張建華，衛(wèi)帥奇

1.東北石油大學(xué) 石油經(jīng)濟(jì)與管理研究所；2.東北石油大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、引言

我國歷來高度重視企業(yè)人力資源工作和人力資源事業(yè)發(fā)展，幾十年來我國企業(yè)的人才隊(duì)伍快速壯大，人才效能持續(xù)增強(qiáng)，人才比較優(yōu)勢穩(wěn)步增強(qiáng)。人力資源會計(jì)可以有效核算和報(bào)告企業(yè)的人力資源價(jià)值。我國人力資源豐富，面對規(guī)模宏大的人才大軍，人才管理起來十分繁瑣復(fù)雜，人才管理問題日益凸顯，必須要大力深化人才發(fā)展體制機(jī)制改革，這就需要人力資源會計(jì)，為我們精細(xì)化管理提供了一條行之有效的途徑。然而，企業(yè)現(xiàn)行的人力資源核算方式尚不成熟，還停留在人事部。與財(cái)務(wù)部的結(jié)合不夠緊密。

二、企業(yè)頂層設(shè)計(jì)

要想在企業(yè)大力推進(jìn)人力資源會計(jì)的建設(shè)，必須得到公司頂層的大力支持。即公司董事會和股東大會，要從頂層設(shè)計(jì)的高度重視建設(shè)。首先是，公司溝通合作機(jī)制的建立。人事部的一部分信息要和財(cái)務(wù)部溝通。這就需要一個(gè)機(jī)構(gòu)保障溝通的順暢-形成人力資源會計(jì)工作組，工作組由1名組長，兩名副組長，若干名既懂會計(jì)，又懂人事，經(jīng)驗(yàn)豐富的組員組成。這個(gè)工作組直屬于公司董事會，只對董事會負(fù)責(zé)。主要工作是：直接聯(lián)系財(cái)務(wù)總監(jiān)和人事總監(jiān)，負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)人事部和財(cái)務(wù)部的工作，搭建兩部門的聯(lián)系橋梁。

企業(yè)人力資源會計(jì)的頂層設(shè)計(jì)總目標(biāo)是，要改變以為會計(jì)核算忽視人力資源價(jià)值，忽視人力資產(chǎn)這一重要要素的格局，深化人才發(fā)展體制機(jī)制改革，準(zhǔn)確的核算評估企業(yè)的人力資源價(jià)值。在企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及關(guān)鍵核心技術(shù)領(lǐng)域，擁有一大批戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)科技人才、一流科技領(lǐng)軍人才和創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)。在企業(yè)的潛在領(lǐng)域，積極主動(dòng)的挖掘更多具有頂尖水平的高層次復(fù)合型人才，形成企業(yè)智慧級人才軍團(tuán)，使得企業(yè)能夠跨越轉(zhuǎn)型發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨越轉(zhuǎn)型高質(zhì)量發(fā)展和建設(shè)百年知名企業(yè)，以及文化強(qiáng)國戰(zhàn)略提供強(qiáng)有力支撐。

三、人力資源會計(jì)微觀設(shè)計(jì)流程

萬丈高樓平地起，任何頂層設(shè)計(jì)終究要落到實(shí)處。戰(zhàn)略的實(shí)施要依靠戰(zhàn)術(shù)的支撐。那么人力資源會計(jì)如何具體操作？確認(rèn)價(jià)值時(shí)，具體把哪些人力資源信息作為人力資源會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)；根據(jù)后期人事信息的動(dòng)態(tài)變動(dòng)，如何進(jìn)行核算人力資源的后續(xù)處理；最終如何計(jì)入企業(yè)的報(bào)表中，都是我們這里要具體討論的。

（一）人力資源的會計(jì)確認(rèn)

在確認(rèn)了人力資源的價(jià)值后，我們的人力資源會計(jì)必定要對其進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)入公司的人力資源賬簿中。這一部分，至關(guān)重要，也是人力資源會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的具體表現(xiàn)，體現(xiàn)了人力資源和會計(jì)的高度融合。

首先，我們要設(shè)立一個(gè)會計(jì)科目-“人力資產(chǎn)”，人力資產(chǎn)是指企業(yè)過去的招聘或者其他事項(xiàng)形成的，由企業(yè)簽約固定歸屬或者實(shí)質(zhì)歸屬于企業(yè)的，預(yù)期會給企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)帶來經(jīng)濟(jì)價(jià)值的人力資源。人力資產(chǎn)可以分為短期流動(dòng)人力資產(chǎn)和長期非流動(dòng)人力資產(chǎn)。其中，短期流動(dòng)人力資產(chǎn)是指任職期限在1年內(nèi)的人力資產(chǎn)，主要包括臨時(shí)工、外包工、派遣工等派遣工種；長期非流動(dòng)資產(chǎn)是指任職期限在1年或者超過1年的人力資源，主要包括正式合同工，編制人員等。

人力資產(chǎn)特征：

1、人力資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)簽約固定或者實(shí)質(zhì)歸屬于企業(yè)的資源。

2、人力資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)帶來經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

3、人力資產(chǎn)是由企業(yè)過去的招聘或者其他事項(xiàng)形成的。

本質(zhì)上講，人力資產(chǎn)也是會計(jì)要素-資產(chǎn)中的一項(xiàng)。是對資產(chǎn)這一會計(jì)要素的完善。人力資源也是企業(yè)的一種資源或者說資產(chǎn)。會計(jì)就應(yīng)該對其進(jìn)行核算和監(jiān)督。反饋給企業(yè)管理者，供其決策。

（二）人力資源會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)

衡量一個(gè)人力資源的價(jià)值，要從多方面入手。以往傳統(tǒng)的研究認(rèn)為，薪酬以及福利是一個(gè)人力資源的價(jià)值具體體現(xiàn)。但是這種觀點(diǎn)往往存在很大缺點(diǎn)，因?yàn)樾匠晔艿降貐^(qū)，行業(yè)，公司等多方面的外部因素干擾。并不能很好的評價(jià)一個(gè)人力資源的價(jià)值。我們更多的應(yīng)該從其內(nèi)部因素，同時(shí)結(jié)合外部因素來衡量一個(gè)人力資源的價(jià)值。把各自因素綜合起來評分，賦予一定的權(quán)重，作為人力資源會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。

（1）學(xué)歷、畢業(yè)院校

人力資源的價(jià)值確認(rèn)離不開學(xué)歷這一因素。正規(guī)高等的教育衡量了企業(yè)職工的學(xué)習(xí)能力和經(jīng)歷，一把來說學(xué)歷越高的員工，能力越高，對于企業(yè)的價(jià)值越大，為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)歷利益越高。這里我們按照現(xiàn)行的學(xué)歷層次進(jìn)行分析，賦予不同學(xué)歷的人力資源一定的價(jià)值評分。同時(shí)評分是富有彈性的，處于一個(gè)范圍內(nèi)，因?yàn)閷W(xué)歷還要結(jié)合畢業(yè)院校來分析。

（2）工作經(jīng)驗(yàn)：

當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，人力資源的工作經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蜉^好的代表員工的能力和價(jià)值。豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，往往代表有能力勝任企業(yè)當(dāng)前的崗位，工作經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)一部分說明了員工能做什么，你的能力有多大，員工的工作態(tài)度等。在一線操作車間崗位，一個(gè)熟練的具有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)工人，可以在同樣的工作時(shí)間，生產(chǎn)更多的零件或者商品，并且質(zhì)量上更好，合格率更高。在科研崗位方面，從事過基礎(chǔ)研究，有過研發(fā)經(jīng)歷的研究員，會比沒有任何經(jīng)驗(yàn)的員工更能勝任當(dāng)前工作。職能崗位亦是如此，會計(jì)崗位需要更多的工作經(jīng)驗(yàn)，在某些時(shí)候會計(jì)實(shí)操重于會計(jì)理論，會計(jì)越老越吃香就是這個(gè)道理。

（3）政治面貌

政治面貌是一個(gè)人力資源的以往以及將來思想的體現(xiàn)，一個(gè)人力資源所參加的組織越是先進(jìn)，越是具備優(yōu)越性，那么人力資源對于公司的價(jià)值將會越大。尤其是在國有大中型企業(yè)中，這一項(xiàng)因素的價(jià)值更大。因?yàn)槲覈€是以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，國企需要維護(hù)了社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，要承擔(dān)更多的社會責(zé)任。

（4）研發(fā)成果

對于高新技術(shù)企業(yè)和競爭激烈的知識密集型產(chǎn)業(yè)，研發(fā)成果往往體現(xiàn)出一個(gè)人力資源為企業(yè)帶來的潛在價(jià)值。當(dāng)研發(fā)成果轉(zhuǎn)換為具有商業(yè)應(yīng)用價(jià)值的技術(shù)后，企業(yè)的利潤將會以較大幅度增長。類似于華為，微軟，谷歌在內(nèi)的高科技企業(yè)，都會在研發(fā)成果方面多方面衡量員工的價(jià)值。研發(fā)成果的指標(biāo)有很多，選取時(shí)要盡量客觀公正，在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的公開透明的標(biāo)準(zhǔn)。

（5）企業(yè)日常人力考評信息

企業(yè)的傳統(tǒng)人力資源考評依然是我們?nèi)肆Y源會計(jì)在價(jià)值確認(rèn)時(shí)的有力參考標(biāo)準(zhǔn)。人力資源的價(jià)值和潛力是處于動(dòng)態(tài)變化之中的，人力資源工作組不可能去時(shí)時(shí)刻刻監(jiān)督管理企業(yè)的每一個(gè)人力資源。還是要依靠人事部發(fā)揮傳統(tǒng)特長，并且在人力資源工作組的協(xié)調(diào)指揮下，將日常出勤，活動(dòng)參與情況，思想動(dòng)態(tài)等信息分享給人力資源會計(jì)。

綜上所述，人力資源的價(jià)值是各種因素的綜合考量，不同于以往傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量時(shí)，只選擇資產(chǎn)的歷史陳本、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)更加復(fù)雜，更加綜合，至少包括三類：基礎(chǔ)信息價(jià)值（學(xué)歷、畢業(yè)院校、工作經(jīng)驗(yàn)、政治面貌等）、研發(fā)成果價(jià)值（論文、競賽、專業(yè)水平等）以及傳統(tǒng)的人事部考評價(jià)值三部分構(gòu)成。這三部分都以百分制計(jì)算，最終折算成價(jià)值總分。

價(jià)值總分＝基礎(chǔ)信息價(jià)值＋研發(fā)成果價(jià)值＋人力考評價(jià)值。

（三）人力資源會計(jì)后續(xù)處理

企業(yè)人力資源永遠(yuǎn)是處于動(dòng)態(tài)變化的過程。人力資源流入涉及到了人力資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)。那么人力資源的流出、深造學(xué)習(xí)、意外請假等事項(xiàng)涉及到了人力資源會計(jì)后期處理。流出主要包括：退休、內(nèi)退、調(diào)出、辭職、辭退和合同到期不續(xù)簽這幾類。對于此類情況，我們還要設(shè)置一個(gè)會計(jì)科目：人力資產(chǎn)清理科目。將人力資產(chǎn)及時(shí)從借方導(dǎo)出。

深造學(xué)習(xí)，分為脫產(chǎn)或不脫產(chǎn)學(xué)習(xí)深造，在這里分兩種后期處理。如果是不脫產(chǎn)的深造，那么員工依然處于在職狀態(tài)，符合上述人力資產(chǎn)的三個(gè)特征，可以根據(jù)學(xué)習(xí)課程的情況進(jìn)行人力資產(chǎn)的補(bǔ)計(jì)，增加其資產(chǎn)價(jià)值。

對于意外請假這種情況，尤其是出現(xiàn)意外事故的員工，單位要適當(dāng)予以計(jì)提人力資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，并發(fā)放福利補(bǔ)貼，體現(xiàn)公司責(zé)任。及時(shí)反饋人力資源變動(dòng)的數(shù)據(jù)情況。公司管理層能夠通過人力資源會計(jì)的數(shù)據(jù)及時(shí)了解組織內(nèi)所發(fā)生的人力資源變動(dòng)，它有利于一個(gè)企業(yè)人力資源和公司戰(zhàn)略的有效決策。

（四）人力資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)

本質(zhì)上講，人力資產(chǎn)也是會計(jì)六要素-資產(chǎn)中的一項(xiàng)。是對企業(yè)人力資源價(jià)值的一種深刻計(jì)量，是對資產(chǎn)這一會計(jì)要素的完善。所以本文認(rèn)為，應(yīng)本著盡可能較小影響現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的原則，把人力資產(chǎn)劃入資產(chǎn)類，我們只需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表也要加入人力資產(chǎn)這一項(xiàng)。具體填列時(shí)，要把人力資產(chǎn)給拆分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性的人力資產(chǎn)。拆分單獨(dú)填列，本質(zhì)上依然符合會計(jì)恒等式。

四、總結(jié)

新時(shí)代企業(yè)比以往任何時(shí)候都更需要人才。當(dāng)前，國際環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨一系列新問題和挑戰(zhàn)，企業(yè)面對壓力越來越大，企業(yè)之間的綜合實(shí)力競爭說到底是人才的競爭。人才是衡量一個(gè)企業(yè)綜合實(shí)力的重要指標(biāo)。企業(yè)發(fā)展靠人才，國家發(fā)展靠人才。發(fā)展人力資源會計(jì)，建立健全人力資源會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用發(fā)展，至關(guān)重要。只有企業(yè)管理從上到下的高度重視，從宏觀和微觀兩個(gè)方面設(shè)計(jì)考量，才能夠擁有一支規(guī)模宏大、素質(zhì)優(yōu)良、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、作用日益突出的人力資源隊(duì)伍。