楊忠富

（浙江人民電器有限公司，浙江 溫州 325604）

目前，內部控制建設已成為現(xiàn)代企業(yè)不可忽視的重要制度內容之一，對企業(yè)管理水平的提高和企業(yè)價值的提升都有不同程度的影響，特別是在企業(yè)價值方面，內部控制是推動企業(yè)價值理論、實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的重要因素[1]。同時，內部控制也是規(guī)避價值鏈風險的潛在因素與影響企業(yè)價值活動的內部因素，因此，現(xiàn)代企業(yè)有必要不斷完善和實施內部控制建設。本文的研究案例A企業(yè)，其歷史悠久，屬于傳統(tǒng)老品牌，但是隨著社會的發(fā)展與進步，在運作過程中，企業(yè)會面臨更多的挑戰(zhàn)，要實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，擴大經(jīng)營范圍，在發(fā)展過程中必須勇于面對挑戰(zhàn)，克服困難，不斷完善企業(yè)管理體制，確保內部管理體制能夠適應當前社會發(fā)展的現(xiàn)狀。本次研究在此基礎上就內部控制對企業(yè)經(jīng)濟影響進行探討。

一、內部控制內涵

內部控制是企業(yè)管理的重要制度，也是順應社會發(fā)展的產物，內部控制應包括基于分工的一致性和限制性的控制措施，以實現(xiàn)業(yè)務開展為目標，確保財政收入和支出的合法性，并確保經(jīng)濟活動的影響，由于這些措施方法的系統(tǒng)化，產生了內部控制系統(tǒng)。內部控制的主要目的是確保企業(yè)業(yè)務的效率和有效性、資產安全、運營和財務信息的可靠性。內部控制不應局限于內部管理的基本層面和內部控制的基本方法，實際上，內部控制應該是企業(yè)預防、管理到解決問題的整個產業(yè)鏈的基本過程，在這樣一個全產業(yè)鏈的運行過程中，“預防”是一個至關重要的環(huán)節(jié)，或者說必須在預防的基礎上對不同的風險進行預防。內部控制體系框架主要由組織結構控制、授權審批控制、內部審計控制、記錄控制和人員素質控制五部分組成，控制方法分為以下兩類：一類是發(fā)生不良后果后及時糾錯和補充教學的內部控制；另一類是提前防止此類不良后果的內部控制[2]。需要指出的是，內控的治理成本相當高，可能會對企業(yè)的經(jīng)濟和社會效益產生很大影響，但是，這種控制途徑是必不可少的。內部控制的主要功能是衡量企業(yè)內部控制制度的有效性，在內部控制模式中可以有效降低企業(yè)的不良后果，在一定程度上減少差錯的發(fā)生，避免企業(yè)資源的浪費。

二、內部控制對企業(yè)經(jīng)濟的影響

1.實現(xiàn)經(jīng)營目標

內部控制是一系列原本旨在實現(xiàn)管理層方針和業(yè)務目標的特定方針、系統(tǒng)和程序。它們涉及企業(yè)活動的各個方面，并且只要在企業(yè)活動和管理中制度化，就需要相應的內部控制。

2.提高工作效率

良好完善的內部控制制度對企業(yè)內部的分工和責任劃分做出了明確規(guī)定，實現(xiàn)人人負責的工作狀態(tài)。通過完善內部控制制度的方式，可以詳細處理企業(yè)業(yè)務活動中的所有活動，并實現(xiàn)不同部門之間的協(xié)調和高效合作，以提高企業(yè)的整體勞動效率，健全完善的內部控制機制為途徑，從而顯著提高A企業(yè)的運營效率，保證企業(yè)運營的有效發(fā)展[3]。

3.創(chuàng)造經(jīng)濟效益

無論企業(yè)的管理制度如何改革和更新，經(jīng)濟效益都不會有較大的改變，因此，主要和終極的目的是使企業(yè)能夠開展相應的經(jīng)濟活動，創(chuàng)造額外的經(jīng)濟利益。經(jīng)濟優(yōu)勢是企業(yè)生存和發(fā)展的靈魂、先鋒和希望，建立和完善內部控制體系可以有效改善內部管理的強度和效率，確保生產和運行任務的完成。監(jiān)督企業(yè)內各部門的生產經(jīng)營活動，一旦出現(xiàn)錯誤和偏差，及時修復，確保企業(yè)的高效運行，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

4.塑造團隊素質

企業(yè)在生產和開發(fā)活動過程中將面臨許多挑戰(zhàn)，企業(yè)只有不畏艱難險阻，依靠企業(yè)團隊的力量克服困難，才能為企業(yè)的發(fā)展獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，完善經(jīng)營者內部控制制度，是保證經(jīng)營者適應當前經(jīng)濟和市場環(huán)境的根本要求[4]。企業(yè)管理的發(fā)展必須尊重以人為本的管理理念，強調企業(yè)管理體系的人性化，使企業(yè)走出發(fā)展困境。

5.影響企業(yè)績效

內部控制環(huán)境越優(yōu)化，治理結構就越好，特別是合理的內控制度和董事會、監(jiān)事會、管理層和股東大會之間的相互完善，可以幫助企業(yè)管理者作出科學合理的決策。經(jīng)營環(huán)境的優(yōu)化和管理者的有效決策將極大地促進企業(yè)決策機制的優(yōu)化，決策機制的完善是提高企業(yè)績效水平的出發(fā)點和基礎。

6.保障企業(yè)各項資金及財產安全

企業(yè)資金是企業(yè)一切生產和開發(fā)活動的基礎，財產安全對一家企業(yè)來說非常重要，為了確保企業(yè)的安全和高效運營，必須首先確保企業(yè)財產的絕對安全。內部控制制度嚴格分工，落實責任，使企業(yè)所有權始終處于嚴格的管理和控制之下，避免了非法挪用、浪費物資、盜竊企業(yè)財產等安全問題，確保商業(yè)財產的安全。

7.影響會計核算的真實可靠性

企業(yè)在進行生產活動時，需要現(xiàn)實可靠的信息，才能及時做出正確的決定，使該活動正常發(fā)揮作用。 內部控制系統(tǒng)提高了金融和其他管理服務提供的數(shù)據(jù)的可靠性和可靠性，并允許企業(yè)家作出正確的決策以提高業(yè)務的經(jīng)濟效率。

8.保障資金安全，降低運營風險

內部控制是企業(yè)內部對企業(yè)自身發(fā)展情況進行規(guī)范和約束的自我管理行為，其中包括人力資源管理、組織建構管理、財務管理、會計核算等內容。企業(yè)內部控制管理涵蓋企業(yè)生產經(jīng)營管理的各個范圍，加強企業(yè)內部控制管理有助于保障企業(yè)的資金安全，降低企業(yè)運營中的財務風險。

三、實證分析——以A企業(yè)為例

以A企業(yè)為例，分析內部控制對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響，本文在研究的過程中，以A企業(yè)內部控制管理制度實施前后兩個時間段進行研究分析，在分析的過程中，采用因子分析以及公因子提取分析方式，對內部控制制度實施對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響進行分析。

1.因子分析

因子分析適宜性檢驗。本文在研究的過程中采用因子分析方式對A企業(yè)內部控制管理方式實施前后的各要素進行綜合性評價，因子適切性的檢驗方法以KMO值和Bartlett球形進行檢驗，具體結果見表1。

表1 KMO與Bartlett球形檢驗結果分析

從表1中發(fā)現(xiàn)，內部控制實施前后的KMO值均高于0.6，通過Bartlett球形檢驗分析，結果符合研究要求，本文在進行研究的過程中對A企業(yè)內部控制實施前后的前后數(shù)據(jù)的選擇具有意義，且研究結果顯示，內部控制實施前后差異顯著，內部控制制度的實施影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

2.公因子提取分析

A企業(yè)內部控制實施前后各要素公因子提取，并對結果進行分析，表2為內部控制管理制度實施前的公因子提取結果，表3為內部控制管理制度實施后的公因子提取結果，本文在研究的過程中采用最大方差方式對A企業(yè)內部控制管理方式實施前后的主要因素進行量分析，同時對各因子的積累貢獻情況進行了分析，具體如下。

表3 監(jiān)管實施后公因子提取結構

A企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展管理過程中，采用內部控制管理制度對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展具有積極作用，采用最大方差方式對A企業(yè)內部控制管理方式實施前后的主要因素進行量分析，主因素在發(fā)展的過程中，前后差異不顯著，各因子的積累貢獻情況具有意義。對內部控制結果進行研究分析中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在促進經(jīng)濟效益提升的過程中，加強內部控制制度的建立和實施，對企業(yè)內部的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。但在市場環(huán)境不斷發(fā)展的過程中，為進一步提高管理的效率和質量，企業(yè)在進行內部控制管理的過程中應加強對內部控制制度的優(yōu)化，在企業(yè)內部經(jīng)營管理中切實落實內部控制制度的實施。

四、企業(yè)實施內部控制管理價值分析

1.優(yōu)化資源配置

資源是A企業(yè)在運營管理的過程中的基礎和保障，企業(yè)運營管理中的資源包括人力資源、物力資源以及財力資源等，在企業(yè)運營發(fā)展的過程中具有維持企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的作用。內部控制管理方式是指在管理的過程中從企業(yè)的內部健全管理制度，實現(xiàn)企業(yè)內部的自我約束和監(jiān)督。內部控制管理對企業(yè)運行過程中的各流程具有統(tǒng)計監(jiān)督管理的過程中，才企業(yè)發(fā)展的過程中，對整合企業(yè)資源，監(jiān)督資源配置情況具有重要意義，在監(jiān)管的過程中能實現(xiàn)企業(yè)內部資源的優(yōu)化配置。

2.構建風險防范體系

內部控制管理的內容包括預算管理、內部監(jiān)管以及風險控制等內容。A企業(yè)成立時間較早，在發(fā)展的過程中受市場環(huán)境、政策等因素的影響較大，在進行經(jīng)營管理互動中，受支付方式等因素影響，使企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨著多樣的財務風險。內部控制可以通過適當?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結余以及各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產物資的安全完整。企業(yè)在管理的過程中加強內部控制體系的構建，對企業(yè)風險防范體系的構建具有重要意義。A企業(yè)在發(fā)展的過程中，通過內部控制加強預算管理，加強對財務管理、審計的監(jiān)督和核查，規(guī)范了財務管理的流程，實現(xiàn)了第三方對相關管理活動的監(jiān)督，對確保監(jiān)督管理的客觀性具有積極影響。

3.有利于塑造高素質的企業(yè)團隊

以A企業(yè)為例，企業(yè)在運營管理的過程中，采用內部控制管理能實現(xiàn)對人力資源的優(yōu)化，在內部控制管理中，調整薪資結構的構成，采用激勵和績效的薪資結算方式，能最大程度的激發(fā)員工工作的積極性和主動性。在管理中采用責任制管理方式，能進一步提高內部管理人員的管理能力；采用獎勵晉升機制，能激發(fā)員工的積極性，采用優(yōu)勝劣汰的管理方式，能促進員工不斷提升自我的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，有利于塑造高素質的企業(yè)團隊。

4.確保會計核算準確性

會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的整個過程，是會計最基本和最重要的職能，又叫反映職能。記賬是指對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記，以反映在賬面上；算賬是指在日常記賬的基礎上，對特定主體一定時期內的收入、費用、利潤和某一特定日期的資產、負債、所有者權益進行計算，以算出該時期的經(jīng)營成果和該日期的財務狀況。企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。A企業(yè)在發(fā)展的過程中，加強內部控制管理，使企業(yè)經(jīng)營管理的透明度更高，在企業(yè)進行會計核算的過程中，能獲取全面的、真實地反映企業(yè)經(jīng)營運作的財務信息，使財務核算的結果更具有準確性和客觀性，為企業(yè)的重大決策提供一定的指導。

五、內部控制實施策略——以A企業(yè)為例

1.落實企業(yè)內部控制的基礎工作

A企業(yè)成立較久，企業(yè)內部的控制會出現(xiàn)一定的松散情況，為了提高內部控制質量，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營績效，有必要實施完善企業(yè)內部控制的基礎性工作。首先，需要明確企業(yè)的管理目標，實施基于管理目標和企業(yè)價值追求的自上而下的監(jiān)管模式，然后需要優(yōu)化調整企業(yè)內部治理結構和組織結構，明確董事會和各部門的具體職責，有效控制企業(yè)在項目投資等重大決策上的權力，優(yōu)化領導層之間的利益關系，實現(xiàn)各部門的相互監(jiān)督和管理，確保各崗位履行職能，促進企業(yè)發(fā)展，最后，增強企業(yè)全體員工的內控意識，提高員工綜合素質，將企業(yè)內部的控制基礎進行落實[6]。

2.提高企業(yè)經(jīng)營效率

為了提高企業(yè)效率，獲得更多的經(jīng)濟利益，實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，加強企業(yè)的內部管理是必不可少的。內部管理直接關系到企業(yè)的長期發(fā)展，需要適應市場開發(fā)的需要，深化內部管理，大力支持開發(fā)。特別是A企業(yè)的經(jīng)營項目更多，業(yè)務也更多，在這種情況下，內部管理非常重要，并需要制定開展管理活動的有效方法，因此，改善企業(yè)效率，可以促進產業(yè)結構的優(yōu)化和改善，利用企業(yè)的潛力，促進現(xiàn)代化[7]。如果企業(yè)的內部管理體制妥當，請判斷工作的真正影響。需要根據(jù)社會和商業(yè)發(fā)展及時做出改變，以確保其符合實際需要，也將有助于提高管理水平。為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率，企業(yè)應加強先進技術的應用，促進經(jīng)營管理方法的創(chuàng)新，滿足企業(yè)發(fā)展的更高要求，同時，提高經(jīng)營效率將進一步優(yōu)化高效、易操作的管理模式，提高企業(yè)的發(fā)展水平，增強企業(yè)的市場競爭力，進一步提高企業(yè)的市場占有率。

3.完善人才培養(yǎng)機制

人才不僅是各種活動的基礎，也是企業(yè)發(fā)展的必要條件，為了保證內部控制結構的有效性，企業(yè)必須建立完善的人才培養(yǎng)機制，才能提供更多的可用人才，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。例如，在優(yōu)化A企業(yè)人力資源時，可以接受內部培訓和外部引進，即注重建立內部人才選拔機制，每年5月份通過內部競聘及社招對關鍵崗位進行輪換（2年到5年一任期），對內部員工進行長期培訓，邀請管理、資金、立法等領域定期舉辦研討會或培訓班，以更加專業(yè)的理念讓全體員工參與內部建設，營造良好的內控氛圍，提高管理效率。同時也可面向社會招聘所需人才，在使企業(yè)內部員工感覺到危機感的同時，也納入新鮮血液，更新企業(yè)工作氛圍。

4.明確內部控制的基本原則

企業(yè)在進行內部控制管理的過程中，應在法律法規(guī)管束的范圍內實施管理，采用合法合規(guī)原則在進行管理的過程中要求企業(yè)各部門之間應按照相應的制度要求進行管理，從思想層面促進內部控制的統(tǒng)籌發(fā)展。在進行管理的過程中堅持全面控制原則，內部控制管理不僅涉及會計部門，在進行管理的過程中要對企業(yè)經(jīng)營管理中的整個生產經(jīng)營活動進行管理，形成事前、事中、事后管理相結合，及時發(fā)現(xiàn)管理中的問題，減少管理中的風險。采用部門聯(lián)動原則進行管理，各部門在管理過程中，相互聯(lián)系，相互約束，能使全員參與到管理的過程中，形成內部控制的閉環(huán)[8-10]。在進行管理的過程中采用效益優(yōu)先的原則，在進行管理的過程中，要將企業(yè)的效益放在首位，在管理中，要保障企業(yè)運營中的經(jīng)濟效益，避免出現(xiàn)不計成本、不顧后果的內部控制，提高控制工作的管理質量和效率。

5.細化控制制度

作為系統(tǒng)管理工程，內部控制系統(tǒng)必須采用一系列具體而詳細的操作規(guī)則，以限制人們在經(jīng)濟活動和生產的各個方面的行為，改進控制系統(tǒng)，遵循《一般原則－實施要求－操作指南》的思路，構建“體系方法規(guī)則”框架，自上而下構建內部控制體系。

6.合理組織機構

組織結構是企業(yè)發(fā)展過程中最重要的軟實力，是企業(yè)各項方針、策略的主要實施者，在管理的過程中，組建合理的組織結構能進一步提高管理效率，確保各項管理活動能落實到實際中。組建合理的組織機構應以企業(yè)發(fā)展過程中的實際情況為基礎，在原有的組織結構中進行優(yōu)化和完善，確保各組織部門之間能進行有效的溝通，增強相關信息的共享程度。合理科學的組織在建立企業(yè)內部有效的內部控制中起著重要的作用，必須根據(jù)企業(yè)內部的生產和經(jīng)濟活動建立科學合理的組織，加強組織之間的互聯(lián)互通。建立規(guī)范的決策、實施和監(jiān)督組織體系，確保決策的實施，確保資產的安全性和完整性。

7.提高信息與溝通效率

企業(yè)必須將先進的控制理論和思維與現(xiàn)代高科技資源有機地結合起來，2012年底A企業(yè)成功上線了SAP系統(tǒng)，細分了相關職務，對不相容的崗位有不同的操作與權限設置，規(guī)范了流程操作，使財務與業(yè)務部形成閉環(huán)；2018年上線了CRM系統(tǒng)，將業(yè)務前端的數(shù)據(jù)直接轉化為財務數(shù)據(jù)，減少了漏洞與出錯率，未來準備上SRM、MES、WMS、PLM等軟件系統(tǒng)，物流、業(yè)務流程和業(yè)務信息流相結合，可實現(xiàn)多種目的包括大幅降低成本、提高效率、改善運營管理等，使用計算機作為關鍵設施的基礎，以及記錄相關庫存管理活動。整個數(shù)據(jù)交換過程加快了信息交換和通信的速度，為企業(yè)本身、供應商和客戶帶來了更高的利潤和價值。

六、結語

社會經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來了更多的機遇和挑戰(zhàn)，內部控制有助于改善企業(yè)治理并在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，有效地為企業(yè)改善業(yè)績作出貢獻。為了更好的發(fā)展，企業(yè)要深化內部管理，不斷提高管理水平，創(chuàng)造良好的商業(yè)環(huán)境，深化和改進企業(yè)治理系統(tǒng)，使其標準化、科學，有效管理生產業(yè)務，更好地適應市場環(huán)境的變化，從而實現(xiàn)更大的發(fā)展。