尹方云

摘要：隨著數字化思維與數字化技術的持續(xù)運用，將人類帶入大數據時代。在這種背景下，企業(yè)采用業(yè)財融合方案，推動了對企業(yè)業(yè)務管理與財務管理的一體化管理。同時，以我國新會計準則制度為基礎，推動了對企業(yè)管理會計的轉型，使其在縱深方向獲得了較好發(fā)展。本文以此為出發(fā)點，選取大數據時代管理會計縱深發(fā)展研究作為題目，概述了管理會計縱深發(fā)展內涵，剖析了大數據時代管理會計縱深發(fā)展中，管理會計實踐主體面臨的職責認定不明確、信息獲取能力低、應用工具較缺乏等問題。并以此為基礎，提出了幾點有利于促進其發(fā)展的對策。

關鍵詞：大數據時代;管理會計;縱深發(fā)展

20世紀90年代，我國一些企業(yè)為了實現降成本、增效益的目標，設置了以成本效益為主的管理會計縱深發(fā)展辦公室。在這種組織結構下將管理會計從會計部門獨立出來，形成了專門化的管理會計組織。進入21世紀后，管理會計組織的專業(yè)化發(fā)展、管理會計功能的高層級發(fā)展，變得越來越重要。新時期，伴隨著全球經濟一體化發(fā)展，本土企業(yè)與國際市場同類企業(yè)的發(fā)展步調越來越趨于一致。并且在業(yè)財融合大勢之下，紛紛推進了管理會計向縱深方向的發(fā)展。具體分析如下：

一、管理會計縱深發(fā)展概述

成本管理會計簡稱為管理會計，它是會計系統中分離出來的一個會計分支，通常與財務會計并列。與財務會計相比，管理會計被賦予了更多功能，并且將它發(fā)展成為了參與企業(yè)決策、控制、管理經濟活動中的重要手段。因此，從概念界定看，管理會計包含了管理控制、成本會計兩大系統。管理會計向縱深方向的發(fā)展，一方面由管理會計本身的功能所決定;另一方面則受到會計電算化持續(xù)升級的推動。尤其是進入大數據時代后，伴隨著數據庫技術、大數據技術、云計算技術的綜合運用，企業(yè)業(yè)務管理、財務管理實踐中，加快了信息交互、擴大了數據共享范圍，逐漸推動了二者的融合發(fā)展。從當前的實踐經驗看，在業(yè)財融合條件下，管理會計的優(yōu)勢越來越大。所以，現代企業(yè)在擴增可盈利空間、強化內部控制、提升決策管理水平、參與全球同業(yè)競爭等方面，以管理會計功能為路徑，全面延伸了管理會計縱深管理相關內容，推動了管理會計向縱深方向的發(fā)展。

二、大數據時代管理會計縱深發(fā)展問題

（一）職責認定不明確

自2018年我國企業(yè)在大范圍內實施“互聯網+”改革以來，管理會計獲得了較快發(fā)展?？墒?，近幾年的實踐經驗表明，在大數據時代管理會計職責認定方面存在一些不明確性。具體而言，部分企業(yè)在管理會計轉型過程中，并未設置專門化程度較高的管理會計機構，而是將管理會計納入財務管理部門或者會計部門。在這種情況下，兩大部門事務繁多，工作重心并不能很好的放在管理會計方面。由此導致了對管理會計功能的“虛化”與“弱化”。同時，我國企業(yè)正處于新舊人才更新之際，雖然初步實現了企業(yè)管理人才培育目標，但是在缺乏管理會計機構專門化組織結構與標準化管理的條件下，舊人才的經驗、新人才的專業(yè)技術，也很難在明確的崗位職能、合理的責任設置情況下，獲得有效發(fā)揮。另外，當高級管理事務進入到管理會計時，由于部分企業(yè)管理會計職責認定不明確，管理會計功能向高層級延伸較難，導致了管理會計應用效果相對較差，由此也引發(fā)了人才流失現象。

（二）信息獲取能力低

大數據時代的管理會計以信息交互、數據共享為基本前提。由于管理會計信息化改革過程中，多數企業(yè)已經完成了業(yè)務管理與財務管理的融合。因此，新時期管理會計人員在解決成本管理、責任會計的傳統管理任務時，需要更進一步，將自身的職能擴展到對企業(yè)業(yè)務管理要素、財務管理指標各項數據的獲取，并在管理會計系統中通過對此類數據的采集、傳輸、存儲、抽取、分析、生成報告、應用報告等基本環(huán)節(jié)，達到對管理會計功能的延伸與縱深管理目的?？墒?，當前階段部分企業(yè)在數據庫建設、大數據技術應用方面，仍然存在一些不足之處。加上權責對等機制與協同機制的運用相對滯后，使得此類企業(yè)在應用管理會計系統時，出現了在管理會計高層級管理中的執(zhí)行主體信息獲取能力不足現象。例如，現代企業(yè)牽涉行業(yè)廣、涉及業(yè)務多、資本要素配置比較多樣，在實際的決策管理中，往往需要將技術性風險、市場風險、經濟可行性分析等結合起來。所以，當管理會計數據化管理水平較低時，對于外部數據的評估精準性較差，容易導致管理會計縱深發(fā)展不足

的情況。

（三）應用工具較缺乏

目前，我國大部分企業(yè)應用管理會計系統時，主要以ERP系統為主。它的缺點在于在引入外部數據時的渠道少、技術工具受限，因而較難實現對外部信息的充分挖掘、評估、分析、運用。同時，伴隨著我國企業(yè)通過實施公司治理方案、建設內部控制管理制度、推進業(yè)財一體化管理、落實產業(yè)轉型升級、參與全球同業(yè)競爭，對于高層級管理中的分析任務需求越來越多。

一方面，需要持續(xù)性的應用分析模型與分析工具。另一方面，則需要在現有的產業(yè)鏈思維牽引之下，按照管理會計技術產品生產制造思路，加強對管理會計應用工具的研發(fā)設計投入。盡可能使用創(chuàng)新的管理會計應用工具，滿足企業(yè)所在行業(yè)、經營業(yè)務的實際管理需求。例如，在企業(yè)上馬新項目、推行新產品時，既要研發(fā)經濟可行性分析工具、也需要在項目投資、現金流量分析等方面創(chuàng)建模型，保障對管理會計系統在數量、質量方面的持續(xù)優(yōu)化。從實踐經驗看，部分企業(yè)的應用工具相對缺乏，仍然停留在對傳統工具的應用方面（如在預算管理方面的滾動預算方法與零基預算方法，在績效管理方面的平衡計分卡等）。而且在高層級管理中的管理會計應用工具研發(fā)投入相對不足，不利于企業(yè)在高質量發(fā)展階段提升核心

競爭力。

三、大數據時代管理會計縱深發(fā)展對策

（一）設置責任機構加強風險管控

首先，在大數據時代，企業(yè)應該建立前、后臺機構，在數據共享的基礎上推動管理會計功能縱深管理實踐。例如，在2018年發(fā)布的《管理會計應用指引第500號——投融資管理》中，明確指出了投資管理進度與變更方面各部門的職責（第九條）。當企業(yè)設置責任機構加強風險管控后，可以將管理會計各項職責分散到各個管理部門，有效保障生產業(yè)務板塊、投資業(yè)務板塊的業(yè)財一體化管理。尤其是前臺機構（專門管理會計部門）、后臺機構（數據管理中心、各項事務組）設置后，通過協同機制可使各部門在兩大機構限定條件下，更為科學的開展業(yè)務協作、擴增協同效應。在我國企業(yè)完成現代化轉型后，既要參與全球同業(yè)競爭，也要參與本土市場競爭。在雙重競爭壓力之下，企業(yè)的經營過程中必然面臨著日常經營風險、項目決策風險。在前一種風險下，涉及生產方面的違法經營、生產訂單方面的合同管理、大額應收賬款無法回收，以及遭遇合同詐騙等。在后一種風險之下，企業(yè)在開拓新市場、研發(fā)新產品、實施產業(yè)升級與經營轉型，以及開展投資、并購業(yè)務時，容易發(fā)生不同程度的失利現象。所以，建議在當前階段，企業(yè)通過延伸管理會計縱深管理功能，盡可能對各種風險進行專項化管控。

其次，由于當前我國企業(yè)在公司治理方案應用、內部控制制度建設方面取得了較好的實踐效果，因而，在這種條件下，建議對從企業(yè)治理結構內部控制、業(yè)務管理部門內部控制、會計內部控制中的風險防控措施出發(fā)，采集統籌管理的方式，在新的責任機構牽引之下，研發(fā)設計一套系統性特征鮮明的風險管理體系。例如，當前多數企業(yè)按照自身的業(yè)務、與業(yè)務中存在的風險管理需求，結合數字化技術，構建了以風險預警、風險識別、風險分析、風險處理為基本流程的風險評估程序，確保了全方位、精準化風險管理目標的實現。所以，建議未在高層級管理方面建設系統性風險管理體系的企業(yè)，積極吸收大數據時代精神，將數字化技術與風險管理需求結合起來，創(chuàng)設一些與高層級風險管理需求趨于一致的風險管理方案。尤其是內部控制制度包含了對外部風險的預防、對內部風險的有效監(jiān)測。此時，企業(yè)風險管理部門可以將內部控制制度中的比較優(yōu)勢進行有效發(fā)揮，推進全面的風險監(jiān)測、風險管理，使管理會計工作中的難點最終得以有效解決。

（二）運用先進技術提升作業(yè)水平

首先，當前部分企業(yè)在高層級管理會計功能實踐方面，通過開拓多元化路徑，推進了對外部數據、內部數據的多渠道獲取，提高數據分析的多樣化，有利于提升數據分析結果的精準性。尤其是現代企業(yè)應用的專項分析模型，可以將管理會計系統應用到企業(yè)產品生產制造產業(yè)鏈條諸環(huán)節(jié)，融入到生產管理各個子系統。以制造業(yè)企業(yè)為例，在高層級管理會計功能縱深發(fā)展過程中，對產品研發(fā)設計、物料采購運輸、訂單多元處理、市場渠道營銷、售后服務管理等各個環(huán)節(jié)，采用專題分析模型與解題工具（如SPSS、SAS等），可以將數據獲取落實到具體的生產和管理崗位上，確保業(yè)務管理數據獲取的全面性、有效性。而在外部市場數據獲取方面，除了結合企業(yè)自身產品生產制造數據外，利用大數據技術與云計算平臺，可以更為直接、高效的獲取同行業(yè)市場數據，對同類產品的材料、技術、工藝、成品、需求、供給等開展實時跟蹤統計與分析，確保內外數據獲取的精準性，進而提升管理會計作業(yè)水平。

其次，現代管理會計的應用范圍十分廣泛，幾乎涉及企業(yè)的所有環(huán)節(jié)。而且，在業(yè)務管理、財務管理充分融合的情況下，企業(yè)需要以業(yè)務管理為中心、以財務管理為控制點，使每一項高層級管理事務中的業(yè)務管理、財務管理獲得全方位的一體化管理。從當前的實踐經驗看，除了上述應用專業(yè)管理軟件之外，還可以從管理會計的信息化管理升級途徑出發(fā)，引入數據庫技術與大數據技術，建立以業(yè)財一體化管理為主導的數據化管理體系，全面推進管理會計智能化轉型。具體建議分三步進行操作：（1）先由管理會計人員運用全要素分析方法，梳理高層級管理中的業(yè)務管理要素，制作業(yè)務管理要素清單。再通過指標設置方法，檢驗管理會計在高層級管理中的財務管理指標是否全面，并采用“查缺補漏、去冗添新”的辦法，完善業(yè)務管理指標體系。如此，有利于增強業(yè)務要素與財務指標之間的一一對應關系，為后續(xù)的應用數據庫技術奠定必要條件。（2）引入數據庫技術，將該技術與企業(yè)信息管理系統聯合起來，建設業(yè)務管理要素庫、財務管理指標庫。并使二者在通訊關聯條件下實現信息交互與實時共享。如此，可以使業(yè)務部門與財務部門的所有數據實時的共享給管理會計，并通過管理會計的專業(yè)化分析達到對整個業(yè)務狀況與財務使用情況的監(jiān)測。（3）為了確保管理會計系統的智能化功能獲得有效發(fā)揮，應該進一步引入大數據技術，通過設置數據管理中心、架設企業(yè)內部通訊網絡（如基于5G通訊技術的全覆蓋通訊網絡），建設一個以終端數據實時采集、上傳、存儲、抽取、分析、生成報告、下發(fā)報告、調整業(yè)務管理與財務管理內容的數據化管理體系，最終促進管理會計信息化方面的轉

型升級。

（三）精耕細作強化業(yè)財統一管理

首先，新時期管理會計向高層級發(fā)展已經成為企業(yè)管理會計縱深發(fā)展的必然選擇。因此，建議將管理會計系統與業(yè)財管理系統匹配起來，結合高層級管理會計功能延伸需求，借助精耕細作的方法強化業(yè)財統一管理。建議從上述兩點出發(fā)，將風險管理機構設置、數字化技術充分結起來，加大對復合型管理會計人才的培育力。

例如，在引入全要素分析方法制作每個項目、每項業(yè)務的管理要素清單，對照清單設置、檢驗、完善財務管理指標，以及在業(yè)務管理要素-財務管理指標之間建立對應關系方面，關鍵在于對全要素分析方法、指標設置方法的熟練運用，此時應該先從產業(yè)鏈條出發(fā)，對管理會計人才培育相關的產業(yè)鏈條知識，使其原有的知識結構獲得有效優(yōu)化。再如，在此基礎上應用數據庫技術，建設業(yè)務數據庫、財務指標庫，推動兩大數據庫的關聯應用過程中，需要設置數據管理中心，而當前的信息管理部門已經成立，如果再設置數據管理部門相對多余，因此，建議在精耕細作的過程中，于信息管理部門單獨設置一個數據管理小組，使該小組通過利用大數據技術，將數據采集、上傳、存儲、抽取、分析等，落實到具體的管理會計前、后臺機構之中，進而使企業(yè)業(yè)財一體化管理成功的轉向具有標準程序的數據化管理

水平。

其次，雖然培育管理會計人才綜合素質，是強化業(yè)財統一管理的必要手段，但是在缺少資源配置的情況下，也無法實現預期的管理會計縱深發(fā)展目標。在當前階段，建議深入剖析大數據時代推動管理會計縱深發(fā)展的構成要素。具體而言，在管理會計早期發(fā)展中，軟件技術的應用起到了較大作用，顯示了技術要素的比較優(yōu)勢。因而建議吸收前期改革經驗，提煉技術要素，并在當前階段對該要素進行一些有效的擴展。需要注意的是，管理會計縱深發(fā)展過程中，離不開科學技術與管理技術的支持。目前，通過對多種數字化技術的應用，已經起到了推動管理會計縱深發(fā)展的作用。但是在管理技術方面的資源配置相對較少，尤其是在管理方案的研發(fā)設計層面，資本要素配置率比較低。因此，在這種情況下，建議企業(yè)以前期資本要素、技術要素配置產生的效用出發(fā)，采用逆向思維方式，擴大大數據時代管理會計縱深發(fā)展中的要素配置數量與質量。

例如，在當前的企業(yè)新產品研發(fā)決策過程中，各項資源的配置相對較多，但是如果沒有根據其檔次、技術、標準、銷售量、材料、工資、設備等具體的業(yè)務數據進行統計與分析，未能結合財務測評方法，對可能的新產品銷售收入與現金流入量及流出量等進行可行性判定。那么也無法達到高水平決策目標。然而，當在管理會計中投入適量的資本與技術之后，可以通過管理會計人員實施業(yè)財一體化、數據化、智能化管理，保障決策的精準性。再如，在全球經濟一體化發(fā)展條件下，戰(zhàn)略屬性的財務管理需求越來越大。在這種趨勢下我國企業(yè)已經建立了業(yè)財融合一體化管理方案，而要真正落實戰(zhàn)略性財務管理，一方面企業(yè)應該提升管理會計的重要性，認識到管理會計在戰(zhàn)略性財務管理實踐中的工具屬性，進而從發(fā)展管理會計工具的角度出發(fā)，科學的配置資本要素與技術要素，賦予管理會計工具更高的“智能”“智慧”特征。另一方面企業(yè)則應該從不同的業(yè)務類型出發(fā)，結合投資、融資、資金營運、并購等實際業(yè)務，更為全面的擴大管理會計在企業(yè)中的應用范圍。

四、結束語

總之，在現代企業(yè)發(fā)展中技術要素的作用十分突出，為了做好技術要素資源配置，擴增企業(yè)可盈利空間，十分有必要在此基礎上推動管理會計縱深發(fā)展。通過以上初步分析可以看出，管理會計縱深發(fā)展主要集中于功能層面。雖然當前階段仍然面臨一些發(fā)展阻礙因素，但是，通過設置責任機構加強風險管控、運用先進技術提升作業(yè)水平、精耕細作強化業(yè)財統一管理，可以較好地實現對管理會計功能縱深管理方向的有效延伸。建議在我國企業(yè)高質量發(fā)展時期，結合數字化技術加快管理會計縱深發(fā)展，加強管理會計人力資源培育，為后續(xù)管理會計向著智能化管理升級奠定堅實基礎。

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