān)系國計民生的重要基礎(chǔ)設(shè)施，是重大電網(wǎng)項目建設(shè)的“主戰(zhàn)場”，其投資額巨大，跨區(qū)域建設(shè)電網(wǎng)線路途經(jīng)多個省份，工程周期長、施工環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，導(dǎo)致特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)管理難度大，且常常成為內(nèi)外部審計的重點檢查對象。國家電網(wǎng)有限公司特高壓建設(shè)分公司（下稱“特高壓公司”）是特高壓工程建設(shè)的“主力軍”，是特高壓工程項目的建設(shè)管理單位。本文根據(jù)特高壓工程財務(wù)管理的特點、依據(jù)工程項目風險管理理論框架，從營造財務(wù)風險管理文化氛圍、借鑒歷史經(jīng)驗等角度對歷年來排查的特高壓工程財務(wù)風險點進行全面梳理和分析，利用科學(xué)計算方法對識別的重大風險進行精準度量和應(yīng)對，引導(dǎo)和督促全員參與全過程風險控制，即以風險識別、風險分析、風險應(yīng)對、風險控制為關(guān)鍵著力點，強化特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風險管理。

加強特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風險管理勢在必行

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風險貫串立項、招投標、施工、結(jié)算、竣工的全過程，其中每一個環(huán)節(jié)對費用的投入均有顯著的影響，不論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都會引起項目投資的負面干擾。因此，有必要對特高壓電網(wǎng)建設(shè)工程財務(wù)風險管理各要素進行分析，用現(xiàn)代風險管理和內(nèi)部控制的理論，研究特高壓電網(wǎng)建設(shè)工程財務(wù)風險內(nèi)部控制管理方法，防范和減輕可能出現(xiàn)的財務(wù)風險，并把可能導(dǎo)致的不利后果降至最低程度。

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風險管控長效機制

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)管理的內(nèi)容主要包括工程項目前期管理、工程投資預(yù)算管理、工程現(xiàn)場資金管理、成本管理、工程物資管理、合同管理、工程竣工結(jié)算管理、會計核算與稅務(wù)管理、工程財務(wù)檔案管理等諸多方面，為此，特高壓公司建立了與風險、內(nèi)控、合規(guī)管理相結(jié)合的事前控制、事中控制、事后控制三重風險管控長效機制。

在事前控制上，特高壓公司以制度約束風險，先后制定了《全面風險管理和內(nèi)部控制管理內(nèi)部規(guī)范》《稽核規(guī)則清單》等，并在此基礎(chǔ)上對工程財務(wù)管理規(guī)章制度進行動態(tài)更新、持續(xù)完善，如新制定的《工程財務(wù)管理內(nèi)部規(guī)范》《工程財務(wù)資金管理辦法》等對工程財務(wù)風險在制度上進行了約束。同時，公司通過組織保障、培訓(xùn)宣貫、建立問責機制等方式營造良好的風險管理文化氛圍，促進工程依法合規(guī)進行建設(shè)。

在事中控制上，特高壓公司按照“內(nèi)外互聯(lián)、實時歸集”的原則，采取以下措施對工程財務(wù)風險進行管控：一是搭建集團賬戶體系，精簡壓縮銀行賬戶和實體資金池賬戶，完善資金歸集路徑，保障工程資金支付需求，避免資金沉淀；二是結(jié)合項目實際進度強化合同付款管理；三是規(guī)范工程建設(shè)各階段、各環(huán)節(jié)造價管理；四是及時開展工程分部結(jié)算與竣工結(jié)算、決算工作。在內(nèi)部監(jiān)督上，國家電網(wǎng)公司借助信息化手段實時監(jiān)測、自動預(yù)警等功能，強化對業(yè)務(wù)、財務(wù)、合同、信用等系統(tǒng)的監(jiān)測力度。

在事后控制上，特高壓公司財務(wù)部聯(lián)合綜合部、物資部、監(jiān)造部、計劃部等部門開展合同履約與付款依法合規(guī)檢查。對在建工程現(xiàn)場管理、造價控制、財務(wù)資金等依法合規(guī)管理情況，多次開展工程建設(shè)依法合規(guī)專項檢查并及時修正，對風險進行閉環(huán)管理。

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風險管理的策略

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風險管理策略主要包括風險識別和風險應(yīng)對。首先，對特高壓電網(wǎng)工程特定工程階段的財務(wù)風險點進行識別，包括但不限于以下幾個方面：一是政策風險，包括稅務(wù)政策、保函替代質(zhì)保金、工程保險、建筑工人工資發(fā)放等；二是合同管理風險，包括合同類型的設(shè)計、優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的選擇、合同條款清晰及表述的準確性；三是工程建設(shè)過程中的相關(guān)風險，如預(yù)算管理（基建投資預(yù)算）、資金管理（合同款的支付）、成本核算（報銷管理與資本化利息風險等。其次，對識別出來的風險點采取相應(yīng)的風險應(yīng)對策略。具體分析如下。

政策風險識別與應(yīng)對

稅務(wù)風險

風險點識別：稅收政策不是一成不變的穩(wěn)定性政策，而是隨著社會經(jīng)濟的變化而進行適應(yīng)性的改變，如2016年以來，國家每年都對“營改增”稅收政策不斷優(yōu)化，全面梳理最新的稅收政策，與時俱進開展電網(wǎng)工程建設(shè)的稅務(wù)籌劃是風險防控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)中稅務(wù)管理不能對項目是否滿足稅收優(yōu)惠條件進行仔細核查，就可能造成一定的稅務(wù)損失或增加電網(wǎng)工程投資成本。

應(yīng)對策略：特高壓電網(wǎng)工程稅務(wù)管理應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行有效的財稅法規(guī)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，合理控制稅務(wù)風險，充分挖掘稅收潛力，努力降低稅務(wù)成本。例如，印花稅作為列舉稅種，監(jiān)理合同不在列舉范圍之內(nèi)則不必貼花，否則將增加稅務(wù)成本。

工程保險

風險點識別：對特高壓電網(wǎng)工程是否及時開展投保行動，參建單位是否在出險時及時收集保留出險證據(jù)并按規(guī)定程序報險，以及保險公司劃撥賠款是否及時，賠款金額與保險理賠金額能否相互驗證。

應(yīng)對策略：財務(wù)部作為特高壓電網(wǎng)工程保險管理工作的歸口管理部門，及時制定印發(fā)《電網(wǎng)工程保險管理辦法》，固化現(xiàn)場業(yè)主項目部、施工單位及其他工程相關(guān)方的工程保險日常工作；積極開展工程保險培訓(xùn)，加大工程保險的宣貫力度，使項目參建單位能在出險時保存證據(jù)及時報險；督促保險公司根據(jù)出險單位提供的索賠資料，及時開展定損清算工作，提出具體賠付意見；與保險經(jīng)紀公司和建設(shè)管理單位進行溝通確認，擬訂保險賠付報告，及時向出資單位劃撥賠款，有效轉(zhuǎn)嫁工程建設(shè)中的相關(guān)風險，切實維護工程參建各方的利益并提供有效保障。

保函替代質(zhì)保金

風險點識別：為了進一步規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域各類保證金工作，減輕施工企業(yè)負擔，降低制度性交易成本，國家在工程質(zhì)量保修期、缺陷責任期及工程質(zhì)量保證金方面出臺了一系列政策及操作性意見，特別主張以保函替代工程質(zhì)量保證金。落實國家政策是歷年來審計的重點所在。

應(yīng)對策略：財務(wù)部及時開展建設(shè)領(lǐng)域的質(zhì)保金清理，與合同乙方第一時間簽訂適應(yīng)國家保證金政策的補充合同條款，以確認不存在依法依規(guī)設(shè)立的投標保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保金、農(nóng)民工工資保證金之外的保證金。同時，對容易混淆的質(zhì)量保修期與缺陷責任期的區(qū)別進行探討，開展用質(zhì)量保函代替質(zhì)量保證金的工作，轉(zhuǎn)變工程建設(shè)管理方監(jiān)管方式，變事后監(jiān)管為事前監(jiān)管和事中監(jiān)管，及時落實國家相關(guān)政策。

建筑工人工資發(fā)放

風險點識別：《保障農(nóng)民工工資支付條例》（國務(wù)院令第724 號）自2020年5月1日起施行，進一步以法律法規(guī)的形式為建設(shè)領(lǐng)域建筑工人的工資提供了政策性保障，同時也對工程建設(shè)管理單位和施工總承包單位在建筑工人工資方面提出更為嚴格的約束性要求。

應(yīng)對策略：財務(wù)部與業(yè)務(wù)部門經(jīng)過商討，在第一時間出臺了保障建筑工人工資的工作方案，修改合同中進度款的撥付周期，以保障建筑工人工資按時足額支付；督促工程項目部配備勞資專管員，依規(guī)開設(shè)建筑工人工資專用賬戶和管理臺賬，并對相關(guān)資料妥善保存?zhèn)洳?，對分包單位的用工管理臺賬進行定期審核。

合同管理風險識別與應(yīng)對

合同形式的選擇

風險點識別：特高壓電網(wǎng)工程合同類型主要有三種形式，即總價合同、可調(diào)單價合同和成本加酬金合同。不同的合同類型會有不同的風險。總價合同是在約定的工程項目范圍內(nèi)價款不再調(diào)整的合同，該類合同對特高壓電網(wǎng)企業(yè)來說承擔了“即使實際工作量價值小于合同價款也需要全額支付合同款”的風險；可調(diào)單價合同的合同價款可以根據(jù)合同的約定進行調(diào)整，該類合同使特高壓電網(wǎng)企業(yè)承擔了人工、物料上漲等通貨膨脹帶來的風險；成本加酬金合同指特高壓電網(wǎng)企業(yè)向施工單位支付工程的實際成本，并按事先約定的方式支付額外酬金的合同，該類合同使特高壓電網(wǎng)企業(yè)承擔了施工單位為獲得更大利潤而故意加大項目成本的風險。

應(yīng)對策略：在簽訂合同前，對擬簽訂合同按照設(shè)計圖紙的深度、施工技術(shù)的先進程度、項目的復(fù)雜程度及工期的緊迫程度進行分析，選擇相應(yīng)的合同類型，如規(guī)模大、技術(shù)先進，采用新技術(shù)、新工藝，沒有可借鑒的經(jīng)驗，則選擇可調(diào)單價合同。反之，如果設(shè)計圖紙或工程量可清楚計量，可選擇總價合同。而對于時間緊迫的搶險、應(yīng)急工程，則可以選擇成本加酬金合同。

優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的選擇

風險點識別：特高壓電網(wǎng)工程的供應(yīng)商包括項目的施工單位和特高壓電網(wǎng)設(shè)備的供應(yīng)單位，如果供應(yīng)商選擇不慎，輕則電網(wǎng)工程建設(shè)協(xié)調(diào)不順、工期拖延，重則嚴重影響電網(wǎng)工程的建設(shè)質(zhì)量。

應(yīng)對策略：為保證所選取的不同類型、不同規(guī)模的供應(yīng)商滿足高品質(zhì)的特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)需要，在項目招標前對各供應(yīng)商的經(jīng)營實力、盈利狀況、償債風險、資產(chǎn)管理、發(fā)展?jié)摿ξ鍌€維度在效率、效益、效果三方面定期進行系統(tǒng)、科學(xué)、全面的評估，通過“供應(yīng)商畫像”，確保招到符合建設(shè)特高壓優(yōu)質(zhì)工程的供應(yīng)商。

合同條款的準確性

風險點識別：在合同擬訂階段，如果對工程質(zhì)量的定量化表述不足，對不可抗力的約定不明或無限擴大抗力范圍，則可能帶來法律風險；在施工過程中，可能會涉及各類文件，如設(shè)計圖紙、招投標文件、通用條款和專用條款等，施工合同履行過程中還可能簽訂各類補充協(xié)議、變更簽證等，因此合同條款間可能存在相互矛盾、存在歧義等情況的風險。

應(yīng)對策略：在招標階段，財務(wù)部會同各業(yè)務(wù)部門及法律部門對招標文件逐條進行斟酌，有效避免歧義條款的出現(xiàn)；合同簽訂階段，財務(wù)部不僅和中標單位進行合同談判，而且雙方對合同條款的意見要達成一致；合同審核采取遞進式審核方式，即由相關(guān)業(yè)務(wù)部門對擬簽合同進行匯簽；將合同系統(tǒng)與招標采購、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理系統(tǒng)打通互聯(lián)，使合同信息系統(tǒng)的管理與工程項目有機結(jié)合。

工程建設(shè)過程中的相關(guān)風險識別與應(yīng)對

預(yù)算管理

風險點識別：特高壓公司作為國家電網(wǎng)特高壓工程預(yù)算管理的責任單位，對國家電網(wǎng)公司出資的特高壓電網(wǎng)工程不僅要負責自身所建管的工程，還要負責匯總上報受托國家電網(wǎng)省公司所建管工程的預(yù)算管理。因此，存在著各受托國家電網(wǎng)省公司銜接風險，影響預(yù)算上報的完整性，導(dǎo)致預(yù)算項目出現(xiàn)遺漏，預(yù)算申報金額出現(xiàn)偏差，進而影響公司的年度工程計劃安排，面臨預(yù)算不足的風險。由于工程建設(shè)情況復(fù)雜，涉及預(yù)算執(zhí)行的部門和單位較多，在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能存在挪用、濫用資金及預(yù)算短缺的風險。

應(yīng)對策略：特高壓公司按照職責分工組織各受托國家電網(wǎng)省公司預(yù)算專責，根據(jù)備案時限要求，設(shè)置時間提醒并督促及時上報；對有關(guān)部門及單位提交的年度工程投資預(yù)算的項目，審核其依據(jù)的合理性、支撐文件的完整性，為工程預(yù)算的足額上報提供保障。經(jīng)審核通過后的工程投資預(yù)算要嚴格執(zhí)行，確保有預(yù)算不超支、無預(yù)算不開支。開發(fā)項目全鏈條預(yù)算管控工具，對物資計劃提報、集中招標、合同簽訂、物資出入庫、價款結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行關(guān)鍵節(jié)點信息進行提取和整合，動態(tài)跟蹤監(jiān)控年度工程預(yù)算的執(zhí)行情況。

資金管理

風險點識別：特高壓公司作為國家電網(wǎng)公司出資項目的資金劃撥樞紐，各受托單位分別從特高壓公司接收工程建設(shè)資金，并通過其法人賬套向供應(yīng)商支付資金。合同付款方式、質(zhì)保金預(yù)留方式等與合同規(guī)定條款內(nèi)容是否一致，資金支付依據(jù)是否充足，財務(wù)部門在支付結(jié)算等過程中需要的各項支撐性材料是否有缺失等，都將可能帶來工程資金不能及時支付，影響工程進度或資金支付后產(chǎn)生的審計風險。

應(yīng)對策略：特高壓公司持續(xù)更新《工程資金管理辦法》，從特高壓電網(wǎng)工程進度款預(yù)算申請開始到資金支付完成，全程對工程資金的支付提出了約束性條款：受托建設(shè)管理單位執(zhí)行的國家電網(wǎng)公司出資工程有關(guān)合同及費用的月度投資項目支付預(yù)算表，在提交國家電網(wǎng)公司業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門審核前，需要“經(jīng)本單位相關(guān)部門審核及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批并加蓋業(yè)務(wù)部門章”。建立資金支付內(nèi)部控制監(jiān)管系統(tǒng)，完善資金內(nèi)部監(jiān)督機制，履行逐級簽字手續(xù)，追蹤資金的流向，重視資金的實際運作過程，工程資金不超付、不滯后，有效保障特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)的順利進行。

成本核算

特高壓公司作為國家電網(wǎng)公司出資的特高壓工程成本歸集平臺，是歷來審計重點關(guān)注的對象。在成本核算中識別出如下風險點。

風險點一：對于各類報銷費用，如未形成限額明確的報銷制度，且未形成統(tǒng)一報賬表格、單據(jù)模板，則特高壓公司財務(wù)部在報銷時缺乏明確統(tǒng)一的尺度，可能出現(xiàn)不合規(guī)報銷的情況。例如，法人管理費未精細管理到具體項目，存在拼盤使用的情況；對于涉及多個工程項目的法人管理費缺少合理的分攤依據(jù)，在項目法人管理費中列支與工程不直接相關(guān)的費用。

風險點二：對于報銷事項，如果沒有比對結(jié)算批復(fù)中的設(shè)備材料清單和開竣工時間，或在必要時前往現(xiàn)場驗證業(yè)務(wù)的實質(zhì)性，則可能出現(xiàn)虛假列支、提前列支等風險。另外，工程項目的貸款利息資本化的時間點是否準確，也將嚴重影響特高壓電網(wǎng)工程投資額的準確性。

風險點三：對于管理費用等各類期間費用報銷的真實性的審核不到位。例如，生產(chǎn)職工培訓(xùn)費用的報銷中，對授課照片、考勤記錄、授課資料的真實性的驗證不足或流于形式，或?qū)^于集中的報銷未能引起警覺；卸保費、建設(shè)場地征用及清理費等費用是否存在年底一次報銷，因而可能出現(xiàn)超額報銷或虛假報銷的風險。

應(yīng)對策略：重視資源優(yōu)化配置與特高壓電網(wǎng)工程之間的內(nèi)在聯(lián)系，從成本效益角度分析成本效能，為決策提供所需的正確信息，為各環(huán)節(jié)提供成本信息及成本發(fā)生的前因后果，具體對策如下。

（1）審核工程費用的真實性。工程費用的支付是否與相關(guān)合同條款的規(guī)定一致，有無多支、重復(fù)列支等情況。

（2）審核成本費用核算的準確性。財務(wù)部與各部門充分溝通，參與項目管理部組織的工程進度分析會，匯同業(yè)務(wù)部門對工程質(zhì)量、進度、成本三者之間相關(guān)問題進行分析研究，保障成本核算與實際進度相符合。同時，財務(wù)部對工程的具體成本項目充分了解，選用適當?shù)某杀練w集方法，杜絕亂攤、亂列、亂擠工程成本現(xiàn)象發(fā)生，保障成本核算的準確性。

以上風險點和應(yīng)對策略并非彼此獨立，而是相互關(guān)聯(lián)的，如《農(nóng)民工工資支付條例》既涉及政策風險，又涉及資金管理和成本歸集風險。

結(jié)語

本文聚焦特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風險管理，重點介紹了工程建設(shè)全過程財務(wù)風險點的識別、應(yīng)對和管控策略，對有效提升工程財務(wù)風險管控能力、規(guī)范特高壓電網(wǎng)工程管理流程、提升工程建設(shè)效率和效果具有重要意義，同時也對規(guī)避或降低特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)中的財務(wù)風險，高效、合理調(diào)配人財物資源，合理、有效規(guī)避工程風險，合規(guī)、合法運用國家的法律法規(guī)政策規(guī)定，確保特高壓電網(wǎng)工程項目建設(shè)取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益，保障特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展具有現(xiàn)實意義。