耿澤涵

一、實施背景

2017年10月，財政部正式印發(fā)《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》，要求2019年1月1日起，所有行政事業(yè)單位都應嚴格按制度進行會計核算、編制政府財務報告和決算報告。本單位領導高度重視，積極響應，周密部署，組織相關人員培訓，順利完成新舊制度銜接和新《政府會計制度》的平穩(wěn)實施。

（一）會計核算運行情況

新《政府會計制度》實施兩年多來，A高校能按照新制度要求核算各類經(jīng)濟業(yè)務和事項，會計核算運行情況良好，并取得了積極成效。2019年新制度實施第一年，A高校領導高度重視，周密部署，多次派單位財務人員參加《政府會計準則》、《政府會計制度》和財務軟件操作的培訓學習，積極與軟件公司對接，實現(xiàn)單位賬務系統(tǒng)會計科目體系的全面規(guī)范，同時，多維度的輔助核算功能和憑證、賬簿、報表的多模板輸出，營造出高效的會計核算信息化環(huán)境，為單位管理提供高質(zhì)量的財務信息。

（二）實施目標和整體思路

1.實施目標

依照《政府會計準則》和《政府會計制度》要求，順利完成新舊銜接,實現(xiàn)《政府會計制度》平穩(wěn)實施的總體目標。

2.實施整體思路

第一、明確實施內(nèi)容。對照《政府會計制度》基本準則、具體準則及其應用指南，明確A高校適用行政事業(yè)單位會計科目和報表，執(zhí)行《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定。

第二、設定實施時間和范圍。商討并制定詳細可行的計劃，確保在2019年1月1日前完成制度銜接所有準備工作，保證《政府會計制度》的順利實施。

第三、加強組織協(xié)調(diào)等工作。新《政府會計制度》的實施涉及單位聯(lián)合社會組織管理科、辦公室、資產(chǎn)管理等多個部門工作，為確保工作的順利開展，應加強實施過程中各部門工作的統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)工作。

第四、切實做好新舊制度銜接工作。由辦公室牽頭，聯(lián)合資產(chǎn)管理處、社會組織管理科等部門成立新制度實施工作專項小組，做好資產(chǎn)統(tǒng)計核實、往來資金清理等制度銜接的基礎工作。

第五、在保證基礎數(shù)據(jù)全面準確的基礎上，配合財務軟件公司，完成財務信息系統(tǒng)升級工作。

二、實施過程

（一）加強學習

A高校自接到新《政府會計制度》文件起，2018年、2019年先后多次組織財務人員參加政府會計準則、制度培訓和財務軟件操作等相關培訓。在加強專業(yè)知識學習的基礎上，建立業(yè)務學習交流群，將理論和實務緊密聯(lián)系起來，切實推進工作開展。

（二）《政府會計制度》新舊銜接

1.賬務準備

依據(jù)《政府會計制度》的要求，以A高校2018年8月31日總賬余額表和明細表為基礎，做好以下賬務準備：（1）清理核實、歸類統(tǒng)計本單位占用和使用的資產(chǎn)；（2）徹查單位長期掛賬的往來賬，如業(yè)務發(fā)生時間，產(chǎn)生原因，解決方案等；（3）清理基本建設會計賬務；（4）做好受托代理資產(chǎn)和委托管理的資產(chǎn)的備查和登記工作；（5）梳理和分析各項結轉結余資金的構成和性質(zhì)，做好新舊轉賬及調(diào)整工作。

2.基礎數(shù)據(jù)準備

（1）清查資產(chǎn)。A高校從2018年10月份開始，啟動資產(chǎn)的徹底清查，以確保賬賬相符，賬實相符。加強往來款項的核查，追溯到相應的賬目和具體單位，在清查基礎上，報請批示后，進行必要的賬務調(diào)整。根據(jù)調(diào)整后的2018年12月31日的科目余額表，按《政府會計制度》規(guī)定，編制2019年1月1日的科目余額表，為制度實施打下良好基礎。

（2）確定財務會計科目期初余額

第一類：收入、費用類科目無余額。

第二類：按權責發(fā)生制要求將資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)轉入、調(diào)整和補記。2018年12月31日會計科目余額表，相應科目余額直接轉入或者調(diào)整轉入2019年1月1日財務會計科目余額表。如A高校按照《政府會計制度》補提了固定資產(chǎn)以前年度累計折舊，無形資產(chǎn)補提累計攤銷。對原來以收付實現(xiàn)制為基礎的賬務事項，例如A高校提供的社會服務收到款項時，A高校確認貨幣資金增加，同時確認預收賬款或者其他應付款，待到事項完成，開具票據(jù)時才確認收入。對此類事項按新《政府會計制度》權責發(fā)生制進行調(diào)整，增加資金結存科目，調(diào)整非財政撥款結轉和非財政撥款結余。

（3）確定2019年1月1日財務會計和預算會計相關科目期初余額，編制期初科目余額表和期初資產(chǎn)負債表。值得注意的是，在新舊制度銜接時，原會計制度科目與新政府會計制度預算會計結余類科目存在著數(shù)據(jù)勾稽關系，如專用基金與專用結余相等，非財政撥款結轉與非財政補助結轉相等，按照《政府會計制度》要求，將2018年12月31日會計科目余額表上事業(yè)基金等科目金額結轉至非財政撥款結余，并對應調(diào)整相關事項至資金結存科目，確定預算會計相關科目余額正確。

（4）核實調(diào)整后的科目余額表。按照《政府會計制度》調(diào)整后的余額表進行驗證核實，確定各項目金額的正確性，最終編制出2019年1月1日科目余額表，完成新舊制度銜接數(shù)據(jù)準備。

（三）賬務系統(tǒng)初始化

1.會計科目設置

配合新制度雙體系雙分錄平行記賬要求，設置財務會計科目包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大類，預算收入、預算支出和預算結余等預算會計科目。按照制度要求，將財務會計的費用類業(yè)務活動費和管理活動費等和預算會計事業(yè)支出對應設置，財務會計收入類科目財政撥款收入等和預算會計收入類科目事業(yè)預算收入等對應。對應科目設置后，結合賬務系統(tǒng)內(nèi)置的憑證模板，由財務會計內(nèi)容觸發(fā)對應的預算會計科目?；诖?，A高校大部分業(yè)務都可以依據(jù)財政一體化平臺數(shù)據(jù)在軟件中生成記賬憑證。財務人員根據(jù)業(yè)務實際情況，修改財務會計具體內(nèi)容，例如將應作為固定資產(chǎn)和在建工程的業(yè)務，或者應確認往來款項和收入的業(yè)務，手動在財務會計部分做出調(diào)整，減少了大量的重復工作，極大的提高了工作效率。

2.其他輔助項目設置

高校財務要求較高，為滿足審計、績效評價等檢查或統(tǒng)計要求，A高校財務軟件系統(tǒng)設置了針對專項用途和經(jīng)濟門科目的多項輔助設置。同時，針對往來、橫向課題和社會服務等也設置了專項查詢方式，全方位多角度滿足學校管理要求。

三、實施成效

（一）提升了財務管理水平

1.雙分錄記賬，細化了財務報告的內(nèi)容

財務會計記賬以權責發(fā)生制為基礎，預算會計記賬以收付實現(xiàn)制為基礎。納入年度部門預算管理的資金收付，除特殊情況，如收到保證金、質(zhì)保金、受托代理資產(chǎn)等不屬于單位資產(chǎn)的款項等以外，一般需要平行記賬做財務會計和預算會計兩筆分錄。

2.雙體系列示，優(yōu)化了財務報告結構

2019年1月1日前，每月財務對賬工作主要包括：庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和存貨等賬實核對，銀行存款核對并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表及往來款項核對等。依據(jù)《政府會計制度》要求，財務會計應在完成對賬工作的基礎上按月結轉。要在以前對賬的基礎上，進行財務會計財政撥款收入和預算會計預算收入核對，包括基本支出和項目支出的進一步核對。通過細致的對賬結賬工作，確保會計核算的準確性，提高會計信息質(zhì)量。

（二）提高了單位資產(chǎn)管理水平

政府會計制度要求，本單位補提了歷史年度固定資產(chǎn)累計折舊，自2019年1月起按月計提折舊和攤銷，顯著提高了固定資產(chǎn)折舊價值的真實性，對固定資產(chǎn)價值的準確評估提供了有力的參考，提高了資產(chǎn)價值信息準確率。

（三）提升了基建工程管理效率

新《政府會計制度》強化基本建設項目的會計核算，強化基建項目核算的及時、準確和實現(xiàn)會計主體的統(tǒng)一化，增強了會計信息對單位資產(chǎn)狀況和賬目實情的反映能力。

四、經(jīng)驗總結

（一）會計核算難度大，對會計人員要求較高

1.財務會計與預算會計收支確認時間差異,賬務處理復雜化

由于部分業(yè)務財務會計與預算會計收支確認時間有差異，新政府會計制度會計核算相較于舊制度難度加大，如財務會計的權責發(fā)生制與預算會計的收付實現(xiàn)制收入確認的時點不同，財務會計按照權責發(fā)生制確認收入，預算收入按照實際現(xiàn)金流入時記錄收入，相當于分時段做了二遍收入確認的分錄，且按照《政府會計制度》的要求，對預收賬款和事業(yè)收入按單位來核算，工作量和賬務處理難度都有不同程度的增大。如果單位財務人員對會計制度和平行記賬原理理解不夠透徹的話，在賬務處理過程中，可能會出現(xiàn)多記、漏記或錯記的情況。可能會出現(xiàn)匹配收支科目不關聯(lián)，銜接轉換科目不對應的情況，那就會導致預算收支和“資金結存”科目金額不準確，甚至出現(xiàn)負值，導致決算報表無法編制。

2.預算會計和財務會計差異處理

（1）財務會計確認收入，預算會計未確認收入

如A高校2021年3月15日完成為C單位的培訓，雙方商定的培訓費用符合經(jīng)營收入確認條件，則財務會計應確認收入。而未實際收到款項前，預算會計不能確認為收入，只能當實際現(xiàn)金流入時，才予以確認。相關分錄：

3月15日財務會計賬務處理：

借：應收賬款；貸：經(jīng)營收入等

預算會計不做賬務處理。

待到7月20日實際收到款項時，預算會計才能確認預算收入。

（2）預算會計確認收入，財務會計未確認

單位收到應收款項/其他應收款等情形時。上述提供社會服務等活動確認的應收款項在實際收到款項時，預算會計確認收入，而財務會計確認貨幣資金的增加及應收款項的減少。財務會計的賬務處理為：

借：銀行存款等；貸：應收賬款

預算會計確認預算收入，賬務處理如下：

借：資金結存；貸：事業(yè)預算收入-經(jīng)營預算收入等

（3）財務會計確認支出，預算會計未確認支出

A高校在購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或在建工程及存貨時，財務會計借方為“固定資產(chǎn)/在建工程/存貨”，而非費用，而預算會計在購入資產(chǎn)支付現(xiàn)金流時確認支出，此時會形成差異。而固定資產(chǎn)等在計提累計折舊或累計攤銷時，或之前確認的存貨發(fā)出時，財務會計確認費用，預算會計未確認支出。

此時財務會計相關分錄為：

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用；貸：固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷/庫存物品等

預算會計不做賬務處理。

（4）預算會計確認支出，財務會計未確認支出

①支付應付賬款/其他應付款等的支出

A高校對于應付賬款、其他應付款等往來款項的支付，在支付時預算會計確認事業(yè)支出增加，而財務會計不確認支出，只確認往來款項的減少。

預算會計賬務處理：

借：事業(yè)支出；貸：資金結存

財務會計賬務處理：

借：應付賬款/其他應付款；貸：銀行存款

②取得固定資產(chǎn)、存貨等其他資產(chǎn)時產(chǎn)生的差異

A單位在購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、存貨等資產(chǎn)時，財務會計借方計入資產(chǎn)，預算會計借方計事業(yè)支出，產(chǎn)生差異。

財務會計賬務處理：

借：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/政府儲備物資等；貸：銀行存款/貨幣資金

預算會計賬務處理：

借：事業(yè)支出；貸：資金結存

（二）典型案例解析

政府會計制度自2019年1月1日實施兩年多來，A高校按照新制度要求核算各類經(jīng)濟業(yè)務和事項，定期對新制度實施情況進行總結，認真查找制度實施的優(yōu)點和不足，將查找出的問題及時調(diào)整和修正，典型案例列舉如下。

1.預算會計收入和支出均漏做

若會計人員對平行記賬原理掌握不熟練，會出現(xiàn)漏做預算會計的情況，導致財務會計財政撥款和預算會計財政撥款存在差額。例如，財務人員發(fā)現(xiàn)，2019年財務會計財政撥款收入和預算會計財政撥款預算收入存在差額X元，查找后確定2019年*月第*號憑證等在內(nèi)共6筆憑證財務會計做了財政撥款收入，而預算會計的財政撥款預算收入和支出均漏做。若在2019年發(fā)現(xiàn)問題，應予以補記。若在2020年或者2021年發(fā)現(xiàn)，應在發(fā)現(xiàn)時及時作出調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：財政撥款結轉-年初余額調(diào)整 X

貸：財政撥款結轉-年初余額調(diào)整 X

2.多記或少記預算會計事業(yè)支出

若以前年度支出多記或者少記，在2021年度調(diào)整2020年或者2019年，也應通過“財政撥款結轉-年初余額調(diào)整”進行調(diào)整。例如，發(fā)現(xiàn)2019年末資金結存為-Y元，經(jīng)查為2019年3月3號憑證在內(nèi)的10筆憑證多記事業(yè)支出Y元，若在2019年發(fā)現(xiàn)問題，應予以更正。若在2020年或者2021年發(fā)現(xiàn)，應在發(fā)現(xiàn)時及時作出調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：資金結存 Y

貸：財政撥款結轉-年初余額調(diào)整 Y

反之，漏記事業(yè)支出時應做相反處理：

借：財政撥款結轉-年初余額調(diào)整 Y

貸：資金結存 Y經(jīng)過兩年多不斷學習和努力，理論和實踐的不斷積累，A高校財務人員更熟練的掌握了新會計制度和平行記賬的規(guī)則，核查的2021年賬務尚未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整事項。

五、《政府會計制度》實施工作提升建議

（一）進一步加大信息化建設力度，打造良好內(nèi)部控制環(huán)境

新《政府會計制度》的實施，一定程度上提升了單位信息化管理水平。但目前單位的信息化系統(tǒng)是獨立運行的，財務人員為更好的了解本單位業(yè)務及業(yè)務之間的聯(lián)系，了解業(yè)務的實質(zhì)，應加強會計人員和負責業(yè)務的溝通，是提高財務核算準確性的有效途徑。下一步可以將賬務系統(tǒng)和財務報銷系及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等進行整合，減少重復勞動，提高會計服務質(zhì)量，最大限度的發(fā)揮數(shù)字化和智能化管理的效率。

（二）加強財務人員學習，提升專業(yè)素養(yǎng)

政府會計制度和財政云核算系統(tǒng)的結合對財務人員工作提出新的要求，會計人員的工作重心逐漸的從事后核算前移至事中控制及事前規(guī)劃，實時傳遞財政管理信息，及時接收到財政管理要求。信息化時代，會計人員要時刻保持學習的能力，注重財務人員信息素養(yǎng)的提升，積極學習相關政策法規(guī)，緊跟政策與時俱進，持續(xù)提升專業(yè)素養(yǎng)，在提高工作效率的同時保障單位資金安全。

六、結語

綜上所述，A高校在《政府會計制度》實施工作中反應迅速，準備充分，從政策學習到業(yè)務執(zhí)行都取得了不錯的成效。制度實施三年來，單位資產(chǎn)管理和財務管理水平都大幅提高?；诖?，A高?？蛇M一步完善財政云核算系統(tǒng)和財政管理制度體系，推動單位事業(yè)發(fā)展更上新的臺階。