吳瑕

（聊城大學(xué)歷史文化與旅游學(xué)院，山東 聊城 252001）

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對提升企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益、實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義[1]。學(xué)者對以英、美、日等國為代表的西方（以下簡稱西方）內(nèi)部審計的發(fā)展歷史進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計與受托責(zé)任的發(fā)展過程緊密相關(guān)。內(nèi)部審計的歷史悠久，自“委托關(guān)系”出現(xiàn)以來就一直存在。在過去的兩個世紀(jì)中，內(nèi)部審計從受托財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，從低層受托責(zé)任轉(zhuǎn)向高層受托責(zé)任，并在關(guān)注受托責(zé)任合法性的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注內(nèi)部審計的效率性、效果性與經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容。

一、西方內(nèi)部審計的歷史演進(jìn)

（一）控制基礎(chǔ)審計階段

控制基礎(chǔ)審計盛行于20世紀(jì)80年代之前，以傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試為主，并以各項潛在的法律法規(guī)是否得到遵循為審計目標(biāo)。[2]

近代內(nèi)部審計在英國誕生，之后在美國受到了企業(yè)界的重視。1919年，美國一家大型鐵路企業(yè)借助內(nèi)部審計工作完成了對餐車業(yè)務(wù)的財務(wù)和經(jīng)營審計[3]。相關(guān)審計人員在審計實踐中，通過審計報告深刻揭露了其中存在的差錯與舞弊行為，并對浪費情況進(jìn)行了詳細(xì)的列舉。1934年，美國證券交易委員會對上市公司提出了新的要求，責(zé)令所有上市公司都要提供由獨立審計師審查過的會計報表，希望以此促使更多的企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門，協(xié)助獨立審計師完成更多的審計工作。在日本的明治（1868—1912年）與大正（1912—1926年）時代，由于受西方文化的影響，一些企業(yè)也著手實施內(nèi)部審計工作，如三菱公司和三井公司通過總公司派人審計的形式對生產(chǎn)運營進(jìn)行監(jiān)督和控制。

（二）過程基礎(chǔ)審計階段

20世紀(jì)中葉，西方國家在企業(yè)管理方面進(jìn)入了“現(xiàn)代管理時期”，“管理科學(xué)”與“行為科學(xué)”風(fēng)靡一時。這一階段，出于加強管理的目的，大量企業(yè)在內(nèi)部建立了“內(nèi)部審計部門”并配備了相應(yīng)的審計人員。1941年，美國的維克多·布瑞克撰寫出版了世界上第一部內(nèi)部審計專著——《內(nèi)部審計：程序的性質(zhì)、職能和方法》，這標(biāo)志著西方國家內(nèi)部審計開始形成了自己的理論體系。1953年，弗蘭克·蘭珀蒂與約翰·瑟斯頓共同撰寫了全新的內(nèi)部審計著作——《服務(wù)于管理的內(nèi)部審計》，這一著作對西方國家內(nèi)部審計的發(fā)展起到了積極的推動作用。1963年，美國工業(yè)委員會對多家企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)開展了調(diào)查，結(jié)果表明，這些企業(yè)均將管理審計中的內(nèi)容看作是內(nèi)部審計不可或缺的部分。同一時期，日本學(xué)者也發(fā)表了一系列關(guān)于內(nèi)部審計的著作，如《管理效率審計》《內(nèi)部審計論》等，這些著作通過大量實例闡明了效率審計和財務(wù)效率審計等理論與技術(shù)。

（三）風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段

20世紀(jì)70年代初，很多西方國家對《商法》進(jìn)行了修訂，身處“石油危機”中的美國進(jìn)行大范圍的內(nèi)部審計。勞倫斯·索耶撰寫的《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》以管理審計為內(nèi)核，對內(nèi)部審計進(jìn)行了全范圍系統(tǒng)論述，成為世界審計名著，也是后來大量現(xiàn)代內(nèi)部審計類著作的基礎(chǔ)。勞倫斯·索耶因此被稱為“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”。1977年，美國頒布《國外反貪污賄賂法》，強調(diào)企業(yè)注重內(nèi)部會計控制工作，內(nèi)部審計人員需要對內(nèi)部會計控制及其他控制加以評價，判斷其能否與管理目標(biāo)及相關(guān)要求相符，并以此為業(yè)務(wù)授權(quán)和財產(chǎn)提供必要的保證。1987年，托馬斯·波特與威廉·佩里共同完成了《EDP控制與EDP審計》一書，希望借此推動內(nèi)部審計人員開展計算機審計。20世紀(jì)80年代之后，美國的內(nèi)部審計開始注重社會審計工作，希望以此來推動就業(yè)機會均等化、注重環(huán)境保護(hù)、保護(hù)消費者權(quán)益等社會責(zé)任方面對企業(yè)開展監(jiān)督、公證與評價工作，內(nèi)部審計從之前的“3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）審計開始向“5E”（Economy、Efficiency、Effectiveness、Equity、Environment，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、適當(dāng)性和環(huán)境性）審計邁進(jìn)。

（四）風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計階段

這一時期，內(nèi)部審計可以向企業(yè)和社會提供更多、更高質(zhì)量的審計產(chǎn)品，而利益相關(guān)方群體的訴求也變得更加多元化，涉及董事會、高層管理者、外部審計人員和相關(guān)運營部門經(jīng)理等。當(dāng)時，按照美國煤氣協(xié)會（AmericanGasAssociation，AGA）的主張，通過愛迪生電力協(xié)會（EdisonElectricInstitute，EEI）的調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)：AGA的內(nèi)部審計只有約19%的時間在開展財務(wù)審計工作，其他審計工作如業(yè)務(wù)審計占到了21%、EDP（ELectronicDataProcessing，即電子數(shù)據(jù)處理）審計占到了14%、合同審計占到了14%、遵循性審計占到了12%、工程審計和相關(guān)審計工作占到了20%。自詹森與麥克林在1978年提出“代理理論”之后，從公司治理的目的出發(fā)，號召內(nèi)部審計應(yīng)該為所有者服務(wù)，以滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要，提升董事會和管理層的決策有效性。從公司管理層面看，內(nèi)部審計應(yīng)該為提升管理效率與效果給予更多的支持，并幫助企業(yè)的最高管理者有效履行受托管理責(zé)任?？梢哉f，“代理理論”的引入，使得原來的內(nèi)部審計功能得到了顯著提升，其中包括對公司治理和風(fēng)險管理的關(guān)注與重視，“風(fēng)險管理審計”也因此應(yīng)運而生。

二、內(nèi)部審計的演進(jìn)與發(fā)展規(guī)律

（一）關(guān)注財產(chǎn)、資金的合法性

在內(nèi)部審計的發(fā)展歷程中，財務(wù)導(dǎo)向的審計模式逐漸發(fā)展為以財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)為核心的審計模式，其目的在于更好地查錯防弊。內(nèi)部審計組織的建立和專業(yè)內(nèi)部審計人員的出現(xiàn)，彌補了獨立審計難以進(jìn)行常規(guī)監(jiān)控的不足，實現(xiàn)了以財務(wù)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計的獨立審計功能的延伸，同時也使得內(nèi)部審計技術(shù)借助獨立審計的發(fā)展而得到豐富和提升，以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計不斷擴(kuò)大范圍，政府審計對其產(chǎn)生了十分顯著的影響。IIA（InstituteofInternalAuditors，國際內(nèi)部審計師協(xié)會）的成立讓內(nèi)部審計實現(xiàn)了職業(yè)化。20世紀(jì)70年代末，IIA逐漸建立內(nèi)部審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；到了90年代末，IIA繼續(xù)豐富和完善了包括內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則在內(nèi)的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系，使內(nèi)部審計實務(wù)朝著風(fēng)險導(dǎo)向發(fā)展和進(jìn)步。

（二）內(nèi)部審計是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的必然

內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定均是對特定歷史條件與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)事件的客觀反映，也是對此作出的實際反饋。在這一過程中，一些西方國家的企業(yè)為了獲得更多的利益，通過財務(wù)作假的方式不斷違反國際標(biāo)準(zhǔn)，這在很大程度上影響了投資者對企業(yè)的信任，極大地?fù)p害了本國企業(yè)在國際資本市場上的形象，甚至阻礙了本國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)的對外直接投資和海外融資，企業(yè)走向國際的愿望不斷受到打擊。越來越多的西方企業(yè)希望通過變革來應(yīng)對這一狀況，在這樣的背景下，適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)部審計制度應(yīng)運而生，實現(xiàn)了對西方國家企業(yè)管理實踐中存在問題的積極反饋和約束。

（三）隨企業(yè)管理理論的發(fā)展而演進(jìn)

由于古代分工和分權(quán)思想的出現(xiàn)，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計思想的萌芽和發(fā)展；到了近代，分工和分權(quán)思想更加成熟，使得內(nèi)部審計制度得以建立并逐漸完善。19世紀(jì)末20世紀(jì)初的內(nèi)部審計工作，其目的在于強化內(nèi)部受托財務(wù)責(zé)任的合法性，而財務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計更加關(guān)注內(nèi)部受托財務(wù)責(zé)任：業(yè)務(wù)導(dǎo)向時期，內(nèi)部審計人員在繼續(xù)關(guān)注內(nèi)部受托財務(wù)責(zé)任的基礎(chǔ)上，開始更加關(guān)注受托管理責(zé)任。管理導(dǎo)向時期，受托管理責(zé)任層級不斷提高，內(nèi)部審計應(yīng)向上級報告受托管理責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向時期，內(nèi)部審計將重點放在促進(jìn)外部受托責(zé)任和多層次內(nèi)部受托責(zé)任融合方面，希望二者能夠借此實現(xiàn)統(tǒng)一。

（四）內(nèi)部審計制度范圍不斷拓展

在西方內(nèi)部審計的發(fā)展歷程中，內(nèi)部審計制度涉及傳統(tǒng)交易事項、資產(chǎn)和營運模式等方面，在內(nèi)部控制方面還涉及財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、可靠性的保障等，這使得內(nèi)部審計制度發(fā)展成為企業(yè)風(fēng)險控制的必要手段[4]。這是因為，隨著金融市場的日益發(fā)展，企業(yè)競爭越來越全球化，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境也越來越多樣化，企業(yè)需要對可能面臨的風(fēng)險做出積極反應(yīng)。否則，其中的任何違規(guī)操作均會讓企業(yè)遭受致命的損失。在這一背景下，西方內(nèi)部審計制度開始從簡單走向復(fù)雜，其粗放式的管理模式得到改善，轉(zhuǎn)向以精細(xì)控制為主，可有效規(guī)避管理運營的風(fēng)險，提升企業(yè)的實際績效。

三、西方內(nèi)部審計歷史演進(jìn)對中國內(nèi)部審計發(fā)展的啟示

西方內(nèi)部審計從財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險審計的轉(zhuǎn)化，走過了一百多年的發(fā)展歷程，而我國的內(nèi)部審計發(fā)展至今僅有30余年，與西方國家相比還是有一定的差距，但西方內(nèi)部審計的歷史演進(jìn)也給我國內(nèi)部審計的發(fā)展提供了一些借鑒：

（一）審計模式從經(jīng)營導(dǎo)向向戰(zhàn)略導(dǎo)向轉(zhuǎn)變

中國在內(nèi)部控制規(guī)范體系方面出臺了一些制度和規(guī)定，為內(nèi)部審計從經(jīng)營層業(yè)務(wù)向戰(zhàn)略層治理的轉(zhuǎn)變提供了法規(guī)與制度保障。內(nèi)部審計部門需要承擔(dān)起對內(nèi)部控制的評價責(zé)任，可以直接向董事會和審計委員會報告；同時，內(nèi)部審計部門要接受審計委員會的監(jiān)督，而審計委員可以不受限地接觸董事會且在工作范圍方面也不受管理部門的約束，確保審計工作得到足夠的重視。如2021年12月，某地方審計局以“能力作風(fēng)建設(shè)年”活動為契機，充分發(fā)揮項目計劃引領(lǐng)作用，在審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上制定了中長期審計項目規(guī)劃，推動審計模式從經(jīng)營導(dǎo)向向戰(zhàn)略導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。創(chuàng)新審計項目計劃編制方式，制定出臺審計項目5年滾動計劃，科學(xué)謀劃未來5年項目安排的總體思路和架構(gòu)，確?！皯?yīng)審盡審、全面覆蓋”，為今后年度審計項目計劃的編制提供了總體依據(jù)；圍繞中心工作謀劃審計重點，提高審計計劃的科學(xué)性，堅持以財政審計為統(tǒng)領(lǐng)，重點安排對穩(wěn)定就業(yè)、民生工程、特殊群體等項目的審計；重點研究審計項目的目標(biāo)、重點和范圍，制定翔實可行的審計實施方案，要求審計人員切實做好審計實施后的現(xiàn)場調(diào)查工作，全面掌握審計項目的基本情況，提高審計監(jiān)督的力度和精準(zhǔn)度。以上措施進(jìn)一步規(guī)范了項目立項和項目組織的開展，確保了全年度審計項目質(zhì)量的穩(wěn)步提升。

（二）審計外包是內(nèi)部審計的新方向

在審計實踐中，審計主體可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以是組織外部的職能部門。但審計外包也不能否認(rèn)內(nèi)部審計的重要性，內(nèi)部審計要和企業(yè)管理融為一體，培養(yǎng)對企業(yè)情況充分了解和具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計職責(zé)，從而實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營情況的實時控制，維護(hù)內(nèi)部審計的靈活性，使內(nèi)部審計過程與結(jié)果更加符合企業(yè)的實際情況并且更具有針對性。

（三）審計職能從監(jiān)督評價向確認(rèn)服務(wù)轉(zhuǎn)變

在治理、風(fēng)險管理以及控制過程等方面，確認(rèn)服務(wù)能夠為獨立評價組織開展證據(jù)客觀檢查；咨詢服務(wù)可以通過咨詢形式為客戶提供服務(wù)，在與客戶協(xié)商之后對審計內(nèi)容加以確定，為提升組織價值和改進(jìn)組織績效治理提供保證。同時，要認(rèn)識到內(nèi)部審計部門存在不同的服務(wù)群體，增值形式也存在差異。經(jīng)營管理層應(yīng)對內(nèi)部審計強化經(jīng)營績效增長意識，借助識別和改善經(jīng)營機會實現(xiàn)價值增值[5]。

（四）審計實踐從事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變

審計按其工作進(jìn)行的時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。

1.事前審計

對企業(yè)相關(guān)計劃、預(yù)算與決策方案開展審計工作，以明確方法和方案的科學(xué)性和客觀性，將其作為企業(yè)編制計劃與預(yù)算的重要參考。

2.事中審計

在執(zhí)行計劃、預(yù)算與決策方案時，對計劃實施、預(yù)算落實以及決策方案執(zhí)行情況開展審計，借助審計結(jié)果實現(xiàn)對實際經(jīng)濟(jì)效益與工作業(yè)績的評估，以此來糾正審計過程中出現(xiàn)的問題。

3.事后審計

在特定時間對計劃、預(yù)算與決策方案開展系統(tǒng)化的事后審查，以此掌握其實際執(zhí)行情況，并給出改進(jìn)意見。如為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，應(yīng)對審計實踐的轉(zhuǎn)變，2022年3月，國家衛(wèi)生健康委印發(fā)《進(jìn)一步加強衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計工作的若干意見》（以下簡稱《意見》），著力解決內(nèi)部審計工作被弱化、虛化、邊緣化，監(jiān)督作用發(fā)揮不到位、不充分，審計過程不全面、不系統(tǒng)等問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“治已病、防未病”的作用[6]?！兑庖姟芬蟾鲉挝稽h組織、主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計工作，鼓勵有條件的單位設(shè)置總審計師，總審計師不得同時分管可能影響審計獨立性的工作。符合相關(guān)要求的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)并根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按程序推動設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)、配齊配強內(nèi)部審計人員。加強內(nèi)部審計與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等工作的協(xié)調(diào)聯(lián)動。編制年度審計項目計劃要與干部監(jiān)督、巡視巡察等工作計劃有機銜接。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大問題線索應(yīng)按照干部管理權(quán)限和規(guī)定程序移送本單位紀(jì)檢監(jiān)察部門或上級主管機關(guān)、單位[6]。與此同時，要推動“科技強審”，支持內(nèi)部審計信息化建設(shè)，以促進(jìn)審計工作從現(xiàn)場審計為主向后臺數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場審計并重的轉(zhuǎn)變[6]。

四、推進(jìn)內(nèi)部審計歷史性轉(zhuǎn)型的建議

根據(jù)2021年10月23日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過修訂的《中華人民共和國審計法》，包括內(nèi)部審計在內(nèi)的審計工作目的是加強國家的審計監(jiān)督，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展[7-8]。因此，如何借鑒西方內(nèi)部審計歷史推動中國審計發(fā)展，需要重點關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：

（一）強化知識的靈活運用

在現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中，審計模式轉(zhuǎn)型的目的在于幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)一步增加其價值。為此，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強對審計對象的了解，掌握審計對象的經(jīng)營狀況、管理模式等，而不是借助虛擬流程與既定的審計工具為審計對象提供服務(wù)。其間，審計機關(guān)要按照《中華人民共和國審計法》的要求，加強對審計人員遵守法律和履行職責(zé)情況的監(jiān)督，督促審計人員依法履職、盡責(zé)；根據(jù)工作需要，聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作[9]。對審計人員而言，要具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，以便在開展內(nèi)部審計時，能夠借助系統(tǒng)化與規(guī)范化的手段，對其風(fēng)險管理、控制監(jiān)督與綜合治理等進(jìn)行評價，通過審計報告不斷改進(jìn)效果。在這一過程中，要對審計內(nèi)容的綜合性和復(fù)雜性做出反應(yīng)，還應(yīng)注意審計方法的靈活性和多樣性，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展和審計目標(biāo)的最終達(dá)成。內(nèi)部審計人員可借助數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科知識與技能提升審計效率與效果。

（二）注重審計服務(wù)價值的提升

為推進(jìn)內(nèi)部審計的歷史性轉(zhuǎn)型，要在強化內(nèi)部審計“經(jīng)濟(jì)督察”身份的同時，注重審計服務(wù)價值的提升，強化內(nèi)部審計人員的價值判斷，使內(nèi)部審計工作與審計對象相互獨立，提升其權(quán)威性。這樣一來，以服務(wù)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計工作就能夠讓管理者以更為積極、主動的態(tài)度對待內(nèi)部審計，贏得他們的信任和尊重，促進(jìn)管理者在改進(jìn)經(jīng)營與管理方面做出更多的貢獻(xiàn)，以進(jìn)一步提高企業(yè)的價值。同時，要按照《中華人民共和國審計法》要求，在憲法和法律框架下擴(kuò)展審計范圍，增加對政府投資建設(shè)項目以外的其他重大公共工程項目、國有資源、國有資產(chǎn)、公共資金和地方銀行等進(jìn)行審計監(jiān)督的規(guī)定，強化審計監(jiān)督手段，增強審計監(jiān)督的獨立性和公信力，明確要求被審計單位按照規(guī)定的時間完成對審計時被查出的問題進(jìn)行整改，審計機關(guān)應(yīng)對整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，對拒不整改或整改時弄虛作假的被審計單位依法追究責(zé)任[10-15]。

（三）強調(diào)協(xié)商的重要性

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第三十四條，審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機關(guān)的規(guī)定提供財務(wù)、會計資料以及與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的業(yè)務(wù)、管理等資料，包括電子數(shù)據(jù)和有關(guān)文檔。但在內(nèi)部審計報告中，為了確保相關(guān)問題得到重視，審計人員提出的建議能夠得到采納并得到被審計單位管理者的支持，內(nèi)部審計人員就要努力提高審計事項的準(zhǔn)確性和清晰性以及建議的可行性和客觀性。為了實現(xiàn)這一點，強調(diào)協(xié)商的重要性是十分必要的。這樣做不但能夠使審計工作與被審計單位的目標(biāo)相符合，也能對內(nèi)部審計人員的職業(yè)技能與專業(yè)判斷能力進(jìn)行檢驗，使審計工作獲得更為理想的效果。在此期間，審計機關(guān)和審計人員應(yīng)按照《中華人民共和國審計法》第十四條要求，不參加可能影響其依法獨立履行審計監(jiān)督職責(zé)的活動，不得干預(yù)、插手被審計單位及其相關(guān)單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動[16]，確保審計工作的科學(xué)性、客觀性和公正性。

結(jié) 語

內(nèi)部審計是評判企業(yè)內(nèi)部運行績效的有力工具，和外部審計的重要區(qū)別在于它要為審計對象的利益服務(wù)，才能獲得企業(yè)管理層和決策層的重視與支持?？v觀內(nèi)部審計的發(fā)展歷史，在其發(fā)展的任何階段，審計工作的目標(biāo)都是一致的，都是為了促進(jìn)企業(yè)管理與經(jīng)濟(jì)效益提高服務(wù)的。目前，中國的內(nèi)部審計已經(jīng)在審計方法、審計思想、審計模式等方面取得了顯著成效，也為今后審計事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步奠定了基礎(chǔ)。但需要注意的是，中國內(nèi)部審計與西方內(nèi)部審計相比還存在一些差距，今后還需要不斷提高內(nèi)部審計工作水平，加快內(nèi)部審計的法制化、國際化和信息化發(fā)展步伐，為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供科學(xué)的審計服務(wù)。