趙 迪

(西安交通大學(xué) 馬克思主義學(xué)院,陜西 西安 710000)

黨的十八大報(bào)告中明確指出,反對(duì)腐敗,建設(shè)廉潔政治,不僅是人民關(guān)注的重大政治問題,同時(shí)也是我黨的鮮明政治立場(chǎng)。在黨的二十大召開之后,隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制愈加完善,實(shí)現(xiàn)了人們生活水平的提升,但是在企業(yè)管理中,如何落實(shí)反腐倡廉要求,成為管理者必須面對(duì)的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展,需要對(duì)各項(xiàng)方針政策以及決策部署情況進(jìn)行分析,同時(shí)調(diào)查重大經(jīng)濟(jì)決策情況,投資項(xiàng)目建設(shè)與管理情況等[1]。但是從目前企業(yè)的發(fā)展來看,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中還存在明顯的不足,存在時(shí)效性不足的問題,不僅影響了企業(yè)的發(fā)展,同時(shí)也對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。所以說,必須要強(qiáng)化反腐倡廉視角下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作研究,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值,才能更好地推動(dòng)反腐倡廉工作的開展,同時(shí)彌補(bǔ)傳統(tǒng)工作中存在的時(shí)效性不足問題,為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1 反腐倡廉背景下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以有效預(yù)防腐敗發(fā)生

在當(dāng)前的反腐倡廉建設(shè)中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展,具有十分重要的作用,通過轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“先離后審”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式,借助任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)勢(shì),可以更好地糾正其中存在的傾向性與苗頭性問題,避免出現(xiàn)問題嚴(yán)重化的情況。在這一過程中,可以更好地推動(dòng)監(jiān)督制約機(jī)制構(gòu)建,同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的一些財(cái)務(wù)管理漏洞問題,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度的健全與完善,提升財(cái)務(wù)管理工作的水平,提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力[2]。所以說,在現(xiàn)階段的反腐倡廉工作中,必須要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用充分發(fā)揮出來,通過開展積極的審計(jì)監(jiān)督工作,對(duì)貪污腐敗情況進(jìn)行有效的遏制。

1.2 加強(qiáng)腐敗行為的查處力度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在對(duì)腐敗情況進(jìn)行預(yù)防的同時(shí),同樣能夠借助審計(jì)來對(duì)企業(yè)存在的貪污受賄等腐敗行為進(jìn)行揭露,加大腐敗行為的查處力度。在開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,必須要建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)之上,在查明領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí),對(duì)事又對(duì)人,擴(kuò)大整個(gè)審計(jì)工作的范圍,保證其能夠囊括領(lǐng)導(dǎo)任期的整個(gè)階段[3]。在這種情況下,可以針對(duì)年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)中隱藏的問題進(jìn)行分析,包括購(gòu)置儀器設(shè)備、重復(fù)建設(shè)投資以及科研經(jīng)費(fèi)使用效率等情況。此外,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,必須要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察,從遵紀(jì)與履責(zé)兩方面出發(fā),針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。在干部考核任用過程中,必須以審核結(jié)果作為依據(jù),針對(duì)存在違紀(jì)行為的人員,必須進(jìn)行嚴(yán)厲懲治,避免出現(xiàn)腐敗情況蔓延的情況,為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目的與內(nèi)容

2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目的

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)中的重要組成,主要以企業(yè)內(nèi)部服務(wù)為主,實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的順利開展。通過開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作,能夠針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督,對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行維護(hù),落實(shí)國(guó)家制定的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)工作[4]。內(nèi)部審計(jì)工作的開展,從根本上是為了維護(hù)企業(yè)的根本利益,通過為企業(yè)提供各種咨詢服務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。所以說,企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中,根本目的在于保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確劃分,同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的有序開展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,側(cè)重點(diǎn)放在了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部或者國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行分析,充分展現(xiàn)審計(jì)在監(jiān)督檢查過程中的作用。在當(dāng)前反腐倡廉的背景下,領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展內(nèi)容更為全面,必須要保證審計(jì)工作的全面性與真實(shí)性,關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在相關(guān)法律法規(guī)要求的遵循情況進(jìn)行分析[5]。此外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容還包括是否嚴(yán)格地落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求,是否對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,同時(shí)需要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在社會(huì)、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)效益方面的監(jiān)督與執(zhí)行情況。由此可見,在審計(jì)工作的開展中,主要包括以下幾方面的內(nèi)容。(1)國(guó)家政策與方針的落實(shí)情況,企業(yè)重要事項(xiàng)決策與執(zhí)行效果等;(2)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值情況;(3)領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制制度建設(shè)與審計(jì)實(shí)施情況;(4)企業(yè)資產(chǎn)指標(biāo)的完成情況以及自身的財(cái)務(wù)情況;(5)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改效果;(6)領(lǐng)導(dǎo)干部在公務(wù)執(zhí)行階段的廉潔從業(yè)與黨風(fēng)廉政建設(shè)情況[6]。

2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作當(dāng)中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為其中最全面與最專業(yè)的環(huán)節(jié),可以對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行更好地約束,對(duì)權(quán)力進(jìn)行制約與監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量的提升。通過積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,可以減少國(guó)有資產(chǎn)的流失,同時(shí)為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)懲治的過程中,能夠?qū)崿F(xiàn)黨風(fēng)廉政建設(shè)水平的提升,為經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)提供可靠保障[7]。此外,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展中,可以更好地提升領(lǐng)導(dǎo)干部的自律意識(shí),使其自覺地參與到廉政建設(shè)中。通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重大決策情況開展全面、準(zhǔn)確監(jiān)督,可以保證決策的民主性與科學(xué)性,避免出現(xiàn)主觀隨意的情況。特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的資產(chǎn)情況進(jìn)行梳理,分清雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對(duì)于離任者進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià),同時(shí)向接任者交代企業(yè)現(xiàn)有的情況。

3 反腐倡廉視角下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性存在的問題

3.1 審計(jì)方法不完善

在當(dāng)前企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中,所采用的審計(jì)方法并不完善。首先,傳統(tǒng)審計(jì)工作依舊占據(jù)主導(dǎo)地位。在審計(jì)工作的實(shí)施當(dāng)中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著時(shí)間緊、任務(wù)重的特點(diǎn),為了保證審計(jì)工作的時(shí)效性,需要在短時(shí)間內(nèi)查核、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期中的會(huì)計(jì)資料與文本資料等,但是在傳統(tǒng)審計(jì)工作當(dāng)中,人工審查的難度相對(duì)較大,影響了各項(xiàng)工作的開展,產(chǎn)生了潛在的貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)[8]。在這種情況下,很難實(shí)現(xiàn)各種會(huì)計(jì)資料的有效銜接,浪費(fèi)了大量的審計(jì)時(shí)間,使得審計(jì)的質(zhì)量也受到了影響。其次,任中審計(jì)力度不足。審計(jì)工作的開展需要將自身的“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮出來,在沒有出現(xiàn)嚴(yán)重后果之前,將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。但是從實(shí)際情況來看,企業(yè)很少會(huì)開展任中審計(jì)的工作,造成“免疫系統(tǒng)”的作用無法得到有效發(fā)揮,使得企業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重影響。

3.2 審計(jì)結(jié)果形成時(shí)間存在滯后性

在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,需要對(duì)其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職中的具體情況進(jìn)行全面地核查,通過發(fā)揮出審計(jì)成果的優(yōu)勢(shì),能夠?qū)Ω刹勘O(jiān)督管理工作進(jìn)行優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)任用人才準(zhǔn)確性的提升。但是從實(shí)際情況來看,在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,重點(diǎn)依舊放在了離任審計(jì)方面,甚至出現(xiàn)了“先提拔,后審計(jì)”的情況。這就造成耗費(fèi)大量人力、財(cái)力與物力之后形成的審計(jì)報(bào)告無法直接應(yīng)用到干部任用中,出現(xiàn)了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)[9]。此外,在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中,由于審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間跨度相對(duì)較大,造成在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告交換意見的時(shí)候,出現(xiàn)了部分審計(jì)結(jié)果已經(jīng)失效的情況,審計(jì)工作的時(shí)效性大大降低,很難發(fā)現(xiàn)其中隱藏的腐敗問題,無法滿足國(guó)家反腐倡廉的要求。為了更好提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量,必須要縮減審計(jì)流程,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果時(shí)效性的提升,保障各項(xiàng)工作的順利開展。

3.3 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在獲得相應(yīng)的結(jié)果以后,需要將其送達(dá)委托部門或者組織,在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上,對(duì)部分信息進(jìn)行公示,保障決策者能夠獲得相應(yīng)的升級(jí)信息,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的充分利用。但是在實(shí)際實(shí)施階段,由于針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公示并沒有制定強(qiáng)制性要求,地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)結(jié)果的重視不足,造成人們很難獲得準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果內(nèi)容。在審計(jì)結(jié)果沒有得到充分公示的情況下,則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的“免疫系統(tǒng)”功能無法得到有效開展[10]。盡管目前針對(duì)審計(jì)結(jié)果已經(jīng)進(jìn)行了識(shí)別與判斷,但是在各項(xiàng)機(jī)制建設(shè)方面還存在許多的不足,這就造成部分單位與企業(yè)并沒有將審計(jì)結(jié)果的作用充分發(fā)揮出來,缺乏監(jiān)督與管理工作,很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的問題,加大了貪污腐敗的發(fā)生概率。

4 反腐倡廉視角下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性提升措施

在黨的二十大召開之后,國(guó)家對(duì)于反腐倡廉的要求越來越高,要處理黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)中的頑固性問題,就要持之以恒正風(fēng)肅紀(jì)反腐,堅(jiān)持打贏反腐敗斗爭(zhēng)攻堅(jiān)持久戰(zhàn)。在落實(shí)反腐倡廉工作的過程中,必須要提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性,通過開展積極的離任盤點(diǎn),借助函證確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)以及加強(qiáng)部門協(xié)作等手段,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展提供可靠保障。

4.1 積極開展離任盤點(diǎn)工作

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,盤點(diǎn)作為其中的重要內(nèi)容,具有很強(qiáng)的時(shí)效性,特別是目前“先離后審”情況比較嚴(yán)重的情況下,如果在領(lǐng)導(dǎo)離任一段時(shí)間以后,再開展盤點(diǎn)工作,則會(huì)造成盤點(diǎn)效果大打折扣,不利于反腐倡廉工作的開展。在開展離任盤點(diǎn)的過程中,需要針對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金以及各種票據(jù)等進(jìn)行盤點(diǎn),保證現(xiàn)金、銀行票據(jù)與賬面保持一致,同時(shí)對(duì)銀行賬單進(jìn)行查看,核查是否存在賬外資金。而在開展實(shí)物盤點(diǎn)的時(shí)候,主要是對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn),在公司內(nèi)部部門參與下,制定合理的盤點(diǎn)計(jì)劃,同時(shí)按照存貨清單,對(duì)存貨進(jìn)行一一盤查,針對(duì)不同存貨的類型,開展針對(duì)性的盤點(diǎn)工作,實(shí)現(xiàn)存貨盤點(diǎn)效率與質(zhì)量的提升。此外,針對(duì)已經(jīng)銷售但是沒有提貨的產(chǎn)品,則需要檢查銷售合同、訂單等,避免出現(xiàn)弄虛作假的情況。

4.2 及時(shí)借助函證確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)

在借助函證確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)的時(shí)候,主要包括兩方面內(nèi)容。首先,銀行函證。在離任的時(shí)候,必須要對(duì)銀行資產(chǎn)進(jìn)行查驗(yàn),需要向公司合作的銀行發(fā)詢證函,包括大額賬戶、賬齡較長(zhǎng)賬戶、期末余額較小賬戶等,同時(shí)需要保證銀行函證內(nèi)容能夠覆蓋企業(yè)的借款、存款以及各種理財(cái)產(chǎn)品等。其次,債權(quán)債務(wù)函證。對(duì)于債權(quán)債務(wù)函證來說,包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)收款、應(yīng)付款等。在審計(jì)過程中,函證作為常用的手段,效果受到了多方面因素的影響,為了實(shí)現(xiàn)函證可靠性的提升,必須要保證審計(jì)人員具有謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度,同時(shí)受函方也需要做到認(rèn)真負(fù)責(zé),這樣才能最大限度上提升函證結(jié)果的可靠性與全面性。在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,必須要對(duì)詢證函的發(fā)出與收回進(jìn)行控制,采用合理的審計(jì)程序,分析函證結(jié)果,明確其差異產(chǎn)生的原因,針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的應(yīng)收賬款情況進(jìn)行初步的總結(jié)與評(píng)價(jià)。

4.3 強(qiáng)化部門聯(lián)動(dòng)協(xié)同

在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,必須要實(shí)現(xiàn)各部門之間的聯(lián)動(dòng)協(xié)同,實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與時(shí)效性的提升。首先,強(qiáng)化審計(jì)部門與其他監(jiān)督部門之間的協(xié)同。審計(jì)部門應(yīng)該積極地向組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察以及風(fēng)控部門進(jìn)行溝通,掌握被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的實(shí)際情況,同時(shí)結(jié)合群眾反映、巡查反饋以及函詢調(diào)查等手段,明確其在任職期間工作現(xiàn)狀,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展提供可靠保障。其次,強(qiáng)化審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)工作,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行不斷優(yōu)化,強(qiáng)化與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的協(xié)作,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成度,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。特別是在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所接觸的各種數(shù)據(jù)更為多樣,這就需要將信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作效率的提升,為審計(jì)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

在當(dāng)前反腐倡廉工作的要求下,對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍在不斷提升,同時(shí)需要對(duì)自身的工作方法與方式進(jìn)行改進(jìn),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性的提升。但是從目前社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀來看,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化,企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的問題也逐漸暴露出來,特別是在時(shí)效性方面存在的不足,對(duì)于自身的發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。必須要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性的研究工作,針對(duì)目前存在的問題,強(qiáng)化盤點(diǎn)工作,掌握領(lǐng)導(dǎo)者離任時(shí)的現(xiàn)金、實(shí)物以及票據(jù)情況,同時(shí)采用函證的方式來確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn),強(qiáng)化部門之間的協(xié)作,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。