黃倩倩

（中國船舶科學(xué)研究中心 江蘇 無錫 214082）

內(nèi)部人控制（Insider Control）是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。國有資產(chǎn)流失、會計信息失真是我國國企改革過程中的內(nèi)部人控制的主要表現(xiàn)形式。青木昌彥曾就指出，在新舊體制轉(zhuǎn)軌過程中，在一部分企業(yè)里確實存在著“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，國家作為所有者的意志和利益被架空，一些企業(yè)的國有資產(chǎn)被蠶食，有的被轉(zhuǎn)移。如何對內(nèi)部人控制加以控制是保護國有資產(chǎn)，實現(xiàn)改革目的的重大現(xiàn)實問題。國企改革三年行動聚焦了八個方面，第一個就是要完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，堅持“兩個一以貫之”，形成科學(xué)有效的公司治理機制。由以上理論方針可以看出，公司治理一直是企業(yè)管理面臨的課題，造成國有企業(yè)集團往往下屬控股公司數(shù)量多，業(yè)務(wù)多元，分布分散，集團公司監(jiān)督的職能往往也發(fā)揮得不充分。加強對控股公司的財務(wù)管控顯得十分重要，同時，如何利用現(xiàn)代管理手段對結(jié)構(gòu)復(fù)雜的國有企業(yè)集團進行財務(wù)管控也值得研究。

一、集團公司加強對下屬控股公司財務(wù)管控的必要性

（一）防范風(fēng)險的需要，保持國有資本保值增值

國有控股公司由于管理不善出現(xiàn)了問題，集團公司責(zé)任難逃。由于集團公司往往缺少對控股子公司日常經(jīng)營的參與，監(jiān)管不到位，很難及時發(fā)現(xiàn)子公司經(jīng)營中存在的問題。各控股公司會計人員素質(zhì)參差不齊，且人員一般都是公司直接招聘，他們往往習(xí)慣執(zhí)行本公司上級的指示，而不會站在整個集團公司角度去思考問題，如果集團總部缺少財務(wù)管控，一旦各控股公司財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員發(fā)生串通舞弊行為，母公司難以及時發(fā)現(xiàn)，從而造成國有資本流失的后果不堪設(shè)想。

（二）提升管理的需要，從粗放型向精細化管理轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)模式下，由于下屬控股公司分散，集團公司往往對控股公司采取指派負責(zé)人、工資總額控制、業(yè)績考核即“管人”、“管錢”、“管業(yè)績”的粗放型管理模式，一般并不干涉控股公司具體運作。集團公司財務(wù)往往也很難參與到控股公司的財務(wù)管控中去。隨著精細化管理理念的傳播，及國有企業(yè)降本增效的目標，向管理要效益的目標越來越清晰，從財務(wù)角度加強集團總部對控股公司的管理就十分必要了。精細化管理就是落實管理責(zé)任，將管理責(zé)任具體化、明確化，它要求每一個管理者都要到位、盡職。這樣就實現(xiàn)了從只要業(yè)績到過程參與，落實了集團公司的監(jiān)管責(zé)任。

（三）提升會計信息質(zhì)量的需要，更好地為科學(xué)決策提供財務(wù)支持

控股公司的會計信息質(zhì)量高低，決定了合并層面整個集團公司會計信息的準確性。如果各公司各自為政，缺少統(tǒng)一管控，由于會計核算方法、財務(wù)數(shù)據(jù)口徑等等不一致，將會導(dǎo)致合并報表層面的財務(wù)數(shù)據(jù)失真。同時，如果各公司只盯著自己的業(yè)績目標，不利于集團整體目標的實現(xiàn)。這就需要從集團母公司層面加強對控股公司的財務(wù)管控，在匯總分析子公司數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，為企業(yè)制定更加協(xié)調(diào)一致、可持續(xù)發(fā)展的決策。

二、加強對控股公司財務(wù)管控的措施

（一）加強財務(wù)監(jiān)督和指導(dǎo)

鑒于各控股公司財務(wù)人員往往缺少動力站在集團公司角度考慮問題，成立以集團總部人員組成的財務(wù)管控工作小組，對控股公司財務(wù)進行監(jiān)督和指導(dǎo)顯得十分必要。通過賦予工作組成員財務(wù)系統(tǒng)權(quán)限，公司財務(wù)管服小組可定期或不定期，對控股公司的會計核算和財務(wù)管理進行遠程監(jiān)督并結(jié)合現(xiàn)場檢查，對涉及會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、賬務(wù)處理不當(dāng)、財務(wù)信息不準確等問題，及時督促公司財務(wù)人員進行整改；對涉及違反財經(jīng)法規(guī)、會計職業(yè)道德以及公司財務(wù)內(nèi)控制度等問題，及時反饋給集團總部領(lǐng)導(dǎo)，由集團總部與公司相關(guān)人員溝通交流，通過以上手段來提高公司會計信息質(zhì)量，防范資金支出、應(yīng)收款項、業(yè)務(wù)招待費支出等財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)國有資本保值增值。

（二）集中控制系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限

傳統(tǒng)模式下，控股公司的財務(wù)管理系統(tǒng)都是各自設(shè)置，缺少統(tǒng)一的安排。各個公司之間的財務(wù)管理模式和水平也存在差異，導(dǎo)致集團公司對子公司整體的財務(wù)管控存在一定的難度。首先，從制度層面上，統(tǒng)一控股公司會計核算辦法和財務(wù)管理制度，規(guī)范控股公司會計核算標準和政策，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性，使財務(wù)管理工作有章可循。其次，統(tǒng)一控股公司財務(wù)核算標準（包括科目體系，賬集信息，項目及往來輔助、固定資產(chǎn)、存貨核算模式等），其中，在1級2級科目設(shè)置、項目輔助核算類別、編碼規(guī)則、客商檔案分類及編碼規(guī)則、憑證類型、結(jié)算方式等各方面，均保持與上級集團公司最終發(fā)布的核算體系標準一致，并且將上述關(guān)鍵的軟件系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限，集中到集團公司系統(tǒng)管理員手中，控股公司層面無系統(tǒng)設(shè)置修改權(quán)限，僅可在各自權(quán)限范圍內(nèi)進行本公司的制單、查詢、打印、復(fù)核、記賬、增設(shè)相應(yīng)核算檔案信息等常規(guī)操作，從而避免了因隨意修改產(chǎn)生賬表結(jié)構(gòu)紊亂現(xiàn)象。

通過以上措施的執(zhí)行，有助于控股公司會計核算基礎(chǔ)標準統(tǒng)一，核算方法規(guī)范，會計信息質(zhì)量評判尺度一致，核算基礎(chǔ)檔案信息更改權(quán)限集中且受控，保證了會計信息質(zhì)量和信息水平。

（三）提升控股公司會計信息質(zhì)量

在黨的“十九大”報告中，明確提出了“運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化建設(shè)手段開展工作”。本文以基于云端用友U8-ERP財務(wù)系統(tǒng)為例，同時引入商務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)（BI），通過PC端和手機端為公司高層及時、快速提供財務(wù)數(shù)據(jù)分析，加大數(shù)據(jù)分析利用力度。

1.改善控股公司與集團總部之間財務(wù)數(shù)據(jù)傳遞

在用友云平臺上，集團母公司管理人員一方面可以打開U8 Cloud軟件網(wǎng)頁，查看各公司實時的財務(wù)狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)會計處理差錯，重點關(guān)注大額資金變動、收入成本變化的底層原因，一改以往因缺少遠程管控手段而造成的信息不對稱的滯后被動局面；另一方面各公司經(jīng)理不用再擔(dān)心出差在外，無法及時了解本公司當(dāng)前的經(jīng)營狀況，可打開手機或平板登錄與企業(yè)微信綁定的BI系統(tǒng)，隨時查閱各項實時財務(wù)經(jīng)濟指標及變化趨勢，為應(yīng)對瞬息萬變的市場競爭提供第一手決策依據(jù)。

2.利用BI智能商務(wù)分析系統(tǒng)，充分挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)價值

控股公司財務(wù)人員財務(wù)分析水平不一，往往只停留在核算，缺少對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，或者分析得不夠深入，財務(wù)數(shù)據(jù)的價值難以體現(xiàn)。同時，各控股公司及母公司決策層，大都不是財務(wù)專業(yè)出身，對傳統(tǒng)的財務(wù)報表理解起來比較困難，而且無法直觀了解并分析數(shù)據(jù)背后的原因，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)的財務(wù)決算報表難以為更多的管理者，快速方便地提供高效的決策參考數(shù)據(jù)。通過BI分析，用各種直觀的可視化圖表展示對比性、結(jié)構(gòu)性、趨勢性的分析結(jié)果，將財務(wù)專業(yè)語言轉(zhuǎn)化成便于溝通、易于理解的通用語言，增強會計信息的可理解性和服務(wù)功能，更加直觀地揭示問題風(fēng)險。同時，利用BI數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)提供的豐富業(yè)務(wù)指標模板庫，充分挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)對預(yù)算管理、資金管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險預(yù)警、決策分析等各方面的應(yīng)用價值。

3.利用信息化手段，改善對賬困難的局面

傳統(tǒng)模式下，各公司財務(wù)信息不能共享，對賬工作往往需要將財務(wù)系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)，導(dǎo)出到表格里進行人工逐筆核對，工作量大且容易出錯。根據(jù)控股公司規(guī)模和業(yè)務(wù)需求，分步開展信息化建設(shè)，不僅打通集團總部與各公司之間的信息壁壘，而且要實現(xiàn)各公司業(yè)財聯(lián)通，實現(xiàn)對賬自動化，充分抵消關(guān)聯(lián)交易，自動生成合并報表，大大降低工作量，提升財務(wù)報表水平。

4.加強內(nèi)部交流，不斷提高公司財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

各個公司雖然分散在各處，但產(chǎn)權(quán)關(guān)系強，管理關(guān)系弱的局面需要改善。作為集團母公司應(yīng)該牽頭凝聚各公司力量。比如，定期組織集團整體層面的業(yè)務(wù)研討會、控股公司財務(wù)預(yù)決算工作布置會，邀請公司管理層、人事部門、經(jīng)營部門共同參與，及時宣貫集團要求。同時，加強各公司之間的交流，互相學(xué)習(xí)?？刹扇∝S富多樣的形式，開展專題的財務(wù)報告分析評比等活動，激勵公司會計人員提升專業(yè)素質(zhì)，提高集團整體財務(wù)報表質(zhì)量。

結(jié)束語：

隨著國企改革三年行動方案的不斷推進，國有企業(yè)集團要想做優(yōu)做強做大，必須要優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，具體到集團型企業(yè)層面，加強對下級控股公司管控是重要的一環(huán)，對控股公司管控的水平高低會影響整個企業(yè)集團的發(fā)展。因此，集團型國有企業(yè)要加強對下屬控股公司的財務(wù)日常監(jiān)督和指導(dǎo)，落實監(jiān)督責(zé)任；建立統(tǒng)一的財務(wù)核算體系，提升會計信息質(zhì)量；利用信息化等現(xiàn)代管理手段實現(xiàn)信息共享，提高工作效率，改善決策水平。人力是企業(yè)發(fā)展的核心動力，提高財務(wù)人員專業(yè)水平，尤其是要培養(yǎng)適應(yīng)集團型發(fā)展的復(fù)合型財務(wù)人才。