刁秀娟

（國都證券股份有限公司，天津 300200）

“十四五”規(guī)劃的出臺，為企業(yè)未來的發(fā)展提供了重要的信息，中國正在從數(shù)量時代邁向質(zhì)量時代。經(jīng)濟發(fā)展、創(chuàng)新驅(qū)動提上日程，如何改進效率、跟上日新月異的信息化時代，是每個企業(yè)面臨的全新挑戰(zhàn)，企業(yè)的生存發(fā)展必須要向管理要效益，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平、實現(xiàn)資源的高效利用尤為重要。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理實施過程中還存在一定的問題，因此，對預(yù)算管理進行研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

1.全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理，是指對企業(yè)未來一段時期內(nèi)通常為一年內(nèi)所進行的運營活動和財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測，為來年生產(chǎn)經(jīng)營活動制定計劃，有利于提高營運效率自我預(yù)測、下達任務(wù)、實現(xiàn)任務(wù)，并逐步在實現(xiàn)預(yù)算中完善管理，使預(yù)算理念深入中高層管理人員，實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)更精準(zhǔn)科學(xué)且全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍、預(yù)算執(zhí)行分階段全程跟蹤，預(yù)算管理高效正向反饋業(yè)務(wù)及管理水平的綜合管理體系。

2.全面預(yù)算管理的必要性和重要性

一方面，高質(zhì)量的全面預(yù)算管理有利于強化企業(yè)適應(yīng)市場的能力。在國內(nèi)外日趨復(fù)雜的經(jīng)濟形勢下，市場競爭趨于激烈，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)愈加嚴峻，應(yīng)及時把握國內(nèi)外市場最前瞻性的信息，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化趨勢，跟上并引領(lǐng)發(fā)展，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時轉(zhuǎn)型，制定可持續(xù)發(fā)展的增長模式。同時，要適應(yīng)國內(nèi)外不可預(yù)測的系統(tǒng)性風(fēng)險，采用科學(xué)合理的全面預(yù)算管理來抵御企業(yè)風(fēng)險，以適應(yīng)市場環(huán)境變化。

另一方面，內(nèi)部管理水平的提升離不開高效率的全面預(yù)算管理。事前預(yù)測、事中跟蹤、事后復(fù)盤，是公司全面預(yù)算管理的必要流程。高質(zhì)量的預(yù)算管理有助于完善內(nèi)部管理水平、提高企業(yè)抗風(fēng)險能力、適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展，并可以對公司資源進行深入整合和合理應(yīng)用。通過加強預(yù)算監(jiān)督與考核，促進企業(yè)提高管理水平。再有，通過企業(yè)的實際績效考核與預(yù)算目標(biāo)進行對比分析，可以為管理決策者提供強有力的數(shù)據(jù)支持，也為企業(yè)考核工作提供很大的幫助。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

企業(yè)分配的資源有限，行業(yè)內(nèi)部競爭日益加劇，為了提高市場占有率，務(wù)必加大各項投資研究、營銷支持服務(wù)的支出，而預(yù)算通常會根據(jù)營業(yè)收入控制變動費用的開銷。一旦預(yù)算業(yè)績無法達成，管理者通常會增加業(yè)務(wù)相關(guān)的變動費用支出，例如：營銷宣傳、擴大人力規(guī)模等造成變動費用率暴增。

1.對待全面預(yù)算管理不夠嚴謹，在認識上存在一定的誤區(qū)

有些領(lǐng)導(dǎo)及員工存在認識上的偏差，單純認為該項工作屬于財務(wù)部門的職責(zé)，沒有將本部門的經(jīng)驗和建議充分應(yīng)用于預(yù)算管理中，導(dǎo)致企業(yè)整體管理水平不高。

企業(yè)更多局限于財務(wù)預(yù)算，而系統(tǒng)高效的全面預(yù)算管理需要企業(yè)各業(yè)務(wù)線條、各管理層綜合考慮國內(nèi)外經(jīng)濟形勢、國家戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)發(fā)展趨勢、市場競爭環(huán)境等因素，企業(yè)結(jié)合自身的優(yōu)劣形勢、考慮市場經(jīng)營系統(tǒng)性風(fēng)險，制定切實可行的預(yù)算目標(biāo)，而財務(wù)部門的戰(zhàn)略高度和行業(yè)信息動態(tài)掌握有限，往往不能實現(xiàn)預(yù)算的可操作性，各部門間的協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮不出來。對下屬子公司預(yù)算編制要求不一，沒有出具合情合理的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，而是變成一種談判博弈，導(dǎo)致總預(yù)算的完整性、全面性、科學(xué)性和可比性無法實現(xiàn)，對下屬子公司的考核也難以平衡。

2.編制結(jié)果相對保守，無法反映企業(yè)的真實業(yè)務(wù)水平

企業(yè)在編制預(yù)算過程中相對保守，最主要的原因是企業(yè)在預(yù)算基礎(chǔ)上實施考核和增量要求，沒有關(guān)注企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和年度非常規(guī)業(yè)務(wù)收入，使預(yù)算編制脫離實際情況，往往是為了完成下達的績效考核任務(wù)，無法兼顧到企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、外部市場條件和行業(yè)前景，準(zhǔn)確性欠妥，企業(yè)營運活動無法高效予以控制。確定預(yù)算目標(biāo)的過程，通常是在博弈的過程中完成，不嚴格評估方案，數(shù)據(jù)的合理性欠妥，因此約束力不強。

3.預(yù)算工作落實不到位

首先，管理層職務(wù)升遷、薪酬待遇并沒有與預(yù)算的實現(xiàn)情況嚴格掛鉤；其次，對于預(yù)算目標(biāo)沒有如期達成，沒有一個明確量化的獎懲機制，導(dǎo)致子公司是為了應(yīng)付總部預(yù)算編制要求才做的；最后，若預(yù)算未達成編制要求，管理人往往是根據(jù)既定數(shù)據(jù)，將偏差原因反饋給上級管理者。若全面預(yù)算管理長此以往，將失去其權(quán)威性并浪費預(yù)算編制成本，變成管理者和執(zhí)行者之間的博弈，會影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)并降低公司的市場競爭力。

4.部門之間缺乏溝通

全員參與，集思廣益，強化企業(yè)的頂層設(shè)計，運用科學(xué)的方法，以利用有限的資源，實現(xiàn)高效發(fā)展，是全面預(yù)算管理的宗旨。企業(yè)除了常規(guī)業(yè)務(wù)需要建立預(yù)算外，各個下轄部門，信息系統(tǒng)、人力資源、市場開發(fā)、投資研究等都要根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展建立預(yù)算，且進行有效跟蹤。對于企業(yè)的全面預(yù)算管理，無論是管理層還是普通員工，認識不夠深入清晰，粗略地認為是財務(wù)管理，經(jīng)營計劃，各個部門不能有效的協(xié)調(diào)，站在公司更高的角度以戰(zhàn)略思維去考慮，在預(yù)算費用的時候，各自為戰(zhàn)，常常以完成任務(wù)的心態(tài)提交表格或者數(shù)據(jù)，旨在完成預(yù)算目標(biāo)，部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

1.提高對預(yù)算管理的認知

企業(yè)高層應(yīng)該意識到實現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)從來都不是一蹴而就的，要根據(jù)自身的優(yōu)劣勢，循序漸進地實現(xiàn)目標(biāo)，是一個漫長而艱巨的過程。因此，對預(yù)算目標(biāo)進行分階段、分項目科學(xué)地量化細分，分解目標(biāo)，形成年度、季度和月度預(yù)算進度表，逐步形成完善的責(zé)任體系。

要以企業(yè)業(yè)績及未來業(yè)務(wù)重點為導(dǎo)向，全面預(yù)算的制定也要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相吻合。要想如期達成總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，那么諸多分公司的預(yù)算規(guī)劃必不可少。所以，公司的平衡發(fā)展要與全面預(yù)算密切結(jié)合起來。既然要以實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略為前提，那么預(yù)算在制定的過程中就要摒棄“只為達成考核而預(yù)算”這一錯誤的觀點。一些財務(wù)指標(biāo)，如收入、利潤等，要納入考量的范圍，同時也要兼顧其他相關(guān)的指標(biāo)，例如：客戶滿意度、公司業(yè)務(wù)的合規(guī)、就業(yè)解決為當(dāng)?shù)刈龀龅呢暙I、業(yè)績提升、公司成長、企業(yè)文化等多個維度予以綜合考量。秉承務(wù)實的態(tài)度，發(fā)揚主人翁精神，齊心協(xié)力，上下同心，做好全面預(yù)算，促進公司長遠發(fā)展。與此同時，要統(tǒng)一預(yù)算目標(biāo)，使其科學(xué)合理有效，這樣有利于公司在有限的資源范圍內(nèi)進行充分合理的配置，使得資源的效率可以最大限度地發(fā)揮出來，從而推進公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.采用科學(xué)有效的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法多種多樣，靈魂在于溝通，制定出利于公司可持續(xù)發(fā)展的導(dǎo)向性數(shù)據(jù)，預(yù)算的理念是前瞻性、目標(biāo)性、科學(xué)性地為運營發(fā)展提供引領(lǐng)。企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展，針對不同的預(yù)算標(biāo)的，結(jié)合行業(yè)數(shù)據(jù)、市場背景和過往經(jīng)驗，靈活使用預(yù)算編制方法，本著實事求是的態(tài)度，綜合考慮市場風(fēng)險，逐一溝通各項非常規(guī)預(yù)算標(biāo)的，避免流于形式，旨在提供有價值的數(shù)據(jù)。合理控制變動費用和固定費用的比例，及公司所處的地理位置、行業(yè)周期、人力成本，進行充分合理的調(diào)研，對于國家層面的行業(yè)政策、監(jiān)管導(dǎo)向市場環(huán)境等及時跟蹤，分析各因素的動態(tài)變化，迅速調(diào)整企業(yè)資源配置計劃，從而更高效地完成預(yù)算目標(biāo)。

3.建立預(yù)算反饋考核機制

一方面，制定良好的預(yù)算結(jié)果反饋評價機制，每月對收入、成本、費用等制作預(yù)算執(zhí)行情況表。結(jié)合預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況，將總體預(yù)算管理和各線條預(yù)算管理多維度分析，向相應(yīng)的管理者定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，如有超支，及時預(yù)警偏差，并對接下來的費用支出做出明確的請示，并查找原因、總結(jié)不足、自我反省。

另一方面，出臺可行的獎懲措施。將預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，執(zhí)行的能動性都納入考核體系，有效落實到各級負責(zé)人，并及時公示所有的進度表，不斷強化預(yù)算的重要性并激發(fā)員工的責(zé)任心，最大程度調(diào)動員工工作的積極性，明確自己的工作與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)息息相關(guān)，采用多樣化的獎勵政策，如實物獎勵、職務(wù)升遷、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，從而集體合力，更好地實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃。

4.加強全員參與意識，充分發(fā)揮各部門間的協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)的生存發(fā)展跟每一位員工息息相關(guān)，需要全員的支持，而員工的主動性主要來自薪酬待遇。因此，人事部門要將績效考評與各部門的預(yù)算管理結(jié)合起來。預(yù)算作為一種有效的業(yè)務(wù)管理工具，在業(yè)務(wù)導(dǎo)向、投資策略、運營管控和績效評估等方面發(fā)揮了重要引領(lǐng)作用。企業(yè)從上到下都要有個具體的考核標(biāo)準(zhǔn)和奮斗的方向。不僅要求管理層對預(yù)算管理高度重視，每個員工都要樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識，各司其職，各盡其責(zé)，確保預(yù)算管理有序進行。

四、結(jié)論

企業(yè)的發(fā)展需要結(jié)合自身實際情況，采用切實可行的預(yù)算管理辦法，充分發(fā)揮預(yù)算管理效率。集中企業(yè)有限資源做好全面預(yù)算管理，全員參與，開源節(jié)流、提升管控效率。要堅持頂層設(shè)計、制度建設(shè)等統(tǒng)籌運作，分階段分步驟制定切實可行、符合企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展及未來戰(zhàn)略導(dǎo)向，并能調(diào)動全員的積極性參與全面預(yù)算管理，達到前瞻性、合理性、激勵性共存的預(yù)算方案，調(diào)研編制、實際執(zhí)行、及時反饋、過程調(diào)整、事后總結(jié)、揚長避短等缺一不可，不斷總結(jié)過往經(jīng)驗、保持敏銳的市場洞察力、及時糾錯，從而實現(xiàn)資源的有效配置，適應(yīng)激烈的市場競爭，力求實現(xiàn)企業(yè)各層面的效益最大化。