蔣蓽藍(lán)

（中國(guó)石化審計(jì)部（黨組審計(jì)辦），北京 100728）

1 研究型審計(jì)的內(nèi)涵

黨的十八大以來(lái)，黨中央對(duì)審計(jì)工作作出一系列重大決策部署，審計(jì)監(jiān)督的功能定位不斷提升，大力開(kāi)展研究型審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)理論研究成效、建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍、不斷提升審計(jì)質(zhì)量和水平、切實(shí)擔(dān)負(fù)起新時(shí)代審計(jì)使命具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

對(duì)于研究型審計(jì)，目前仍沒(méi)有統(tǒng)一的概念。審計(jì)署駐南京特派員辦事處于2009年首先提出研究型審計(jì)。他們認(rèn)為，研究型審計(jì)是一種調(diào)查研究，不是純理論的學(xué)術(shù)型研究，也不是一事一議的課題式研究，而是建立在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，與審計(jì)實(shí)踐高度融合的應(yīng)用型研究，把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題進(jìn)行調(diào)研、分析、求證，從研究的視角，用研究的思維和方法開(kāi)展審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)觀念、思維方式、審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)方法和審計(jì)管理等方面的創(chuàng)新。

開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。研究型審計(jì)是全面深化改革背景下，審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員堅(jiān)持系統(tǒng)觀念、運(yùn)用研究思維，以問(wèn)題為導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境及審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)查研究，旨在提出高質(zhì)量審計(jì)建議，提升審計(jì)質(zhì)量，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的一種審計(jì)工作模式，包括審計(jì)策略、審計(jì)思維、審計(jì)工作方式方法等。從廣義上講，研究型審計(jì)是在審計(jì)工作中更加注重調(diào)查、分析、研究，探求審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等；從狹義上講，研究型審計(jì)是在完成審計(jì)項(xiàng)目特別是重大審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)過(guò)程中嵌入專題理論研究，把促進(jìn)體制機(jī)制制度健全完善作為重要內(nèi)容和目標(biāo)的審計(jì)工作模式。

2 內(nèi)部審計(jì)管理存在的不足

開(kāi)展研究型審計(jì)的先決條件是要先摸清內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，突破當(dāng)前影響審計(jì)工作質(zhì)量發(fā)展的瓶頸，從而更好地找準(zhǔn)“對(duì)癥良藥”，促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。筆者認(rèn)為目前中國(guó)石化內(nèi)部審計(jì)仍存在以下幾個(gè)方面的不足。

一是審計(jì)體制機(jī)制仍需持續(xù)優(yōu)化。習(xí)近平總書(shū)記多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，改革審計(jì)管理體制，不斷賦予審計(jì)工作新內(nèi)涵。對(duì)照《關(guān)于開(kāi)展中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估的通知》中內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估的33個(gè)評(píng)估要點(diǎn)，中國(guó)石化在審計(jì)體制方面還存在一定差距，審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)差異化考核的內(nèi)部審計(jì)考核體系等還需進(jìn)一步探索完善，企業(yè)層面加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、完善一級(jí)審計(jì)管理體制等方面的工作還不到位。

二是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能的環(huán)境尚需完善和改進(jìn)。近年來(lái)，中國(guó)石化黨組為審計(jì)工作創(chuàng)造了前所未有的良好環(huán)境和條件，但在為審計(jì)部門(mén)開(kāi)通業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和獲取數(shù)據(jù)資源方面依然受到諸多限制，個(gè)別部門(mén)雖然開(kāi)通系統(tǒng)但權(quán)限不完整、不充分，有的承諾提供數(shù)據(jù)但內(nèi)部審批流程復(fù)雜，協(xié)調(diào)難度較大，影響了大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)和日常審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

三是審計(jì)隊(duì)伍作用發(fā)揮仍需提升和加強(qiáng)。審計(jì)隊(duì)伍在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)與中國(guó)石化黨組提出的從政治角度看問(wèn)題還存在差距，“政治三力”還需要進(jìn)一步提升，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，一些審計(jì)人員仍然存在“思維定式、路徑依賴、自我局限”，還習(xí)慣于就事論事，只見(jiàn)樹(shù)木、不見(jiàn)森林，政治站位有待進(jìn)一步提高、政治意識(shí)有待進(jìn)一步增強(qiáng)，從政治角度發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題的能力有待進(jìn)一步提升。

四是從傳統(tǒng)審計(jì)向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化審計(jì)轉(zhuǎn)變亟待破題。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，審計(jì)信息的存儲(chǔ)介質(zhì)已由以紙質(zhì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐噪娮訑?shù)據(jù)為主，中國(guó)石化的物資采購(gòu)、生產(chǎn)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理、產(chǎn)品銷售等各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都已進(jìn)入各類信息系統(tǒng)，迫切要求審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)。然而尚未能充分利用中國(guó)石化的各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和龐大的數(shù)據(jù)資源來(lái)構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)集市，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的靈活分析。中國(guó)石化的海量數(shù)據(jù)資源共享共用不夠，各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)查詢權(quán)限開(kāi)通的廣度和力度仍待加強(qiáng)。

五是審計(jì)成果應(yīng)用需要進(jìn)一步加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)和審計(jì)成果應(yīng)用，需要多個(gè)部門(mén)配合協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的督查機(jī)制和通報(bào)機(jī)制尚未完全落實(shí)到位，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題推送機(jī)制和復(fù)審機(jī)制等落實(shí)力度不夠；專業(yè)職能部門(mén)推動(dòng)本專業(yè)領(lǐng)域同類問(wèn)題整改的管理責(zé)任未完全落地；被審計(jì)單位雖然配合內(nèi)部審計(jì)工作，但不重視問(wèn)題整改和審計(jì)成果應(yīng)用等，都容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果不盡如人意，問(wèn)題屢查屢犯、屢禁不止。

3 基于研究型審計(jì)思路的內(nèi)部審計(jì)管理創(chuàng)新思路

《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開(kāi)展研究型審計(jì)，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問(wèn)題。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需要，強(qiáng)化審計(jì)理論研究，推動(dòng)審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)制度創(chuàng)新。

面對(duì)新時(shí)代、新形勢(shì)對(duì)審計(jì)工作提出的新要求、新挑戰(zhàn)，面對(duì)中國(guó)石化董事會(huì)和黨組賦予審計(jì)戰(zhàn)線的新使命、新期待，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題，積極開(kāi)展研究，筆者從工作理念、體制機(jī)制、隊(duì)伍建設(shè)、監(jiān)督領(lǐng)域、組織模式、方式方法等八個(gè)方面提出創(chuàng)新思路。

一是創(chuàng)新審計(jì)工作理念，推動(dòng)審計(jì)整體水平提升。堅(jiān)持以管理創(chuàng)新推動(dòng)審計(jì)發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念思路，不斷提高審計(jì)的層次和水平。全面把握進(jìn)入新發(fā)展階段、貫徹落實(shí)新發(fā)展理念、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的新任務(wù)、新要求，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨和國(guó)家以及中國(guó)石化黨組對(duì)審計(jì)工作的新部署、新要求，積極轉(zhuǎn)變思維定式，革新思想觀念，努力做到因勢(shì)而謀、應(yīng)勢(shì)而動(dòng)、順勢(shì)而為，牢固樹(shù)立正確的審計(jì)理念，堅(jiān)持政治強(qiáng)審、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、增值服務(wù)“四大理念”，全面推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升審計(jì)工作整體水平，為實(shí)現(xiàn)“站排頭、爭(zhēng)第一”提供堅(jiān)強(qiáng)保障。

二是創(chuàng)新審計(jì)體制機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威高效。堅(jiān)持政治強(qiáng)審，圍繞“推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制權(quán)威高效”，以推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化協(xié)同高效為著力點(diǎn)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。把黨的領(lǐng)導(dǎo)作為審計(jì)工作的政治保障，貫穿審計(jì)工作全過(guò)程，善于從政治上謀劃、部署和推動(dòng)審計(jì)工作，增加發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的敏銳性，在審計(jì)過(guò)程中堅(jiān)持從政治的高度把握大局、看待問(wèn)題、提出建議。

三是創(chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，推動(dòng)打造審計(jì)鐵軍。堅(jiān)持人才強(qiáng)審，圍繞貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的要求，深入研究如何建立審計(jì)人員職業(yè)規(guī)劃、培養(yǎng)計(jì)劃和考評(píng)機(jī)制，暢通審計(jì)人才成長(zhǎng)通道。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，堅(jiān)持“執(zhí)紀(jì)者必先守紀(jì)，律人者必先律己”，審計(jì)人員要以更嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)要求自己，帶頭遵守廉潔從業(yè)各項(xiàng)規(guī)定，堅(jiān)決防止以審謀私、超越權(quán)限、跑風(fēng)漏氣等行為，帶頭糾治“四風(fēng)”，力戒形式主義、官僚主義，切實(shí)減輕基層負(fù)擔(dān)；加強(qiáng)能力建設(shè)，持續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，全力打造研究型審計(jì)，分層級(jí)、分類別、有針對(duì)性地開(kāi)展各類審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極推進(jìn)開(kāi)放式審計(jì)、審計(jì)理論研討、審計(jì)技術(shù)方法研討和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目成果共享，深入學(xué)習(xí)借鑒審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法，從審計(jì)查證、審計(jì)方法、大數(shù)據(jù)審計(jì)、問(wèn)題定性、報(bào)告撰寫(xiě)等方面，增強(qiáng)“能查、能寫(xiě)、能說(shuō)”“會(huì)查、會(huì)寫(xiě)、會(huì)說(shuō)”的“三能三會(huì)”能力，打造高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)鐵軍，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量和效率。

四是創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，聚焦主責(zé)主業(yè)、突出審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)履職盡責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，深入研究如何拓展審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度，扎實(shí)開(kāi)展各類審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)審計(jì)全覆蓋，避免出現(xiàn)監(jiān)督盲點(diǎn)，當(dāng)好保障公司高質(zhì)量發(fā)展的“全科醫(yī)生”。研究如何嚴(yán)格落實(shí)黨和國(guó)家方針政策，高質(zhì)量開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)；聚焦重大風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)；圍繞權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，高質(zhì)量開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；聚焦境外國(guó)有資產(chǎn)安全，高質(zhì)量開(kāi)展境外審計(jì)； 等等。

五是創(chuàng)新審計(jì)方式方法，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)和應(yīng)用。堅(jiān)持科技強(qiáng)審，圍繞審計(jì)工作數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的發(fā)展目標(biāo)，深入研究如何著力破解制約大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的短板和瓶頸，優(yōu)化信息和數(shù)字化審計(jì)環(huán)境，防范遠(yuǎn)程在線審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與業(yè)務(wù)深度融合；深入研究如何提升用數(shù)據(jù)說(shuō)話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理的大數(shù)據(jù)思維，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法，常態(tài)化應(yīng)用數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，通過(guò)實(shí)施“遠(yuǎn)程在線+”審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)跟蹤平臺(tái)式審計(jì)等數(shù)字化審計(jì)新模式，提升審計(jì)數(shù)字化監(jiān)督能力。

六是創(chuàng)新審計(jì)組織模式，推動(dòng)形成內(nèi)部監(jiān)督合力。堅(jiān)持改革發(fā)展，圍繞審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”，深入研究如何統(tǒng)籌審計(jì)資源配置，綜合運(yùn)用“上審下”“同級(jí)審”“交叉審”，以及“大兵團(tuán)”“尖刀連”“突擊隊(duì)”等審計(jì)組織方式，積極推動(dòng)實(shí)現(xiàn)中國(guó)石化審計(jì)工作“一盤(pán)棋”，不斷提高審計(jì)工作效能。發(fā)揮審計(jì)專員和兩級(jí)兼職審計(jì)專家作用，優(yōu)化不同類型審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施方式，加強(qiáng)不同監(jiān)督部門(mén)之間的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，形成配置科學(xué)、權(quán)責(zé)協(xié)同、運(yùn)行高效的運(yùn)行模式，推動(dòng)從“橄欖型”審計(jì)向“啞鈴型”審計(jì)、從專一審計(jì)向融入大監(jiān)督格局取得實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

七是創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量管控，推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范開(kāi)展。堅(jiān)持質(zhì)量強(qiáng)審，圍繞明確質(zhì)量控制目標(biāo)、規(guī)范審計(jì)行為和提升審計(jì)成效，對(duì)標(biāo)國(guó)家審計(jì)，深入研究如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全生命周期質(zhì)量管理，構(gòu)建計(jì)劃立項(xiàng)、組織實(shí)施、審理復(fù)核、督促整改等既互相分離又互相制約的工作運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)計(jì)劃編制更加科學(xué)、審前調(diào)查準(zhǔn)備更加充分、審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)更加突出、審計(jì)作業(yè)管理更加規(guī)范、審計(jì)定性處理更加客觀、審計(jì)成果運(yùn)用更加充分、審計(jì)整改落實(shí)更加到位，當(dāng)好推動(dòng)公司依法合規(guī)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

八是創(chuàng)新審計(jì)成果應(yīng)用，推動(dòng)促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值。堅(jiān)持價(jià)值增值，圍繞推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用，深入研究如何以審計(jì)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題和揭露風(fēng)險(xiǎn)隱患為基礎(chǔ)，建立整改標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)整改責(zé)任，落實(shí)長(zhǎng)效機(jī)制，提升整改成效，著力研究如何通過(guò)分析苗頭性、傾向性、典型性問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因，推動(dòng)解決問(wèn)題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，切實(shí)將審計(jì)整改成果轉(zhuǎn)化為治理效能，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造水平。