徐 青

一、引言

企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是以實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值最大化為前提的，追逐經(jīng)濟(jì)利益是每一個(gè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)主體都要考慮的問(wèn)題。航運(yùn)企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者，在日常經(jīng)營(yíng)中不僅要對(duì)外占領(lǐng)市場(chǎng)獲得更多的客戶(hù)群體增加收入，更為關(guān)鍵的是做好內(nèi)部管理，不斷提升成本管控水平，通過(guò)提升稅務(wù)管理、納稅籌劃水平等方式更好實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的有效配置是航運(yùn)企業(yè)需要深入思考的問(wèn)題。

二、航運(yùn)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理的必要性

航運(yùn)運(yùn)輸業(yè)作為世界國(guó)際貿(mào)易中的重要方式，對(duì)我國(guó)及世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展都顯得尤為重要。特別是在我國(guó)提出的“一帶一路”倡議構(gòu)想下，航運(yùn)企業(yè)的發(fā)展對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)“走出去”的目標(biāo)而言具有重要意義。據(jù)權(quán)威部門(mén)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往及貿(mào)易往來(lái)中，海上運(yùn)輸承擔(dān)著世界上90%以上的貿(mào)易運(yùn)輸量。從另一個(gè)角度來(lái)看，航運(yùn)業(yè)的發(fā)展可以進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)對(duì)外出口貿(mào)易額的增長(zhǎng)。可以說(shuō)中國(guó)的產(chǎn)品出口到哪個(gè)國(guó)家及地區(qū)，航運(yùn)業(yè)也會(huì)隨之發(fā)展到這個(gè)國(guó)家或是地區(qū)，航運(yùn)業(yè)的發(fā)展也是一個(gè)國(guó)家綜合實(shí)力的體現(xiàn)。

航運(yùn)企業(yè)屬交通運(yùn)輸業(yè)，“營(yíng)改增”后增值稅稅率由11%降至目前的9%，國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅率為零。航運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)主要是船舶，造價(jià)高、更新慢，受資金及企業(yè)規(guī)模限制不可能經(jīng)常性購(gòu)置，導(dǎo)致難以取得大額進(jìn)項(xiàng)抵扣。再加上日常經(jīng)營(yíng)成本中也難以足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（比如人員成本），造成航運(yùn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，使增值稅稅負(fù)增大；企業(yè)所得稅率為25%，與香港（16.5%）、新加坡（17%）等地相比稅負(fù)也偏重。航運(yùn)業(yè)作為一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)非常透明和激烈的行業(yè)，在各國(guó)的稅制存在較大差異、稅務(wù)籌劃難度大的情況下，要想利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，并借此來(lái)助力企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該將稅務(wù)管理工作放在重中之重的位置上。

三、航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的原則

對(duì)于航運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不理想及營(yíng)改增以來(lái)所帶來(lái)的稅負(fù)方面的上升問(wèn)題。如何變不利為有利局面、如何降低納稅成本、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是航運(yùn)企業(yè)未來(lái)開(kāi)展稅務(wù)管理工作所要面對(duì)及考慮的問(wèn)題。航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理的過(guò)程中應(yīng)該遵循相應(yīng)的原則，才能既實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的目標(biāo)，又能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。具體原則包括以下幾個(gè)方面：

1.提升稅務(wù)管理的合法性

法治化社會(huì)的今天，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)本著合法、合規(guī)的原則進(jìn)行。對(duì)于航運(yùn)企業(yè)的稅務(wù)管理來(lái)說(shuō)，合法性是首要原則。很多企業(yè)的管理層覺(jué)得，只要是少繳稅就是稅務(wù)管理，這樣想法過(guò)于片面。稅務(wù)管理不是偷稅漏稅，若偏離了正確的方向，往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的違法隱患。航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理過(guò)程中，要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排與籌劃，在追求節(jié)約納稅成本或是延緩納稅過(guò)程中，要確保嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，避免給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)管理要從業(yè)務(wù)源頭做起

航運(yùn)企業(yè)的管理者及經(jīng)營(yíng)人員要重視稅務(wù)管理工作，將稅務(wù)管理工作貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。可以以企業(yè)文化的形式植入到企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)管理人員的心中，而不可將其視為其僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。對(duì)于航運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)從業(yè)務(wù)的源頭出發(fā)開(kāi)展研究。比如許多航運(yùn)企業(yè)對(duì)外租賃船舶過(guò)程中，若采取“光租”的方式，即只出租船舶將按租賃有形動(dòng)產(chǎn)的13%繳納增值稅，若采取“程租”“期租”的方式，則只按交通運(yùn)輸業(yè)的9%稅率繳納增值稅。在簽訂租賃合同時(shí)，航運(yùn)企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況等選擇“光租”或“程租”“期程”，從而選擇不同的增值稅率。所以說(shuō)，稅務(wù)管理工作實(shí)施要從業(yè)務(wù)源頭做起，并不斷的探究稅務(wù)問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

3.稅務(wù)管理要注重成本效益原則

上文提到，利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)，企業(yè)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展、各類(lèi)工作方案的制訂，都應(yīng)考慮成本、效益。因而，稅務(wù)管理工作要本著成本效益原則進(jìn)行。航運(yùn)企業(yè)涉及增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、印花稅、車(chē)船稅、船舶噸位稅等稅種，在日常稅務(wù)管理過(guò)程中要合理降低企業(yè)稅負(fù)綜合考慮各個(gè)稅種的相互影響，避免因過(guò)度籌劃某一稅種而導(dǎo)致其他稅種風(fēng)險(xiǎn)增加造成企業(yè)整體稅負(fù)增加。另外，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理過(guò)程中，也會(huì)產(chǎn)生一定的成本與費(fèi)用，如企業(yè)需要外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，還會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的咨詢(xún)費(fèi)用。如前例，航運(yùn)企業(yè)在對(duì)外出租船舶考慮“期租”與“光租”方式上就要考慮期租雖然較光租節(jié)約4個(gè)百分點(diǎn)的增值稅，但是其要提供相應(yīng)的人員，人力成本需要由出租方承擔(dān)，并且船舶發(fā)生的固定費(fèi)用也要由出租方承擔(dān)。鑒于此，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理過(guò)程中要權(quán)衡成本與收益之間的關(guān)系，使得航運(yùn)企業(yè)的稅務(wù)管理符合成本效益原則。

四、航運(yùn)企業(yè)稅務(wù)管理的具體應(yīng)用

1.合理選擇注冊(cè)地

注冊(cè)地的選擇是航運(yùn)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理的關(guān)鍵性問(wèn)題。航運(yùn)企業(yè)選擇船舶注冊(cè)地時(shí)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)船東的船舶、中資（主要指國(guó)有航運(yùn)企業(yè)）船舶，目前一半以上選擇懸掛巴拿馬、利比里亞、塞拉利昂、馬耳他等國(guó)方便旗，其中以巴拿馬為最多。中資方便旗船問(wèn)題一直是困擾我國(guó)航運(yùn)業(yè)發(fā)展，為了解決中資方便旗船問(wèn)題，我國(guó)進(jìn)行了一系列的探索，但效果不甚理想，我國(guó)過(guò)于嚴(yán)格的船舶登記制度，較高的稅費(fèi)征收以及單一、欠發(fā)達(dá)的融資環(huán)境都嚴(yán)重影響了航運(yùn)業(yè)的發(fā)展以及船舶運(yùn)營(yíng)的效益，促使大量船東在船舶國(guó)籍與經(jīng)濟(jì)利益之間選擇后者。海南自貿(mào)港為了推動(dòng)航運(yùn)物流要素加速集聚，營(yíng)造更加優(yōu)良的航運(yùn)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，推出了航線獎(jiǎng)勵(lì)、箱量獎(jiǎng)勵(lì)、船舶獎(jiǎng)勵(lì)等多項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)政策，在稅收上實(shí)行零關(guān)稅，企業(yè)所得稅15%的低稅率，人才引進(jìn)個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分給予免征，此優(yōu)惠政策對(duì)航運(yùn)企業(yè)無(wú)疑是巨大引力。2020年9月中國(guó)最大的民營(yíng)航運(yùn)公司海豐落戶(hù)?？?，相信不久的將來(lái)，隨著我國(guó)轉(zhuǎn)籍手續(xù)簡(jiǎn)化、稅負(fù)的降低、融資環(huán)境的改善、財(cái)政補(bǔ)貼政策引入、港口稅費(fèi)減免等政策的推動(dòng)，中資方便旗船舶回歸將指日可待。

2.合理利用稅收返還政策

以增值稅稅收返還政策為例，在我國(guó)成立的自貿(mào)區(qū)內(nèi)已開(kāi)始實(shí)施。相關(guān)政策規(guī)定，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的航運(yùn)企業(yè)，可以享受增值稅返還政策。針對(duì)增值稅返還政策，航運(yùn)企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理過(guò)程中仍舊本著從業(yè)務(wù)源頭開(kāi)始的方式進(jìn)行。針對(duì)增值稅返還，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在收入及成本相對(duì)固定的前提下，可以采取提前開(kāi)票、延遲抵扣的方式，增加當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅金，而減少進(jìn)項(xiàng)稅金，這樣實(shí)現(xiàn)的增值稅越多，其最終獲得的返還也就越多。航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行航次效益預(yù)測(cè)時(shí)，考慮內(nèi)貿(mào)航次能夠取得的增值稅稅收返還因素，在物資采購(gòu)時(shí)可以與供應(yīng)商商量，要求對(duì)方企業(yè)提供普通發(fā)票，但是同時(shí)可以要求物資成本降低。這樣一來(lái)，既獲得了增值稅優(yōu)惠，又降低了采購(gòu)成本。航運(yùn)企業(yè)在企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅也都有相應(yīng)的返還政策，各地政策不一，企業(yè)可以根據(jù)自身情況合理利用?？傊?，在稅收優(yōu)惠返還上，企業(yè)要盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，了解相關(guān)政策法規(guī)的變化，抓住時(shí)機(jī)把控好時(shí)點(diǎn)，以確保稅收利益最大化。

3.安排好企業(yè)所得稅籌劃

首先，航運(yùn)企業(yè)要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排與籌劃。納稅籌劃問(wèn)題貴在事前預(yù)測(cè)方面，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未有發(fā)生之前，針對(duì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以及企業(yè)所面臨的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境做出合理的判斷。如，受2020年新冠疫情影響，國(guó)外很多港口存在大面積的擁堵現(xiàn)象，船舶長(zhǎng)時(shí)間滯留港外無(wú)法進(jìn)港卸貨，加大了空箱周轉(zhuǎn)難度，這就要求航運(yùn)企業(yè)在航線運(yùn)營(yíng)等方面提前做好測(cè)算，確保航次收益。

其次，要將企業(yè)收入做合理區(qū)分。海運(yùn)費(fèi)、附加費(fèi)、滯箱費(fèi)等是航運(yùn)企業(yè)的主要收入來(lái)源，其間還會(huì)有租金、理財(cái)?shù)绕渌麡I(yè)務(wù)類(lèi)型的收入。日常賬務(wù)處理要合理區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入，避免虛增應(yīng)稅收入，減少涉稅處理的誤區(qū)。同時(shí)，將各類(lèi)不同品目的收入加以區(qū)分，如運(yùn)輸業(yè)務(wù)（稅率9%）、租賃業(yè)務(wù)（13%或是6%）等獨(dú)立核算，目的在于由于運(yùn)輸所開(kāi)展業(yè)務(wù)的稅率不同，應(yīng)該根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定分別核算，否則根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)該從高計(jì)征增值稅。

最后，合理把控成本費(fèi)用。如在工資上合理安排研發(fā)人員、殘疾人員工資可以加計(jì)扣除；利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)加速折舊等進(jìn)行納稅籌劃。如航運(yùn)企業(yè)可以購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，企業(yè)可以在購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)年一次性計(jì)提折舊，并抵減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，從而有效節(jié)約當(dāng)年的企業(yè)所得稅納稅成本。

4.注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因我國(guó)仍然實(shí)施以票管稅的稅收征管體系，因此仍要加強(qiáng)發(fā)票的使用管理；掌握各種業(yè)務(wù)類(lèi)型的稅率，如期程、光租、融資租賃等，避免增加涉稅成本；加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易方式，價(jià)格轉(zhuǎn)移的合理方式，杜絕違規(guī)行為，確保避稅行為的合法性等。

在外部環(huán)境、政策法規(guī)方面，隨著航運(yùn)企業(yè)業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大、各國(guó)稅制越來(lái)越復(fù)雜的情況下，航運(yùn)企業(yè)要利用各個(gè)國(guó)家政策、法規(guī)之間的差異，開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)、稅務(wù)籌劃，一定要深刻理解各個(gè)國(guó)家的法律精神，掌握政策尺度，主動(dòng)與所在地的海關(guān)、稅務(wù)、交管等主管部門(mén)進(jìn)行溝通咨詢(xún)，獲取最新的涉稅政策，避免因缺少對(duì)最新政策的掌握而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)內(nèi)稅收征管體系的日臻健全及完善，許多企業(yè)逐步將內(nèi)部管理內(nèi)容向稅務(wù)管理方向傾斜。航運(yùn)企業(yè)這種集資本密集與勞動(dòng)密集型于一體的企業(yè)，更需要通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作來(lái)降低納稅成本、減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。許多航運(yùn)企業(yè)為了增加企業(yè)利潤(rùn)、提高企業(yè)價(jià)值，以達(dá)到提升企業(yè)綜合實(shí)力的目標(biāo)，結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)稅務(wù)管理工作來(lái)達(dá)到稅收籌劃之目的，并取得了相應(yīng)的成效。航運(yùn)企業(yè)應(yīng)該從尋找稅率較低注冊(cè)地入手，明晰各類(lèi)收入結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)成本控制、注重發(fā)票取得、著力防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，使之成為企業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的重要組成部分，以推動(dòng)航運(yùn)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。