高 毅

（武漢華德環(huán)保工程技術有限公司，湖北 武漢 430080）

根據(jù)相關現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于從事節(jié)水、環(huán)保以及節(jié)能等生產(chǎn)與服務的企業(yè)，可以享受減征或者免征的稅收政策。關于環(huán)保設備的購置也可以享受抵扣增值稅的優(yōu)惠政策。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)欠缺對優(yōu)惠稅收政策的知曉，以及缺乏專門來進行稅收籌劃的崗位，大多數(shù)都是歸由財會人員兼任，這降低了企業(yè)對稅務風險的管控能力。

一、納稅籌劃的相關理論闡述

1.節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃指的是企業(yè)充分利用稅法規(guī)定的起征點、免稅、減稅等傾斜政策，整合內外部資源，進行的一種合法合規(guī)的節(jié)稅方法。比如，調整銷售策略、選擇合適的供應商，從而達到增值稅抵扣減免稅收的條件等。

2.避稅籌劃

避稅籌劃雖然是合法的，但是不被國家所提倡，因為其是利用稅法的漏洞從而達到少繳稅，甚至不繳稅的目的。

3.規(guī)避稅收陷阱

稅收陷阱主要包含三種，即操作陷阱、時間陷阱以及籌劃陷阱。操作陷阱指的是納稅人理論大于實際，從而忽略了內在的稅種關聯(lián)和籌劃成本，從而使得稅收籌劃效益不大；時間陷阱指的是納稅人利用稅法變更過渡期間內的“時間漏洞”，從而使得稅收籌劃不合時宜；稅收籌劃陷阱主要指的是企業(yè)對于稅收籌劃目的設置不合理，沒有基于企業(yè)戰(zhàn)略目標建立長期經(jīng)濟效益提升的稅收籌劃，而只是想階段性地提高利潤，反而不利于企業(yè)長遠的發(fā)展，會造成更大的經(jīng)濟風險。

4.轉嫁籌劃

即指的是納稅人通過調整產(chǎn)品定價，將稅負轉嫁給其他人的一種籌劃行為。

二、營改增之后企業(yè)納稅籌劃存在的問題

1.部分材料成本無法被抵扣

營改增之前，企業(yè)需要對材料購置費用交納3%的營業(yè)稅，但是在營改增之后，需要繳納9%~11%的增值稅稅率。但是一般納稅人要承擔13%的稅率，稅負明顯增加。一方面，因為一些項目的分包商所采購的材料都是從小規(guī)?；蛘邆€體納稅人購置的，無法全部獲得增值稅專用發(fā)票，因此無法享受進項稅額的抵扣政策。另一方面，一些大型的設備材料都需要預定購置，且運輸成本很高，只能少部分抵扣，增值稅稅額依舊很高。

2.機器設備抵扣不足

對于環(huán)保工程而言，機器設備使用成本高達9%-12%，占比很高。對于環(huán)保專用設備的購置，我國出臺了相關的優(yōu)惠稅收政策，即購置專用環(huán)保設備，只要獲得增值稅專用發(fā)票則可以抵扣10%的設備價值，以此來減輕環(huán)保工程類企業(yè)的購置壓力[1]。其他的機械設備的購置，例如塔吊、挖掘機等專業(yè)性以及高額的設備，都需要企業(yè)按照營改增的政策規(guī)定來選擇合適的供銷商，考慮進項稅額是否能被抵扣的產(chǎn)品，從而提高節(jié)稅效果。

3.缺乏專業(yè)的納稅籌劃

對于承攬大型分包項目的環(huán)保工程類公司，需要配備專門的稅務人員，成立專門的稅務籌劃部門。但是很多公司依舊將稅務籌劃工作全權交由財務部進行負責，不僅增加了財務工作的難度，還提高了稅務籌劃的不合理性。在實際處理中難免會存在財務核算不規(guī)范和政策解讀不準確的問題，使得稅額計算準確性以及節(jié)稅效果降低。同時，財會人員的稅務籌劃和財務管理水平都需要進一步提高，以應對高稅負下的納稅籌劃和風險處理。

三、企業(yè)優(yōu)化稅務管理的思路探究

1.稅務管理總體框架分析

一是銷項稅額的籌劃思路應當關注合同拆分、甲供材計稅方法以及EPC合同管理三個方面，以此來嚴格控制銷項稅額；二是進項稅額的籌劃思路應當關注設備租賃方式、供應商選擇、勞務用工方式等，以此盡可能地增加可抵扣的進項稅額；三是稅務管理思路應當從增值稅發(fā)票管理、成立專門的稅務管理部門入手，以此盡可能地實現(xiàn)涉稅零風險。

2.銷項稅額的納稅籌劃思路

（1）EPC總承包合同拆分

根據(jù)相關稅法規(guī)定，對于兼營無形資產(chǎn)、貨物、勞務、不動產(chǎn)以及服務的納稅人，應當按照相適用的稅率進行分別核算，或是根據(jù)相適用的征收率的銷售額進行分別核算。如果納稅人沒有分開核算的，則從高選擇適用稅率。環(huán)保工程總承包合同是環(huán)保工程企業(yè)所有合同中數(shù)量占比最大的，涉稅項目也十分繁雜。以EPC總承包合同為例，總承包企業(yè)需要根據(jù)甲方的委托負責勘測設計、材料采購以及項目施工事項。但是如果甲方?jīng)]有對設計價款、采購價款以及施工價款分別列出，只是說明了總承包款，那么根據(jù)我國相關稅法規(guī)定，只簽署一份EPC合同，銷售額沒有分開核算，則需要從高選擇適用稅率[2]。在這樣的情況下，增值稅率就是13%，對勘測設計、材料采購以及項目施工的增值稅都明顯多繳納了。

基于此問題，就需要環(huán)保工程企業(yè)與甲方共同協(xié)商，將合同根據(jù)承包事項拆成三份，即勘測設計合同、材料采購合同以及項目施工合同，由此分開進行核算，達到節(jié)稅的目的。

（2）甲供材納稅籌劃

甲供材指的是業(yè)主對承包項目所需的材料進行全部或者部分采購的施工服務，這符合我國稅法規(guī)定的簡易計稅法的適用范疇。同時，如果是承包方進行的自主采購，只要獲得增值稅專用發(fā)票，既可進行進項稅額的抵扣，但是對于施工企業(yè)而言，則相應地減少了部分可抵扣的進項稅額。

舉例說明：A公司為一般納稅人，承包了一項建筑工程，總造價為2000萬元，并選擇了發(fā)包方提供全部材料，材料采購費用為1200萬元。在不同計稅方法下，兩者應納增值稅額是有所差異的。如果是一般計稅方法，銷項稅額為：2000÷（1+9%）×9%=165.14萬元，可抵扣的進項增值稅額為：1200÷（1+13%）×13%=138.05萬元，應納增值稅額為：165.14-138.05=27.09萬元。如果選擇簡易計稅方法，則應納增值稅額為2000÷（1+3%）×3%=58.25萬元。由此看出，如果承包方選擇了簡易計稅法，則會導致發(fā)包方可抵扣的進項稅額不能進行抵扣，進而提高了稅負。

（3）成立分支機構

根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅應稅銷售額≥500萬元則屬于一般納稅人，適用稅率為13%，而如果增值稅應稅銷售額＜500萬元則屬于小規(guī)模納稅人，適用稅率為3%。同時，我國還出臺了跨區(qū)縣對建筑服務增值稅征收的相關條例，即一般納稅人如果跨區(qū)縣提供建筑服務，應當選擇一般計稅法進行計稅，預征稅率為2%。由此公司可以在異地成立安裝業(yè)務分公司，在進項不多的條件下則可以按照小規(guī)模納稅人的適用稅率減輕稅負。

3.進項稅額的納稅籌劃

（1）采購環(huán)節(jié)中材料供應商資格選擇

可以提供增值稅專用發(fā)票的供應商通常是指財務核算體系健全、規(guī)模較大的一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人，自己只能開具增值稅普通發(fā)票，只有通過稅務機關來代為開具專用發(fā)票。一般納稅人購置材料，可以抵扣13%的采購額（不含稅價），如果是由稅務機關代為開具，則只能抵扣3%的進項稅額（不含稅價）。

（2）機械設備納稅籌劃

我國相關稅法規(guī)定了納稅人租賃固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，可以同時適用簡易計稅法和一般計稅法，其進項稅額可以被全額抵扣。營改增同時也固定了有形動產(chǎn)的租賃稅率為13%，進項稅額可以抵扣13%的融資租賃費。因此，融資租賃的方式更能夠減輕企業(yè)稅負。此外，還可以對公司舊設備進行籌劃。營改增之前購置的設備是不抵扣進項稅額的，企業(yè)可以在成本效益的基礎上，利用營改增對于設備采購的優(yōu)惠稅率，用3%-2%來計算，這樣就會在新政策以后的稅率形成一個稅差，從而可以享受稅差收益[3]。

（3）勞務成本的納稅籌劃

工程類公司勞力成本占比較大，如果沒有合理籌劃則會導致很多勞務成本的進項稅額很難被抵扣。首先，要明確幾種常見的用工形式是否享受抵扣政策。像勞務隊、臨時工的進項稅額是不能被抵扣的，只有勞務派遣和勞務公司可以享受抵扣政策，其中勞務派遣的增值稅稅率為5%和6%，而勞務公司的稅率為3%和11%。在此情況下，企業(yè)可以將臨時工變?yōu)閯趧张汕驳男问剑蛘卟扇∨c專業(yè)勞務公司合作的形式，以減輕稅負，降低用工成本。

4.稅務管理的納稅籌劃思路

（1）加強增值稅專用發(fā)票管理

企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票的時候，要根據(jù)稅務機關的相關規(guī)定，保證上下聯(lián)信息一致、金額一致、信息填寫完整、不得有涂改痕跡，字跡清晰。同時，對于專用發(fā)票的管理也要設置專人專崗進行負責，并且設置固定存放的場所，讓管理人員在可以被抵扣的期限內進行抵扣，從而減少涉稅風險，保證節(jié)稅效果的實現(xiàn)。

（2）成立專門的稅務管理部門

企業(yè)要想實現(xiàn)涉稅零風險，就必須要成立專門的稅務管理部門，招聘專門的稅務人員，并下設發(fā)票管理崗位和納稅籌劃部門，牢牢把握我國稅收政策的走向和規(guī)定，對公司大大小小的納稅事項進行嚴謹合理、合法合規(guī)的稅收籌劃，從而幫助企業(yè)減輕稅負，提高經(jīng)濟效益和競爭力。

四、結語

工程類項目投建產(chǎn)業(yè)鏈長，且稅務管理較為粗放，導致稅務管理水平低下，無法適應營改增稅制改革之后的發(fā)展需求。而進行合理的納稅籌劃和優(yōu)化稅務管理能夠盡可能地幫助企業(yè)減輕稅負，增加盈利空間，提高市場競爭力。