劉舒婷

一、引言

為了全面提升行政事業(yè)單位的現(xiàn)代化財政水平和治理能力，制定了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。這也標志了中國進行全面深化改革，開啟了新一輪政府會計改革。自2015年開始，財政部按照“1+N+1”架構(gòu)，陸續(xù)頒布了“1基本準則、N具體準則和1政府會計制度”的新會計準則，政府和事業(yè)單位會計是會計體系的重要分支。非營利性組織在財務(wù)實務(wù)工作中，按照會計準則進行會計核算、監(jiān)督和報告。新的政府會計準則實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制度雙制度，財務(wù)會計和預(yù)算會計雙核算的會計核算模式，并且重新完善了資產(chǎn)、負債等會計要素的定義、計量屬性。在一系列細則的指導(dǎo)下，事業(yè)單位中的非營利性組織的實務(wù)工作將面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。

二、改革現(xiàn)狀，機遇與挑戰(zhàn)并存

（一）存在的問題與現(xiàn)狀

在過去管理模式下，非營利性組織在財務(wù)資產(chǎn)、預(yù)算管理、內(nèi)部控制制度等方面存在領(lǐng)導(dǎo)重視意識不夠、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺、制度體系較混亂、未能嚴格落實計劃等諸多問題。中國紅十字會（以下簡稱“紅十字會）被定義為社會團體組織，接受國務(wù)院的資金資助、物質(zhì)保障和監(jiān)督，承擔(dān)著幫助政府開展人道主義服務(wù)工作的責(zé)任和義務(wù)。在過去落后粗糙的管理模式下，紅十字會發(fā)生了不少貪污腐敗、財務(wù)丑聞。

1.資產(chǎn)管理水平落后

相對于以營利為目的的企業(yè)而言，部分非營利性組織對于內(nèi)部資產(chǎn)的管理制度尚未完善，會計核算和管理水平相對落后。尤其是基層單位，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)缺乏，計提固定資產(chǎn)折舊時，采用不恰當(dāng)?shù)恼叟f方法、折舊年限，估計不正確的殘余價值，運用不合理的盤存制度，造成盤盈盤虧，數(shù)目混亂，加上缺乏后續(xù)追究責(zé)任的審查制度，最終導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。2008年5月汶川發(fā)生了地震，在接受央視記者采訪時，當(dāng)時負責(zé)災(zāi)區(qū)的紅十字會某官員居然聲稱已經(jīng)將價值1300萬元共計1000多頂帳篷物資運往災(zāi)區(qū)。一經(jīng)計算，每頂帳篷高達1.3萬元。如此天價帳篷引發(fā)質(zhì)疑。在壓力之下，紅十字會不得不出來重新申明，向災(zāi)區(qū)運送一共價值1540多萬元的帳篷13114頂，平均每頂1174元。由此可見，紅十字會對于內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理水平有限，負責(zé)人居然不清楚資產(chǎn)的具體狀況。

2.預(yù)算管理能力不夠

非營利性組織預(yù)算主要包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算。因為存在一定的主觀判斷因素，項目支出預(yù)算具有不確定性，導(dǎo)致執(zhí)行具有難度，更能體現(xiàn)財務(wù)人員執(zhí)行預(yù)算管理的能力。單位比較缺乏項目支出預(yù)算編制的能力，事前未能進行充分調(diào)研，事中采用不科學(xué)的資金測算方法，導(dǎo)致實際和預(yù)算的差距較大。事后投機取巧，違規(guī)處理，卻浪費了財政資金和造成國有資產(chǎn)流失。2011年6月27日，國家審計署向全國人民代表大會常委會公布了審計報告《關(guān)于2010年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》，提及了在2011年1到3月審計了紅十字會2011年度預(yù)算管理和其他財政收支情況，發(fā)現(xiàn)其存在“超標采購420萬元”等預(yù)算執(zhí)行的違規(guī)問題。如此“天價采購”丑聞引發(fā)公眾對紅十字會預(yù)算管理的質(zhì)疑和擔(dān)憂。

3.內(nèi)部控制制度混亂

2006年，審計署頒布了《政府部門內(nèi)部控制研究》，具體指出政府內(nèi)部控制是內(nèi)部控制要素與過程的統(tǒng)一。內(nèi)部控制制度的目標是為了保障單位正常運行，促進單位高效運轉(zhuǎn)，更好地體現(xiàn)為人民服務(wù)的行政職能。一些非營利性組織的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，存在意識較薄弱、制度不完善、監(jiān)督不到位等問題。2021年3月，“郭美美二進宮事件”引發(fā)關(guān)注，這不禁讓人們想起了2011年6月20日那個沸沸揚揚的紅十字會丑聞。無獨有偶，2012年紅十字會又被爆出長期置放在成都的募捐箱未回收、發(fā)放災(zāi)區(qū)的居然是劣質(zhì)自行車等內(nèi)部高管腐敗丑聞。隨后幾年，賑災(zāi)款項流向不明、高管親屬駕駛千萬豪車等新聞更是層出不窮。紅十字會改革前的機構(gòu)較為簡單，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，全國各分會存在一定的官僚化問題，內(nèi)部的審計機構(gòu)更是形同虛設(shè)，內(nèi)審人員地位較低，更談不上對組織提出改革方案的話語權(quán)。

（二）新會計準則帶來實務(wù)改革

我國的政府會計準則體系經(jīng)歷了一系列變革，最終形成了一套包含基本準則、具體準則、應(yīng)用指南、會計制度的體系。其中，政府會計制度包括預(yù)算制度、行政單位和事業(yè)單位會計準則制度。政府會計準則第1-10號十分詳細，分別為存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、會計調(diào)整、負債、財務(wù)報表編制和列報、政府和社會資本合作項目合同。非營利性組織要貫徹落實好新會計準則，致力于固定資產(chǎn)、預(yù)算管理、內(nèi)部控制制度方面的財務(wù)實務(wù)改革工作。

1.靈活確認各項資產(chǎn)

對于資產(chǎn)管理水平落后的問題，非營利性組織需要結(jié)合新會計準則進行一定程度的改革。對比新舊會計準則，固定資產(chǎn)在購入不需要安裝并支付款項、驗收入庫、計提折舊、對外出售處置等方面均有不同的會計處理。新會計準則增加了資產(chǎn)核算范圍，增加了對于公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文化文物等資產(chǎn)的確認和計量。這些特殊資產(chǎn)由于缺乏歷史數(shù)據(jù)信息，入賬價值的確認存在困難，對此應(yīng)分別進行處理：對于新取得的特殊資產(chǎn)可根據(jù)發(fā)生的實際成本入賬；有歷史遺留問題的資產(chǎn)按照重置成本入賬，既可按同類資產(chǎn)的現(xiàn)行成本再根據(jù)新舊程度估計入賬，也可按市價法、收益現(xiàn)值法和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行入賬。

首先，對于固定資產(chǎn)確認方法，新會計準則以原則為基礎(chǔ)，提出了更為靈活的價值估值等確認方法，要求會計人員要具體情況具體分析，按照固定資產(chǎn)的實際情況靈活計量，規(guī)劃其使用年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值和投資價值。其次，按照舊會計準則，固定資產(chǎn)是虛提折舊費用，而新會計準則要求實提折舊費用，根據(jù)實務(wù)需求計入費用化或資本化。再次，新會計準則重新規(guī)定了關(guān)于固定折舊的范圍，并且完善了相關(guān)核算管理。最后，創(chuàng)新和改進固定資產(chǎn)后續(xù)計價的方法，例如折舊包含了生產(chǎn)成本和經(jīng)常性支出等，使得折舊更能客觀真實地反映會計實質(zhì)，體現(xiàn)了可靠性、實質(zhì)重于形式等會計信息質(zhì)量要求。紅十字會作為公益慈善組織，接受社會的捐資，應(yīng)當(dāng)妥善保管資產(chǎn)和進行資源的合理配置。一般接受捐贈的資產(chǎn)包括貨幣資金和實物資產(chǎn)。對于貨幣資產(chǎn)，紅十字會應(yīng)當(dāng)對剩余資金加強投資管理，做到保值增值。對于實物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合新會計準則，厘清費用化和資本化，定期盤點確保賬實相符，及時查清毀損、丟失、減值的資產(chǎn)，減少甚至杜絕資產(chǎn)流失和貪污腐敗的現(xiàn)象。

新會計準則在預(yù)算會計方面提出了細則，規(guī)定了單位預(yù)算會計需要包含預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余的完整信息。預(yù)算會計核算的結(jié)果匯總，編制預(yù)算會計報表，進而為決算報表提供財務(wù)數(shù)據(jù)。一般來說，預(yù)算會計報表由預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表三大類組成，各個單位可以依據(jù)具體實務(wù)工作的需要添加其他報表。貫徹落實好預(yù)算管理，需要領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，從上到下認真執(zhí)行規(guī)定。財務(wù)人員在開展具體業(yè)務(wù)過程中，認真?zhèn)鬟_好預(yù)算管理的要求，積極參與外單位的學(xué)習(xí)交流和本單位的培訓(xùn)活動，其他部門的人員也要全力配合財務(wù)人員的工作。預(yù)算編制的“入口關(guān)”是資金管控，而“出口關(guān)”是財政監(jiān)管和預(yù)算績效，中間環(huán)節(jié)的把控固然重要，但是過猶則不及，進一步減少或簡化預(yù)算管理的非必要環(huán)節(jié)，采用“啞鈴型”組織管理模式，大大提高執(zhí)行效率。加強預(yù)算管理能讓財政資金有效發(fā)揮杠桿作用，優(yōu)化市場資源配置，推動經(jīng)濟由高速轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。紅十字會的預(yù)算主要包括兩部分，一部分是較為穩(wěn)定的行政支出預(yù)算，另一部分是接受善款的預(yù)算。因為時間和規(guī)模具有較大的不確定性，預(yù)算編制工作存在一定難度，因此紅十字會更要結(jié)合新會計準則要求，強化預(yù)算管理能力。紅十字會應(yīng)當(dāng)實行職責(zé)分離制度，預(yù)算管理部門負責(zé)實施，理事會負責(zé)跟蹤預(yù)算的編制結(jié)果，對于不符合預(yù)期目標的應(yīng)當(dāng)及時反饋和作出調(diào)整，確保預(yù)算管理工作有條不紊地開展。

2.健全內(nèi)部控制制度

對于內(nèi)部控制制度混亂的現(xiàn)狀，非營利性組織需要結(jié)合新會計準則進行一定程度的改革。早在2012年11月29日，財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》自2014年1月1日起施行，分為總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則。

圖1非營利性組織內(nèi)部控制管理一般過程

新會計準則對實務(wù)工作提供了指導(dǎo)規(guī)范，而內(nèi)部控制作為財務(wù)工作的有力保障，自然也要適應(yīng)新會計準則，為有效落實新會計準則提供保駕護航服務(wù)。健全非營利性組織的內(nèi)部控制與審計制度是一項重要工作。一方面，非營利性組織需要監(jiān)督具體的財務(wù)實務(wù)工作，這就要求審計部門保持獨立性，審計人員遵守職業(yè)道德和審計準則規(guī)范，在審計中采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，真實客觀地評價單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。另一方面，有了制度、意識、監(jiān)督的宏觀把控，更要注重遵循實務(wù)工作規(guī)范，各個部門的工作內(nèi)容需要細化。紅十字會改革后的機構(gòu)，在原有的理事會基礎(chǔ)上，增加了審計委員會。并在執(zhí)行委員會下面，細分了專門工作組和行政管理部門，進一步完善了組織的內(nèi)部控制。紅十字會應(yīng)當(dāng)結(jié)合新會計準則的指導(dǎo)，建立一個可以約束全體人員的規(guī)章管理制度、各業(yè)務(wù)流程規(guī)范、財務(wù)會計和審計制度、信息披露規(guī)范等。內(nèi)部監(jiān)督工作主要是要形成內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制缺陷報告。

三、創(chuàng)新發(fā)展，恰似后浪推前浪

（一）做好新舊會計準則的交替承接工作

新會計準則是一套比舊會計準則更為復(fù)雜的會計核算理論構(gòu)架，會給財務(wù)人員的工作帶來一定的沖擊，要做好新舊會計準則的銜接工作。首先，做好宣傳工作，提高意識，開展相關(guān)培訓(xùn)。其次，根據(jù)各級單位的實情，設(shè)置新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、記錄新賬科目對照表和新舊制度科目余額分析銜接表等資料，確保各部門的數(shù)據(jù)口徑一致。新會計準則可以提供賬務(wù)處理、資產(chǎn)管理的準確數(shù)據(jù)，提升非營利性組織的財務(wù)管理質(zhì)量。廣大從業(yè)人員要不斷提高專業(yè)素質(zhì)、落實好新會計準則，規(guī)范非營利性組織的財務(wù)實務(wù)工作。

（二）借力信息化管理

在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時代背景下，各行各業(yè)都在積極利用互聯(lián)網(wǎng)平臺的優(yōu)勢，不斷發(fā)展新模式。紅十字會雖然不同于以營利為目的的一般企業(yè)，但也必須遵循制度，順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的大背景潮流，不斷創(chuàng)新符合時代要求的模式與管理機制，提高財務(wù)管理的質(zhì)量和水平。

1.完善管理制度，做到“有法可依”

“有法可依”是前提條件。任何一個生態(tài)系統(tǒng)、組織體系都要有序發(fā)展才可持續(xù)經(jīng)營。結(jié)合新會計準則的指導(dǎo)，信息化管理有助于完善新會計準則的管理制度。

2.創(chuàng)建信息平臺，推進“有法必依”

“有法必依”是中心環(huán)節(jié)。在一個具有完善管理制度的組織體系里，傳統(tǒng)的重復(fù)手工勞動，顯得機械而呆滯，被大數(shù)據(jù)信息化平臺管理取而代之是大勢所趨。政府會計準則制度規(guī)定下級部門財務(wù)數(shù)據(jù)必須并入單位“大賬”，即建立統(tǒng)一的賬務(wù)處理系統(tǒng)，可以與軟件開發(fā)公司合作，共同開發(fā)或外包購買具有完善管理功能的會計軟件。無紙化辦公時代，需要復(fù)合人才參與共同構(gòu)建信息化平臺，加快財務(wù)信息共享，從而提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理的效率和提升財務(wù)管理工作的質(zhì)量。

3.加強監(jiān)督力度，遵循“執(zhí)法必嚴”

“執(zhí)法必嚴”是關(guān)鍵。權(quán)利是把雙刃劍。任何一個組織或者單位，內(nèi)部監(jiān)督管理工作是權(quán)力大責(zé)任大，深知此理而“刀刃向內(nèi)”。外部監(jiān)督管理工作更是“以人為鏡，可以知得失”，真正做到權(quán)為民所用。借助大數(shù)據(jù)平臺，非營利性組織可以迅速智能地發(fā)現(xiàn)問題，強化對財務(wù)管理工作的監(jiān)督力度，客觀真實地反映單位的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，及時反饋并且做出調(diào)整，確保單位處于可持續(xù)性經(jīng)營狀態(tài)。

4.落實獎懲機制，實現(xiàn)“違法必究”

“違法必究”是有力保障。借力信息化管理平臺，獎懲機制的實務(wù)工作得以更好地開展。獎懲激勵機制是指通過特定的方法，如精神獎勵、薪酬獎勵、榮譽獎勵、工作獎勵，將員工對組織的承諾實現(xiàn)最大化的過程。古有論功行賞，有則改之無則加勉，今有績效考核細則。兢兢業(yè)業(yè)的稱職者應(yīng)該得到嘉獎和評優(yōu)，暫時落后的后進者應(yīng)該加以鼓勵支持和培訓(xùn)引導(dǎo)，而對于屢教不改的尸位素餐者，應(yīng)該做出處罰才能服眾。

四、結(jié)論

本文重點關(guān)注了非營利性組織目前存在的固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、內(nèi)部控制缺陷等問題，結(jié)合出臺的新會計準則，為單位改革現(xiàn)狀而面臨的機遇與挑戰(zhàn)并存局面提供了對策，希望有助于單位做好新舊會計準則的銜接工作，借力信息化管理，實現(xiàn)管理模式創(chuàng)新和財務(wù)信息共享雙發(fā)展。

（一）做好新舊改革工作

非營利性組織要結(jié)合新會計準則的要求，落實好在靈活確認資產(chǎn)，強化預(yù)算管理能力，健全內(nèi)部控制制度等方面的工作。紅十字會要重新塑造社會公信力，需要加快機構(gòu)改革，從上到下強化行業(yè)紅十字會和地方紅十字會的財務(wù)、業(yè)務(wù)工作指導(dǎo)，貫徹落實好捐贈款物和招標采購等關(guān)鍵風(fēng)險點，做到受贈、預(yù)算、招標、采購、登記、分配使用等各環(huán)節(jié)公開透明。并且要建立內(nèi)部和社會監(jiān)督委員會，加強反腐倡廉，在陽光下行使權(quán)利和履行責(zé)任。

（二）強化信息化管理

非營利性組織要強化科技手段的使用，促進財務(wù)實務(wù)工作規(guī)范化。紅十字會要建立全國統(tǒng)一的資源共享平臺，確保工作流程的信息透明和數(shù)據(jù)公開，制定及時高效、便捷獲取、有條不紊的實施細則，保障捐贈者、受贈者和其他社會公眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)。