張 因

（傳奇電氣（沈陽）有限公司，遼寧 沈陽 110136）

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

第一，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完備。目前，我國大部分企業(yè)存在著內(nèi)部控制環(huán)境不完善的問題，一方面體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，企業(yè)內(nèi)部“一權(quán)獨(dú)大”的問題較為普遍，董事長和總經(jīng)理為同一人的現(xiàn)象較為常見，沒有明確企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)審批機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部往往存在“一言堂”的問題，容易產(chǎn)生巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大部分企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)控制，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的工作，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和自身工作息息相關(guān)，阻礙了內(nèi)部控制管理水平的提高。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。部分企業(yè)在管理過程中沒有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，管理層依靠經(jīng)驗(yàn)管理風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象較為普遍，往往當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才匆忙應(yīng)對(duì)，沒有風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)案，也沒有結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分類管理，不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

第三，企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏有效管控。企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及采購付款環(huán)節(jié)以及銷售收款環(huán)節(jié)等，部分企業(yè)在這兩個(gè)環(huán)節(jié)的管理中沒有明確管理重點(diǎn)，沒有針對(duì)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)制定管控方案，容易產(chǎn)生管理流于形式的問題。

第四，信息溝通機(jī)制不健全。部分企業(yè)沒有明確信息溝通的方式，在內(nèi)部沒有通過信息軟件實(shí)現(xiàn)平級(jí)與上下層級(jí)之間的溝通，即便部分員工發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，由于溝通機(jī)制落后也難以將風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)傳遞。

第五，內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)揮不充分。內(nèi)部監(jiān)督職能主要是依靠審計(jì)部門開展的，但是大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門僅為財(cái)務(wù)部門下屬的分支，在工作中受制于領(lǐng)導(dǎo)的約束，即便發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)也難以采取強(qiáng)有力的管理措施，不利于內(nèi)部控制工作的改善。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)的經(jīng)營方式有重大的影響，也對(duì)內(nèi)部控制的其他四要素產(chǎn)生重大影響，因此企業(yè)需要重視對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

第一，完善企業(yè)的組織架構(gòu)。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，依據(jù)內(nèi)部控制管理的要求，設(shè)置健全的組織架構(gòu)，明確各層級(jí)崗位的具體職責(zé)，促使內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)內(nèi)得到有效執(zhí)行，并針對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的缺陷對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整。首先，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到董事會(huì)的重要性。董事會(huì)作為企業(yè)管理工作中的最高決策組織，要發(fā)揮董事會(huì)的決策性作用，讓董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部具有權(quán)威性。其次，需要在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由董事會(huì)授權(quán)，確保內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)具有獨(dú)立性。再次，要落實(shí)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)。監(jiān)事會(huì)應(yīng)該有部分員工代表，由監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，避免企業(yè)舞弊問題的發(fā)生。

第二，重視管理者的能力。大部分企業(yè)存在著管理者內(nèi)控管理能力不高的問題，員工專業(yè)能力也存在缺陷。為了彌補(bǔ)企業(yè)成員能力上的不足，需要通過外部招聘和內(nèi)部培訓(xùn)相結(jié)合的方法，提高管理層和員工的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部需要建立和企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的員工激勵(lì)機(jī)制，提高員工工作積極性。

第三，端正員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的管理層要提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，從思想意識(shí)上重視內(nèi)部控制工作。同時(shí)，管理層需要提高自身的內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工開展內(nèi)部控制工作的培訓(xùn)，讓普通員工了解內(nèi)部控制工作的要求[1]。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

部分企業(yè)在管理的過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)不足，甚至僅依靠經(jīng)驗(yàn)管理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，容易給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要改變風(fēng)險(xiǎn)管理不足的局面，需要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、管理機(jī)制。

第一，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨各類因素可能會(huì)帶來不同的影響，負(fù)面的影響可能給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)在管理過程中對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，充分考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況，分析社會(huì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、政治環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上判斷彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)的措施，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及風(fēng)險(xiǎn)影響程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)必須要及時(shí)制定措施予以解決，對(duì)于對(duì)企業(yè)產(chǎn)生微不足道影響的風(fēng)險(xiǎn)可以忽略。

第二，企業(yè)需要將各類風(fēng)險(xiǎn)管理工作相銜接，在企業(yè)內(nèi)部健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。不同企業(yè)有不同的特點(diǎn)，因此在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)也有所差異。企業(yè)需要針對(duì)自身的實(shí)際情況以及主營業(yè)務(wù)，在經(jīng)營過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不斷優(yōu)化，以防范企業(yè)經(jīng)營失敗的問題。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要通過SWOT分析的方式判斷企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)、威脅，從而提出企業(yè)發(fā)展的措施，為企業(yè)管理工作的改進(jìn)提供參考。

第三，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析之后，企業(yè)需要落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)處理的方式。在權(quán)衡利弊及博弈之后，制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式。企業(yè)要盡可能規(guī)避企業(yè)內(nèi)部一權(quán)獨(dú)大的問題，讓企業(yè)各層級(jí)的員工參與到風(fēng)險(xiǎn)管理的工作中，在管理過程中集思廣益，提高員工參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的積極性[2]。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)優(yōu)化

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)需要針對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不斷完善，并制定有效的管理措施。大部分企業(yè)主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及以下兩方面內(nèi)容：

第一，采購付款環(huán)節(jié)。在采購付款環(huán)節(jié)，主要包括采購申請(qǐng)控制、存貨入庫控制、應(yīng)付賬款控制、會(huì)計(jì)記錄控制等。首先，在采購環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)要求財(cái)務(wù)部門設(shè)置完善的采購審核程序，審核所需要采購的物資以及存貨數(shù)量，防范倉儲(chǔ)部門管理方面存在問題。在企業(yè)內(nèi)部增設(shè)財(cái)務(wù)部門的審核控制程序，考慮到采購工作具有時(shí)效性期，因此財(cái)務(wù)部門僅需要對(duì)采購的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審核。同時(shí)，企業(yè)需要協(xié)調(diào)采購部門與財(cái)務(wù)部門制定一套有效的付款政策，確保付款政策具有一致性與連貫性。此外，企業(yè)需要針對(duì)供應(yīng)商的管理設(shè)置一套完善的管理標(biāo)準(zhǔn)，要求供應(yīng)商提供相應(yīng)的資料并明確供應(yīng)商的審核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)營狀況、信用情況進(jìn)行定期了解，確保供應(yīng)商能夠滿足企業(yè)采購要求。其次，倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)。倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)需要加強(qiáng)對(duì)存貨的盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)不流失。在企業(yè)內(nèi)部成立清點(diǎn)小組，做到分工明確，并對(duì)存貨的放置有清晰掌握，對(duì)各類資產(chǎn)卡片進(jìn)行編號(hào)。最后，付款環(huán)節(jié)。企業(yè)需要嚴(yán)格執(zhí)行入庫物資付款制度，在驗(yàn)收過程中分析實(shí)際數(shù)據(jù)與收貨單是否相符，對(duì)不符的需要進(jìn)行溝通并查明原因。

第二，銷售收款環(huán)節(jié)。首先，銷售環(huán)節(jié)。部分企業(yè)存在銷售批準(zhǔn)程序不規(guī)范的問題，企業(yè)在銷售之前必須要執(zhí)行嚴(yán)格的批準(zhǔn)程序，明確銷售標(biāo)準(zhǔn)。如果由于時(shí)間、空間的限制導(dǎo)致不能及時(shí)取得書面憑據(jù)的，也需要有相關(guān)的電子郵件、傳真件，并在事后補(bǔ)辦程序。其次，收款環(huán)節(jié)。部分企業(yè)存在應(yīng)收賬款回收慢問題，企業(yè)需要將銷售人員業(yè)績與回款相掛鉤，減少壞賬發(fā)生的可能性，避免業(yè)務(wù)人員為了銷售業(yè)績盲目賒銷的問題。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)各類崗位的控制，促使各崗位之間形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，強(qiáng)化銷售人員在工作中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免制度流于形式的問題。

（四）優(yōu)化信息溝通渠道

當(dāng)今社會(huì)是信息化社會(huì)，有效的信息溝通不僅能夠提高企業(yè)內(nèi)部工作效率，還能防范風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制有效性。隨著企業(yè)的高速發(fā)展，企業(yè)的信息量也將不斷增加，企業(yè)需要構(gòu)建完善的信息溝通系統(tǒng)，加強(qiáng)信息溝通反饋機(jī)制，確保平級(jí)與上下層級(jí)之間實(shí)現(xiàn)有效的溝通?？梢酝ㄟ^電子郵件、在線溝通、網(wǎng)絡(luò)會(huì)議、現(xiàn)場會(huì)議等不同方式與不同溝通渠道相結(jié)合，確保信息能夠得到順暢傳遞。在企業(yè)內(nèi)部，需要優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程管理，制定相關(guān)人員的溝通機(jī)制，例如：對(duì)不符合管理流程的業(yè)務(wù)申請(qǐng)進(jìn)行駁回時(shí)，需要加強(qiáng)與相關(guān)人員的溝通，讓相關(guān)人員了解到流程駁回的具體原因。在外部溝通方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)客戶及供應(yīng)商信息的收集，通過搭建供應(yīng)商管理平臺(tái)的方式，讓供應(yīng)商在供應(yīng)商平臺(tái)響應(yīng)訂單，從而提高供應(yīng)商管理的有效性，并將供應(yīng)商、客戶的信息及時(shí)更新，確保企業(yè)掌握第一手的供應(yīng)商、客戶資料。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的監(jiān)督職能主要由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中起著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的情況，還需要幫助企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的管理者要予以內(nèi)部審計(jì)人員一定的權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)人員也需要注重自身專業(yè)素養(yǎng)的提高，掌握會(huì)計(jì)、法律、審計(jì)方面的知識(shí)，以適應(yīng)崗位的需求。在內(nèi)部審計(jì)的工作中，企業(yè)需要建立一套有效的內(nèi)部審計(jì)體系，并完善內(nèi)部審計(jì)制度，將審計(jì)責(zé)任分配到具體的審計(jì)崗位，完善審計(jì)內(nèi)容、程序、方法，以確保內(nèi)部控制工作有效落實(shí)。

三、結(jié)語

本文在分析內(nèi)部控制問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制五要素提出了內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策。通過分析筆者認(rèn)為，企業(yè)在未來發(fā)展的過程中需要針對(duì)內(nèi)部控制中存在的各類問題加強(qiáng)研究，并不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，針對(duì)內(nèi)部控制存在的主要問題制定有效的優(yōu)化對(duì)策，以全面提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。