許志達(dá)

（福建匹克集團(tuán)有限公司，福建 泉州 362000）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外部環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必須不斷提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。

一、概念簡(jiǎn)介

1.企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制管理，就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的管理制度和措施，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而合理地解決企業(yè)的內(nèi)部管理問(wèn)題。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的內(nèi)部管理是一個(gè)由內(nèi)到外的過(guò)程，企業(yè)要從內(nèi)部的考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制入手，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制達(dá)到最大程度。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取的對(duì)策和計(jì)劃。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算與方法的研究，既要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別，又要對(duì)其進(jìn)行全方位的管理和控制，以減少成本和經(jīng)濟(jì)損失。

（1）融資的風(fēng)險(xiǎn)。融資風(fēng)險(xiǎn)的涵義是指在融資、負(fù)債運(yùn)作過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生一系列不確定因素，其主要表現(xiàn)為負(fù)債規(guī)模、償債能力等。隨著負(fù)債規(guī)模的增加，利息成本也隨之增加，從而使企業(yè)的利潤(rùn)降低，從而影響到企業(yè)的償債能力。

（2）投資的風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)內(nèi)部或外部進(jìn)行的投資活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)有可能下降，具體表現(xiàn)在固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等方面。如果投資者在做決定時(shí)出錯(cuò)，將會(huì)影響到企業(yè)的特定利潤(rùn)和獲利能力。

（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成，以企業(yè)的庫(kù)存和應(yīng)收賬款為代表，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性不好，那么企業(yè)的流動(dòng)現(xiàn)金就不夠，這將會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利影響[1]。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的差異與聯(lián)系

1.企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的差異

企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)不同，主要是對(duì)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。它是一種有效的管理手段。此外，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的流程也是不同的，風(fēng)險(xiǎn)管理必須預(yù)先設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上制定一套策略安排，再進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、聘用人員、財(cái)務(wù)預(yù)算及行政管理。而內(nèi)部控制則是在建立一套完整的制度體系之后，才能進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范和制度的執(zhí)行。

2.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都是以保護(hù)和發(fā)展企業(yè)的利益為出發(fā)點(diǎn)，使企業(yè)的各項(xiàng)措施和計(jì)劃得以有效執(zhí)行，同時(shí)也是通過(guò)管理來(lái)確保企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)和更好的發(fā)展。無(wú)論內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都可以為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供制度保障，是企業(yè)依法運(yùn)作、科學(xué)管理的基礎(chǔ)。有效地運(yùn)用內(nèi)部控制可以確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合法、合規(guī)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和最大化的收益。同時(shí)，企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)的真實(shí)性與利益的最大化，也是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須要確保的。企業(yè)的內(nèi)部控制可以為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供基本的保障，同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制流程也可以有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，通過(guò)有效的內(nèi)部控制措施，可以使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

三、內(nèi)部控制視角下的風(fēng)險(xiǎn)管理綜述

1.建立組織控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

首先要確立職務(wù)分離的控制機(jī)制，實(shí)行職務(wù)分離的關(guān)鍵在于實(shí)行“內(nèi)部制約”。這就需要兩個(gè)或多個(gè)部門共同管理，以防止各部門的工作分開，從而實(shí)現(xiàn)各部門的工作互相聯(lián)系、互相制約。有效地執(zhí)行內(nèi)部控制體系，必須確保不相適應(yīng)的崗位劃分原則，即任何工作都不能以個(gè)人的觀點(diǎn)為基礎(chǔ)。職務(wù)共享系統(tǒng)也會(huì)導(dǎo)致人力資源的消耗，因此，企業(yè)要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特征和業(yè)務(wù)的具體情況，制訂一個(gè)合理的職位分離機(jī)制。崗位責(zé)任體系應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持權(quán)責(zé)統(tǒng)一、責(zé)任分明、責(zé)任相稱、職責(zé)相稱、職責(zé)清晰。企業(yè)實(shí)行崗位責(zé)任制，所有的工作都要由專門的人來(lái)做，這樣可以把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，一旦出現(xiàn)危險(xiǎn)，就要追究相關(guān)人員的責(zé)任。另外，推行崗位責(zé)任制能有效地減少不必要的工作，使人力資源得到充分的利用，從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。在設(shè)計(jì)商業(yè)過(guò)程時(shí)，必須考慮到成本、時(shí)間、價(jià)值和響應(yīng)速度。

2.建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的人事控制

首先是員工招聘體系的建立，為確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，拓展業(yè)務(wù)，招聘人才是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容。為了吸引高質(zhì)量的人才，企業(yè)往往采用較為嚴(yán)格的聘用流程。但很多企業(yè)，在招收新員工的時(shí)候，都會(huì)對(duì)他們管理松懈，讓他們失去了可以展示自我的機(jī)會(huì)。在招聘結(jié)束后，人力資源部門的所有人要共同努力，從素質(zhì)、業(yè)務(wù)、技術(shù)等方面全面培養(yǎng)、測(cè)試、考察和試用人才，確保新員工的工作能力和專業(yè)素質(zhì)。此外，企業(yè)還應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德教育，讓每個(gè)員工都能盡職盡責(zé)。再就是要健全員工的考評(píng)體系，可以說(shuō)是最有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方式，必須明確員工的考核指標(biāo)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，以此來(lái)激發(fā)員工的積極性[2]。

3.建立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的金融控制

企業(yè)的財(cái)務(wù)控制必須從全面的預(yù)算管理入手，而預(yù)算的制定則是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行事前控制的一種重要方法。企業(yè)的財(cái)政預(yù)算是一個(gè)很重要的工作，編制好了預(yù)算，就可以明確控制目標(biāo)。一要做好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，必須從銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)等各個(gè)方面入手，及時(shí)反饋預(yù)算成果；二要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加規(guī)范。同時(shí)，要樹立員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。此外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)工作的效率和可靠性，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的控制與管理。建立金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是把風(fēng)險(xiǎn)和金融管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種新型的管理方式。通過(guò)預(yù)測(cè)和預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)預(yù)測(cè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策，對(duì)可能造成的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行分析和對(duì)比，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，從而制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以確保最小化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

我國(guó)的企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在著一定的缺陷。企業(yè)常常不去想如何進(jìn)行事前的控制，而只想著事后的責(zé)任，無(wú)法從根源上減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。缺少一個(gè)行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，缺少量化的風(fēng)險(xiǎn)管理決策。由于受專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等因素的制約，許多企業(yè)只能通過(guò)經(jīng)驗(yàn)分析來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與計(jì)量，缺乏定量的分析，使得風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作難以進(jìn)行。人才的綜合性不足。由于人力資源激勵(lì)和制約機(jī)制的不健全，導(dǎo)致了具有經(jīng)濟(jì)、法律、金融、管理等多領(lǐng)域知識(shí)的復(fù)合型管理人員的大量流失。缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管制。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在著一個(gè)有效的監(jiān)督環(huán)節(jié)。在內(nèi)控方面，部分企業(yè)存在著監(jiān)督機(jī)制不完善的問(wèn)題。從外部管制的角度看，對(duì)企業(yè)相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行程序等方面進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其進(jìn)行檢查、制約和調(diào)整。當(dāng)前，這兩類監(jiān)管力量較弱，監(jiān)管工作相對(duì)滯后[3]。

1.企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不僅要與境內(nèi)居民企業(yè)進(jìn)行激烈的競(jìng)爭(zhēng)，還要考慮到來(lái)自境外非居民企業(yè)的巨大壓力。然而，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)都比較薄弱，思想比較落后，對(duì)其關(guān)注不夠，有的企業(yè)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的理解還停留在財(cái)務(wù)層面，并不能完全理解。同時(shí)，在我國(guó)金融業(yè)的快速發(fā)展中，也需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。許多企業(yè)為了避免風(fēng)險(xiǎn)，盲目的運(yùn)用理財(cái)產(chǎn)品來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并沒(méi)有意識(shí)到金融本身的高風(fēng)險(xiǎn)，因此，如果僅僅是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，那么就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)治理體系不健全

要使企業(yè)的內(nèi)部管理得到有效的運(yùn)作，就必須要有一個(gè)相對(duì)完整的組織機(jī)構(gòu)，這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的基礎(chǔ)和保障。企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)施者和管理者都是由管理者組成，但如果企業(yè)自身的權(quán)利設(shè)置出現(xiàn)了問(wèn)題，那么就會(huì)使其難以迅速、高效地執(zhí)行。企業(yè)的內(nèi)部管理和戰(zhàn)略調(diào)整都是由董事會(huì)來(lái)決定的，而董事會(huì)的職責(zé)就是監(jiān)督企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，但由于董事會(huì)制度還不健全，所以企業(yè)的內(nèi)部控制并沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，從而影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

3.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度還不完善

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化，企業(yè)面臨的不確定性越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，因此，企業(yè)必須對(duì)自己的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，并不斷地改進(jìn)和完善自己的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。然而，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制都不具備足夠的獨(dú)立性，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。有的企業(yè)沒(méi)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無(wú)法及時(shí)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有的企業(yè)沒(méi)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，無(wú)法及時(shí)有效地處理風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法為管理者提供可靠的信息，甚至在日常的運(yùn)營(yíng)中，都沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，所以，風(fēng)險(xiǎn)的控制也是徒勞的。這一問(wèn)題在我國(guó)的企業(yè)中十分常見，給我國(guó)的企業(yè)帶來(lái)了很大的阻礙，并對(duì)其發(fā)展構(gòu)成了巨大的威脅[4]。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)都存在著不健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。由于我國(guó)許多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制問(wèn)題比較突出，導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)主體不清，對(duì)各部門、各崗位的工作責(zé)任、工作流程等都不清楚，更沒(méi)有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。有些企業(yè)設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但大多數(shù)都是由企業(yè)的高層管理，缺乏專業(yè)的管理人員，風(fēng)險(xiǎn)管理的主體不明確。

5.缺乏對(duì)內(nèi)部控制的理解

企業(yè)必須通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)營(yíng)造良好的外部發(fā)展環(huán)境，從而使其在一定程度上避免風(fēng)險(xiǎn)。而在我國(guó)，由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不足，反映出了較差的控制環(huán)境。很多企業(yè)都不了解企業(yè)的內(nèi)部控制，也不會(huì)去關(guān)注，也不會(huì)去制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)的員工出現(xiàn)了濫用權(quán)力、員工缺乏培訓(xùn)、企業(yè)文化、管理能力差等問(wèn)題。而且，企業(yè)還沒(méi)有形成現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，有些企業(yè)雖然成立了董事會(huì)，但卻不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的權(quán)力，不能在企業(yè)的運(yùn)作中對(duì)其進(jìn)行有效的約束，這就使得企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更加惡化。因?yàn)槠髽I(yè)不注重企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，所以員工對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制也就不那么重視了，比如企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)粗心大意，不能集中精力，不能有效地進(jìn)行內(nèi)部控制，這就造成了企業(yè)上下缺少實(shí)施內(nèi)部控制的根本原因。

五、內(nèi)控視角下的風(fēng)險(xiǎn)管理策略

1.持續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

如何科學(xué)、高效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，是確保企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)文化的重要手段，而風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略的執(zhí)行和制定，是保證企業(yè)快速長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本。因此，要使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加科學(xué)、高效、全面地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，就要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，就要建立一個(gè)良性的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，就要讓所有的員工都能樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等多個(gè)環(huán)節(jié)融合起來(lái)，用行動(dòng)去引導(dǎo)意識(shí)，用意識(shí)去指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略，創(chuàng)造一個(gè)良好的企業(yè)環(huán)境，創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的正確執(zhí)行。

2.健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

（1）實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度.要確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，必須建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一種有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。要構(gòu)建一套完善的、切合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)估指標(biāo)體系，并將其付諸實(shí)施，才能使其在實(shí)際應(yīng)用中具有可操作性。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的檢查和評(píng)價(jià)，實(shí)施有效的激勵(lì)措施。企業(yè)應(yīng)定期檢查和評(píng)估內(nèi)部控制體系的運(yùn)行狀況，以確保其運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)。對(duì)于違反規(guī)定和制度的人員，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P；對(duì)于那些盡職盡責(zé)的人員，則要給予一定的獎(jiǎng)賞，這樣，就可以在壓力和激勵(lì)的雙重作用下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的控制。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化事后監(jiān)管。強(qiáng)化監(jiān)管，保證企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性。必須對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)控。因此，需要對(duì)內(nèi)部控制體系的績(jī)效進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，并對(duì)相關(guān)的控制環(huán)節(jié)和措施進(jìn)行修正和調(diào)整，以促進(jìn)其合理、高效的運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目的。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注。在審計(jì)、紀(jì)檢等部門的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由董事會(huì)直接管理，不受審計(jì)單位的制約。審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督，主要有內(nèi)部例行審計(jì)、離任審計(jì)、舉報(bào)的落實(shí)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)告等。要在“查”中形成一條有效的監(jiān)督防線[5]。

3.改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是一種比較復(fù)雜的系統(tǒng)，它涉及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)并不能保證企業(yè)的內(nèi)部控制，也很難對(duì)其進(jìn)行有效的控制和管理，從而減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。首先是要完善自己的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)機(jī)制，而風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，企業(yè)要充分考慮到企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部管理方式，分析每一項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。其次，企業(yè)要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，它的本質(zhì)就是要給企業(yè)提供一個(gè)可靠的信息，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確與否，將會(huì)直接影響到企業(yè)的決策。最后，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，使其發(fā)揮最大的作用。企業(yè)要想迅速發(fā)展，就必須在內(nèi)部控制的過(guò)程中不斷地完善自己的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

4.建立內(nèi)部控制的持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

（1）提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。一家好的企業(yè)，必須要有一支優(yōu)秀的管理隊(duì)伍，才能保證企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。作為內(nèi)部制度的制定者和執(zhí)行者，其綜合素質(zhì)、對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重視與意識(shí)，將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，進(jìn)而影響到企業(yè)的成功與發(fā)展?？v觀國(guó)內(nèi)企業(yè)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)控。因此，我國(guó)企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)自身的整體素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、專業(yè)素質(zhì)、內(nèi)部協(xié)調(diào)能力、管理能力、個(gè)人素質(zhì)等各方面的能力，以便更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。

（2）企業(yè)全體員工要參與內(nèi)部控制管理。企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，不是僅涉及企業(yè)高層管理人員，而是涉及所有人的主動(dòng)參與。企業(yè)的管理層要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的影響顯然是非常大的。通過(guò)建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使員工加深對(duì)內(nèi)部控制的了解，主動(dòng)配合企業(yè)的內(nèi)部控制，確保企業(yè)的內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，從而提高企業(yè)的凝聚力，確保企業(yè)的內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

（3）建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。2006年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理組織制度等問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的論述，并就如何更好地實(shí)施內(nèi)部控制提出了具體的要求。企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，以使其更好地發(fā)揮其功能。這不僅要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)和方法，還要建立一種良好的企業(yè)文化，使之成為風(fēng)險(xiǎn)管理的土壤，這對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)和全面的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。

5.加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境構(gòu)建，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

為了使企業(yè)的內(nèi)部控制得以有效地進(jìn)行和執(zhí)行，需要一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最佳化，就必須要構(gòu)建健全的企業(yè)治理體系，強(qiáng)化企業(yè)文化，同時(shí)還要將各種風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合。要想達(dá)到優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，必須做到以下幾點(diǎn)。

（1）完善內(nèi)部控制環(huán)境。目前，我國(guó)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)未能有效地發(fā)揮其功能，嚴(yán)重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。要解決這一問(wèn)題，首先要強(qiáng)化企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)地位，確立管理層在企業(yè)的內(nèi)部控制中的角色，其次要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引進(jìn)獨(dú)立董事來(lái)監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制，同時(shí)也要明確內(nèi)部控制的責(zé)任，建立專門的董事會(huì)，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（2）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，既要重視企業(yè)的發(fā)展，又要重視企業(yè)的倫理道德建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)的道德觀。只有如此，才能為企業(yè)的內(nèi)部控制提供一個(gè)良好的倫理環(huán)境，從而使企業(yè)的團(tuán)隊(duì)精神與文化得以建立。只有當(dāng)企業(yè)中的每個(gè)人都是目標(biāo)一致、價(jià)值觀一致的時(shí)候，內(nèi)部控制的實(shí)施就會(huì)得到有效的保證，而企業(yè)的文化也會(huì)為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出一個(gè)更好的環(huán)境。

（3）健全企業(yè)人力資源管理制度。要想使企業(yè)的管理更加的規(guī)范化、科學(xué)化、人性化，必須有完善的人力資源管理體系，嚴(yán)格地管理，這樣的人才培養(yǎng)體系，才能夠保證企業(yè)的發(fā)展。

（4）充分體現(xiàn)以人為本思想。在企業(yè)的發(fā)展中，要充分發(fā)揮“以人為中心”的理念，加強(qiáng)員工之間的感情溝通，使員工團(tuán)結(jié)一致，激發(fā)員工的積極性?；凇耙匀藶橹行摹钡钠髽I(yè)治理體系，其在內(nèi)部控制體系中的作用是顯而易見的，它可以保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

6.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)各個(gè)層面提出要求更高

目前，我國(guó)的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，尤其我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)要面對(duì)的不僅僅是境內(nèi)企業(yè)之間的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，還有來(lái)自世界各大境外企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。因此，各企業(yè)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，在風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上構(gòu)建一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析等多種風(fēng)險(xiǎn)管理手段，以防范和控制企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。要確保企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，并貫穿于企業(yè)的內(nèi)部控制。

7.完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

企業(yè)的內(nèi)部控制是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)之上的，因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面的、及時(shí)的、準(zhǔn)確的掌握，并及時(shí)地掌握風(fēng)險(xiǎn)，從而制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。因此，企業(yè)必須建立起一套科學(xué)而又完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

（1）設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。首先，要建立一個(gè)符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、綜合資產(chǎn)狀況、發(fā)展環(huán)境等因素的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。

（2）預(yù)警指標(biāo)權(quán)重的確定。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中扮演著重要角色。在建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的過(guò)程中，存在著主客觀兩種因素。在確定企業(yè)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重時(shí)，要充分考慮到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，將兩種預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重相結(jié)合。

（3）構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立中，采用了模擬法和評(píng)分法，建立模型的準(zhǔn)確率相對(duì)較高，但需要大量的樣本資料，這是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究。而評(píng)分法則是通過(guò)指數(shù)法來(lái)反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，其方法簡(jiǎn)單易行，切實(shí)可行，能為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理者在最短時(shí)間內(nèi)作出詳盡的分析。在確定了預(yù)警指標(biāo)的方法之后，必須建立一個(gè)企業(yè)的預(yù)警指數(shù)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

（4）加快企業(yè)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，各部門所承擔(dān)的責(zé)任也各不相同，因此，要使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)能夠順利的運(yùn)作，能夠有效的防范和預(yù)測(cè)，就必須將現(xiàn)代的信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、電子記錄、數(shù)據(jù)處理等，從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

（5）健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的組織結(jié)構(gòu)。在企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)后，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，以及企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)的需求，建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)起到很大的作用。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的組織架構(gòu)上，應(yīng)注重實(shí)用性、系統(tǒng)性、效率，并在組織架構(gòu)上實(shí)現(xiàn)全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（6）提高企業(yè)的整體人員素質(zhì)。要想確保信息的真實(shí)性，必須有足夠的數(shù)據(jù)來(lái)支撐，而要做到這一點(diǎn)，就必須有足夠的數(shù)據(jù)。只有通過(guò)提升員工的整體素質(zhì)，使管理層清楚地了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，使其更多地關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并積極地參與到企業(yè)的決策和運(yùn)營(yíng)中來(lái)，從而保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

總之，在企業(yè)的運(yùn)作與管理中，要有識(shí)別、分析、評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能有效地運(yùn)用各種內(nèi)部控制手段，制訂風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略與方法，把風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，是企業(yè)謀求發(fā)展的一個(gè)重要手段，能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保護(hù)企業(yè)，保證企業(yè)能穩(wěn)定發(fā)展。