周信君，劉怡瑤

(吉首大學 商學院，湖南 吉首 416000)

黨的十九大報告明確提出，“實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，按照產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、治理有效、生活富裕的總要求，加快推進農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化”。在鄉(xiāng)村振興過程中，解決環(huán)境問題是必然要求，而環(huán)境會計又在環(huán)境問題治理中扮演重要角色，想要解決環(huán)境問題，重視環(huán)境會計的核算是非常重要的。然而，企業(yè)是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的主要經(jīng)濟主體，所以構(gòu)建參與鄉(xiāng)村建設(shè)的企業(yè)環(huán)境會計核算體系尤為重要，可實現(xiàn)鄉(xiāng)村可持續(xù)發(fā)展。目前，我國多數(shù)鄉(xiāng)村發(fā)展已普遍到達小康水平，鄉(xiāng)村發(fā)展戰(zhàn)略已從過去的精準扶貧變?yōu)楝F(xiàn)在的鄉(xiāng)村振興，而鄉(xiāng)村振興發(fā)展的重點也從重工業(yè)移步到發(fā)展生態(tài)文明，比如旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)的發(fā)展，就更加需要環(huán)境會計的發(fā)展與融合。然而，由于現(xiàn)階段我國鄉(xiāng)村建設(shè)不斷發(fā)展，鄉(xiāng)村環(huán)境隨之日益惡化、鄉(xiāng)村資源逐漸短缺，為了實現(xiàn)環(huán)境保護，優(yōu)化鄉(xiāng)村資源配置，滿足鄉(xiāng)村經(jīng)濟與環(huán)境和諧發(fā)展的實際需求，創(chuàng)造一個生態(tài)環(huán)境變化的會計信息環(huán)境已經(jīng)成為人們關(guān)注的重點。

環(huán)境會計對于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施是尤為重要的，環(huán)境會計可以促進資源環(huán)境發(fā)展向好，進而推動鄉(xiāng)村振興的更好實施。如何推動環(huán)境會計的核算與發(fā)展，充分發(fā)揮其在鄉(xiāng)村振興中的作用，將成為政府相關(guān)部門和企業(yè)工作者的重要議題。

1 鄉(xiāng)村振興背景下環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 理論研究方面

我國是在20世紀90年代引入環(huán)境會計相關(guān)理論的，但在當時沒有得到重視，更不用說鄉(xiāng)村振興與環(huán)境會計的結(jié)合。然而近些年，我國環(huán)境情況不容樂觀，自然資源遭到破壞，使得環(huán)境會計這一研究課題成為熱門，國內(nèi)的一些期刊發(fā)表了大量有關(guān)環(huán)境會計的理論研究方面的文章，并且取得了一定的學術(shù)成果，比如，龔蕾(2010)針對目前鄉(xiāng)村環(huán)境惡劣的形勢，從微觀角度構(gòu)建了鄉(xiāng)村環(huán)境會計體系，加強推進農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境體系，制定和完善農(nóng)業(yè)環(huán)境會計準則等建議。馬志堅(2012)同樣針對環(huán)境問題，從5個方面分析了建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的必要性，為企業(yè)加強環(huán)境核算提出建議。周信君等(2019)在環(huán)境成本方面，指出環(huán)境成本在核算時要遵循經(jīng)濟與環(huán)境效益并重的原則。

然而總體來說，仍存在一些不足之處，研究內(nèi)容還相對狹窄：比如環(huán)境會計尚未形成完整的理論體系，實踐中也沒有一套切實可行的指標體系；環(huán)境會計與鄉(xiāng)村振興相結(jié)合的理論研究不夠深入。如：覃秋月(2019)就將對當前農(nóng)村會計體制的建設(shè)進行探討，從鄉(xiāng)村振興的需求出發(fā)，提出相關(guān)的建議，希望能夠促進鄉(xiāng)村振興下財務(wù)活動的有效開展。王瑩(2019)認為鄉(xiāng)村振興的背景下，產(chǎn)業(yè)融合趨勢、環(huán)境會計理論、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變等催生了農(nóng)村會計體制建設(shè)的一系列新需求。但其深度還相對落后，環(huán)境會計理論不夠先進，因此，參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)要重視對環(huán)境會計的研究，完善環(huán)境會計體系。

1.2 實踐方面

保護生態(tài)環(huán)境與整合鄉(xiāng)村資源是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略必不可少的一環(huán)，而農(nóng)業(yè)環(huán)境的保護也應(yīng)該進一步加強環(huán)境會計理論研究。目前，鄉(xiāng)村振興熱潮幾乎遍及農(nóng)村區(qū)域，鄉(xiāng)村振興所帶來的鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展卻建立在了環(huán)境污染惡化的基礎(chǔ)上，然而鄉(xiāng)村振興不僅是經(jīng)濟方面的振興，更是生態(tài)環(huán)境的和諧。雖然在理論研究方面，環(huán)境會計取得了一定的進步和發(fā)展，國家及政府部門也是積極支持與重視環(huán)境保護，推動環(huán)境會計與經(jīng)濟發(fā)展以及鄉(xiāng)村振興的結(jié)合，出臺了一些環(huán)境會計政策，但未得到更好、更廣泛的推行，也沒有具體的企業(yè)環(huán)境會計準則，多數(shù)參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)未實施環(huán)境會計，即便有少數(shù)企業(yè)實施環(huán)境會計，但會計體系仍不成熟，報表里也未曾體現(xiàn)，沒有區(qū)分環(huán)境資產(chǎn)和非環(huán)境資產(chǎn)以及環(huán)境負債與非環(huán)境負債，一些與環(huán)境相關(guān)的業(yè)務(wù)事項產(chǎn)生的成本費用未真正計入報表，也沒有在附注里進行披露。而且沒有指定環(huán)境會計等分析方法和工具，沒有建立起環(huán)境投入與環(huán)境產(chǎn)出的財務(wù)數(shù)據(jù)模型，未定量或定性研究環(huán)境和經(jīng)濟各要素間的關(guān)系，所以不能增強鄉(xiāng)村建設(shè)中對環(huán)境的保護，未將環(huán)境成本納入環(huán)境核算的范圍，因此，不能使人們更直觀地認識到鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境造成的影響。

2 環(huán)境會計存在的問題及原因分析

2.1 參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)和公眾環(huán)境責任意識薄弱

部分參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)環(huán)境責任意識薄弱，不重視環(huán)境問題，有關(guān)環(huán)境方面的經(jīng)濟事項也沒有自覺確認和披露，企業(yè)沒有完善的量化指標能把環(huán)境保護意識和經(jīng)濟效益聯(lián)系起來。而且，很多參與鄉(xiāng)村經(jīng)濟建設(shè)的企業(yè)認為從各方面考慮環(huán)保支出反而會“入不敷出”，增加企業(yè)成本，環(huán)保投入得不到切實的經(jīng)濟回報，很難從環(huán)境保護中獲得收益，在市場上的競爭力會被削弱。因此，很多企業(yè)不愿自覺行動，主動環(huán)保，積極性較差，以至于不愿主動核算環(huán)境成本、收入等環(huán)境事項，使得鄉(xiāng)村振興中的企業(yè)環(huán)境會計得不到發(fā)展與完善。

另外，不僅企業(yè)，公眾環(huán)境責任意識也比較薄弱。眾所周知，鄉(xiāng)村振興中的生態(tài)、環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的根本動力在于公眾，但政府部門是鄉(xiāng)村建設(shè)中企業(yè)的環(huán)境資料的主要信息使用者，只靠政府部門并不能有效推動環(huán)境保護，真正有助于環(huán)境保護的應(yīng)是社會公眾對環(huán)境問題的關(guān)切。但是目前，鄉(xiāng)村環(huán)保宣傳教育工作缺失，環(huán)保意識未深入人心，只有少數(shù)公眾自覺認為改善環(huán)境主要靠自身努力，也不愿意擔起監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會計信息是否披露的監(jiān)督責任。因此，鄉(xiāng)村企業(yè)和公眾環(huán)境責任意識薄弱就使得環(huán)境會計無法得到好的實施。

2.2 缺乏實際操作的企業(yè)環(huán)境會計準則

目前，我國的環(huán)境會計準則仍有許多問題，參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)還沒有建立統(tǒng)一、規(guī)范的環(huán)境會計體系，計量標準不統(tǒng)一，對環(huán)境會計所要確認及計量的事項認識不全面，部分參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)現(xiàn)在仍然不明確哪些事項屬于環(huán)境會計要考慮的對象，這種經(jīng)濟業(yè)務(wù)什么時間發(fā)生，應(yīng)該在什么時間納入環(huán)境會計信息系統(tǒng)中，這些都不知道如何操作。因此，若想客觀反映經(jīng)濟活動對企業(yè)經(jīng)營狀況和環(huán)境的影響，應(yīng)該對參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)環(huán)境會計確認、計量系統(tǒng)化，建立可供實際操作的環(huán)境會計準則。另外，目前尚沒有完善的環(huán)境資產(chǎn)、負債及收益的確認、計量、記錄及報告，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范遵循，相應(yīng)的環(huán)境會計理論以及方法體系也不夠完善，所以導(dǎo)致鄉(xiāng)村環(huán)境會計可操作性較差。此外，各部門環(huán)境執(zhí)法力度不夠，對于環(huán)境管理的力度較弱，以至于某些企業(yè)不斷產(chǎn)生新的污染源，這也成了鄉(xiāng)村振興中企業(yè)環(huán)境會計面臨的挑戰(zhàn)。

2.3 鄉(xiāng)村環(huán)境會計的信息披露不規(guī)范、缺乏環(huán)境會計監(jiān)督體系

環(huán)境信息披露和環(huán)境報告是環(huán)境會計顯著重要的一部分，因為參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)通過對環(huán)境會計信息的披露，可以了解自己的經(jīng)濟行為及這種行為給環(huán)境所帶來的影響，從而使自身經(jīng)營成果考慮到環(huán)境效益，使核算更加科學、客觀。但是目前，參與鄉(xiāng)村建設(shè)中的企業(yè)自覺、積極對環(huán)境會計信息披露者較少，即使有部分企業(yè)對環(huán)境會計信息進行了披露，但披露內(nèi)容以及披露領(lǐng)域等也不規(guī)范和健全，而且其披露的結(jié)果中大多僅僅是文字表述，缺乏定量分析、可比性交叉分析與比較分析。另外，環(huán)境會計信息的披露方式也沒有規(guī)范，多數(shù)參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)環(huán)境會計信息的衡量方式都用非貨幣指標，這就比較零散，很難在財務(wù)報表中表示，所以在披露中不能更好地傳達想要表示的環(huán)境信息。而且，環(huán)境會計披露信息較少，且大多是對環(huán)境的利好信息，不能提供有效的環(huán)境會計信息?？梢哉f，參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題是目前鄉(xiāng)村的環(huán)境會計面臨著的挑戰(zhàn)之一。另外，鄉(xiāng)村振興中環(huán)境會計缺乏完善的監(jiān)督體系，法律監(jiān)督機制不完備，內(nèi)部監(jiān)控薄弱，對企業(yè)經(jīng)營者的約束機制不健全，往往造成鄉(xiāng)村環(huán)境污染嚴重，這也是目前鄉(xiāng)村的環(huán)境會計存在的問題之一。

2.4 鄉(xiāng)村環(huán)境會計人才缺乏

目前，我國的會計人員按傳統(tǒng)的會計知識與標準去培養(yǎng)，而鄉(xiāng)村大多數(shù)會計僅有會計知識的皮毛，由于未專門設(shè)置環(huán)境會計專業(yè)，缺乏環(huán)境、經(jīng)濟及其他知識，缺少綜合分析能力。但環(huán)境會計涉及面廣、需要較強的操作性，在具體操作過程中需與其他學科知識相結(jié)合，需要高素質(zhì)綜合會計人才，許多參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)缺乏專攻環(huán)境領(lǐng)域的真正的會計專業(yè)人才，以及缺乏對環(huán)境會計確認計量后進而能夠管理環(huán)境會計，形成決策的管理環(huán)境人才，這使得環(huán)境會計在鄉(xiāng)村振興中的實施更加困難。另外，雖然很多鄉(xiāng)村都在實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，但鄉(xiāng)村經(jīng)濟相對于城市而言仍過于單薄，對于會計人才引進的福利待遇也較低，而且即便很多有環(huán)境會計知識的人才也不愿離開大城市回到家鄉(xiāng)發(fā)展，以至于在環(huán)境會計方面缺乏懂環(huán)境業(yè)務(wù)、環(huán)境相關(guān)政策規(guī)定的領(lǐng)頭人。

3 鄉(xiāng)村振興背景下環(huán)境會計的發(fā)展策略

3.1 提高企業(yè)環(huán)保意識，鼓勵社會公眾參與環(huán)境會計

環(huán)境會計的發(fā)展離不開參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)以及社會大眾的支持，為進一步增強兩者的環(huán)保意識，應(yīng)定期舉行企業(yè)環(huán)保培訓、動員會議，還應(yīng)開展固廢和水氣治理設(shè)施的專項檢查行動，幫扶企業(yè)解決環(huán)境管理和治理的難題，讓每位公眾、每個企業(yè)都成為生態(tài)環(huán)境的保護者、建設(shè)者，加快鄉(xiāng)村的綠色發(fā)展。提高企業(yè)的環(huán)保意識，這樣企業(yè)才能在鄉(xiāng)村振興中自覺融入環(huán)境會計，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項中主動考慮環(huán)境成本及收益，從而促進環(huán)境會計的發(fā)展。提高環(huán)保意識，鄉(xiāng)村振興中的政府職能部門應(yīng)制定環(huán)境保護相關(guān)政策，鼓勵甚至強制要求企業(yè)披露環(huán)境會計信息，要在社區(qū)和鄉(xiāng)間對公眾大力進行宣傳，加強他們的環(huán)保意識，也以此使之監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境會計是否按規(guī)計量和披露。另外，媒體也是推動企業(yè)履行環(huán)境責任的重要力量，通過發(fā)布企業(yè)對于環(huán)境的主動承擔責任，并以榜單排名的方式公布出來，評選出“環(huán)保先鋒”“鄉(xiāng)村最佳環(huán)保企業(yè)”等，對這些于環(huán)境保護做出貢獻的企業(yè)給予鼓勵和獎勵，使企業(yè)和公眾認識到環(huán)境責任的履行不僅有利于社會，也有利于鄉(xiāng)村的環(huán)境會計發(fā)展，進而利于鄉(xiāng)村經(jīng)濟建設(shè)的可持續(xù)化。

3.2 制定出可供企業(yè)操作的環(huán)境會計準則

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中企業(yè)制定出可供操作的會計準則是非常重要的，以準則體系指導(dǎo)環(huán)境會計在企業(yè)中的具體實踐。目前，可以參考現(xiàn)有的會計準則體系，按照基本準則、具體準則、應(yīng)用指南，多層次的構(gòu)建參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)的環(huán)境會計準則體系。在基本準則方面，對環(huán)境會計的目標、確認計量、內(nèi)容方式等做出基本規(guī)定；在具體準則方面，可針對參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及的環(huán)境會計要素信息的披露做出相應(yīng)的規(guī)范。除此之外，還可以將傳統(tǒng)成本中環(huán)境成本的部分從環(huán)境會計核算體系中分離出來，采用環(huán)境成本和傳統(tǒng)成本并行核算的模式，分別編制環(huán)境報表和財務(wù)報表，待條件成熟時再分離，這種方式比較符合鄉(xiāng)村現(xiàn)階段的實際；由于環(huán)境會計要素較復(fù)雜，還可以簡化要素分類，起初只設(shè)置環(huán)境成本和負債兩大要素，隨著條件的不斷成熟，逐步完善設(shè)置新的會計要素。

3.3 推行以環(huán)境成本為核算內(nèi)容的環(huán)境會計核算體系

由上述分析可知，參與鄉(xiāng)村振興中企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)重點解決環(huán)境成本的確認與計量問題：①建立科學的環(huán)境成本核算體系，只有這樣，才能更好地反映鄉(xiāng)村振興中企業(yè)經(jīng)濟事項所涉及的環(huán)境投入，以及環(huán)境破壞的影響力度，為今后環(huán)境會計假設(shè)、環(huán)境會計要素及環(huán)境會計科目設(shè)置等提供基礎(chǔ)和依據(jù)。②應(yīng)該更加細化環(huán)境成本的科目明細，設(shè)立一級、二級科目，這樣更能顯示經(jīng)營業(yè)務(wù)的科目賬務(wù)處理，具體體現(xiàn)成本的環(huán)境用途與支出。另外，應(yīng)根據(jù)環(huán)境成本的不同情況，進行不同的賬務(wù)分類和處理，如一筆環(huán)境相關(guān)支出，是為了繼續(xù)生產(chǎn)還是擴大規(guī)模，抑或是管理部門、銷售部門，從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用到回收都應(yīng)該設(shè)立環(huán)境成本明細科目，通過明細科目體現(xiàn)環(huán)境用途。對于一些無法量化的環(huán)境費用，如水污染、環(huán)境污染的治理費用，需采用定性和定量的方法結(jié)合來合理估計，而且在測算環(huán)境成本時要分為事前環(huán)境成本、事中環(huán)境成本以及事后環(huán)境成本，期末轉(zhuǎn)入本年利潤。

3.4 完善鄉(xiāng)村環(huán)境會計的信息披露制度、加強監(jiān)督

健全參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度，首先要明確會計信息披露形式，再獨立編制環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表等財務(wù)報表；建立鄉(xiāng)村生態(tài)指標考核體系，定期進行考察，在鄉(xiāng)村企業(yè)內(nèi)實行強制加自愿相結(jié)合的半強制體系，使其融入環(huán)境會計制度體系內(nèi)，比如：①可以通過稅收減免、榮譽稱號等鼓勵企業(yè)自愿披露；②可以通過上述設(shè)立的環(huán)境會計準則體系、規(guī)章制度實行強制性披露，這樣既可以保證信息披露的數(shù)量要求又能保證其質(zhì)量水平。另外，在環(huán)境信息的披露中可以披露財務(wù)、非財務(wù)信息兩個方面，非財務(wù)信息多以文字敘述，可以披露污染源、環(huán)境污染原因、污染物的種類等，而財務(wù)信息以數(shù)據(jù)為主，反映參與鄉(xiāng)村振興的企業(yè)環(huán)境會計的情況。另外，要加強環(huán)境會計監(jiān)督體系，比如通過制定會計信用評價規(guī)則，將違背環(huán)境保護的企業(yè)或個體納入“警告名單”，并采取相應(yīng)懲罰，嚴重破壞環(huán)境的，嚴肅處理并取消其執(zhí)業(yè)資格。