王麗懿

（上海市教育委員會(huì)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理中心 上海 200003）

一、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，長期采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。這樣的記賬基礎(chǔ)雖能實(shí)實(shí)在在地反映單位所擁有的現(xiàn)金流，卻不能全面、準(zhǔn)確地反映出單位成本核算以及收支配比情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。于是在黨的十八屆三中全會(huì)中，審議通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，《決定》提出了“改進(jìn)預(yù)算管理制度，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度?！痹凇稒?quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》中也明確要求，建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架體系。包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，健全完善政府會(huì)計(jì)制度；制定政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法和操作指南，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開制度等。通過政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以全面、清晰地反映出行政事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況，因此對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告的需求，也顯得尤為重要。

二、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的難點(diǎn)

（一）收入成本核算配比難點(diǎn)

由于之前行政事業(yè)單位，一直采用收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，導(dǎo)致現(xiàn)在很多財(cái)務(wù)人員，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入成本的核算，存在一知半解的狀態(tài)，無法有效地運(yùn)用政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，行政事業(yè)單位本身也對(duì)成本核算的意識(shí)不夠強(qiáng)烈。很多財(cái)務(wù)人員潛意識(shí)中，還是以現(xiàn)金實(shí)際流入流出作為記賬依據(jù)。比如對(duì)于接近年底產(chǎn)生的收入，不會(huì)主動(dòng)去預(yù)估相應(yīng)的成本。另外，由于行政事業(yè)單位的特殊性，成本核算預(yù)估工作也存在一定的困難，項(xiàng)目執(zhí)行中的不確定性較大，導(dǎo)致成本費(fèi)用無法科學(xué)的、準(zhǔn)確的預(yù)估并預(yù)提。

（二）關(guān)聯(lián)交易抵消口徑難點(diǎn)

內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬事項(xiàng)的確認(rèn)，是政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易是政府內(nèi)部的資金流動(dòng)。對(duì)于行政事業(yè)單位來說，在管理維度方面，不僅針對(duì)主管部門直接監(jiān)管的單位，還包括間接監(jiān)管的單位；在資金來源方面，不單單包括收到或支付給同級(jí)財(cái)政的交易，還包括非同級(jí)財(cái)政的關(guān)聯(lián)交易。比如教育主管部門直接監(jiān)管的直屬事業(yè)單位，收到或支付給另外一家直屬事業(yè)單位，或者是給各區(qū)縣公立學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，這些都屬于關(guān)聯(lián)交易需列式并抵消。但交易雙方對(duì)于此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的理解，造成會(huì)計(jì)處理方式不一致，比如一方列支在往來科目中，一方列支在費(fèi)用科目中，形成了報(bào)表差異事項(xiàng)。又或者雙方為規(guī)避系統(tǒng)審核錯(cuò)誤，將無法抵消的事項(xiàng)均納入“其他往來、其他收入、其他費(fèi)用”等事項(xiàng)中，這樣就會(huì)使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告中一些關(guān)聯(lián)交易未進(jìn)行抵消，從而導(dǎo)致單體報(bào)告中填報(bào)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)會(huì)缺失一部分。進(jìn)一步會(huì)影響到合并報(bào)告中數(shù)據(jù)的全面性、準(zhǔn)確性，合并數(shù)據(jù)會(huì)存在虛增收入或成本的情況發(fā)生。未做到應(yīng)抵盡抵原則。

（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析運(yùn)用難點(diǎn)

根據(jù)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》、《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》的要求，政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析，主要包含財(cái)務(wù)狀況分析、運(yùn)行情況分析以及財(cái)務(wù)管理情況。雖然現(xiàn)行《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》已提供了較為豐富的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但未從不同信息使用需求角度進(jìn)行整合，指標(biāo)的應(yīng)用說明比較單薄。目前更多的行政事業(yè)單位在分析時(shí)，重?cái)?shù)據(jù)輕分析，僅停留在以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的狀態(tài)，沒有建立起完整的分析方法和指標(biāo)體系，未使用有效的方法進(jìn)行深入探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)管理情況等。報(bào)告中存在僅僅列式指標(biāo)數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果，但未對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的說明。通過財(cái)務(wù)分析為報(bào)表使用者提供有價(jià)值的參考，依然任道而重遠(yuǎn)。

三、提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的建議

（一）加強(qiáng)收入成本配比，提高會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性

規(guī)范的賬務(wù)處理，是政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的前提和基礎(chǔ)，在實(shí)施了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，基層財(cái)務(wù)人員需做好新舊準(zhǔn)則之間的有效銜接，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。重視并提高賬務(wù)處理的全面性與準(zhǔn)確性。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，是填報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。針對(duì)年末收到項(xiàng)目款時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目的執(zhí)行狀態(tài)，分別處理。若項(xiàng)目未開始，則建議列示在預(yù)收賬款等往來科目中，而不是確認(rèn)在收入科目中。對(duì)于當(dāng)年度已開工未完成的項(xiàng)目，可根據(jù)項(xiàng)目費(fèi)用支付進(jìn)度比例確認(rèn)對(duì)應(yīng)收入，盡量做到收入費(fèi)用匹配原則。在日常記賬時(shí)，可以根據(jù)政府財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于“支付給本部門內(nèi)部單位”“支付給本部門以外的同級(jí)政府單位”“支付給本部門以外的非同級(jí)政府單位”“支付給其他單位”的分類，進(jìn)行核算。對(duì)事業(yè)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、經(jīng)營收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等，可通過輔助核算進(jìn)行分類，同時(shí)收入可以按照來源細(xì)分，費(fèi)用按照支付對(duì)象細(xì)分。同時(shí)在憑證摘要中，也可詳細(xì)列示收款方或支付方的名稱以及支付事項(xiàng)，方便在日后查詢統(tǒng)計(jì)使用。規(guī)范單位對(duì)于內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，確保填列報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）升級(jí)會(huì)計(jì)核算軟件、建設(shè)信息系統(tǒng)一體化

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制會(huì)涉及很多信息，在實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就為政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供了可靠的來源。所謂“工欲善其事，必先利其器”，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，為避免核算發(fā)生錯(cuò)誤，最需要的就是一套易操作、功能全的核算軟件。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息系統(tǒng)一體化逐步融入行政事業(yè)單位的日常工作中。建議將報(bào)銷系統(tǒng)、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)核算等系統(tǒng)融合在一起，將會(huì)大大減少工作量，提高工作效率。報(bào)銷系統(tǒng)可將收款、支付對(duì)象清楚地列示出來；資產(chǎn)管理系統(tǒng)能全面地反映資產(chǎn)情況以及折舊計(jì)提情況，預(yù)算系統(tǒng)可以直觀地體現(xiàn)預(yù)算管理全過程，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)則將最終的收支數(shù)據(jù)體現(xiàn)在報(bào)表中，四個(gè)系統(tǒng)可以設(shè)置成相互關(guān)聯(lián)，相互制約的信息一體化平臺(tái)。從多方面、多角度來確保信息的正確性、全面性。從而確保行政事業(yè)單位政府財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化、準(zhǔn)確性、全面性。

（三）提高人員業(yè)務(wù)能力，加大日常培訓(xùn)的力度

行政事業(yè)單位長時(shí)間使用的，是收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的記賬方式，導(dǎo)致基層財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬中，習(xí)慣運(yùn)用老思維處理日常賬務(wù)，思維模式不能及時(shí)轉(zhuǎn)換到權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存的狀態(tài)。要做好政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，就需要做好權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。建議通過定期培訓(xùn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解與運(yùn)用，熟練掌握在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬方式，剖析權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別與關(guān)聯(lián)。舉辦由淺到深的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，日?？梢酝ㄟ^知識(shí)問答、挑戰(zhàn)問答等形式，來判斷財(cái)務(wù)人員掌握的程度。多方位地開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與講解培訓(xùn)，通過實(shí)際操作或是案例分析等方式，讓財(cái)務(wù)人員形成深刻的記憶。定期開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制專題培訓(xùn)，對(duì)于編報(bào)過程中的問題可以座談會(huì)的形式來探討，互相交流經(jīng)驗(yàn)。不斷規(guī)范行政事業(yè)單位政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法，進(jìn)一步提高財(cái)政部門綜合報(bào)告的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，是為了向報(bào)告使用者全方位描述行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息。根據(jù)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》，單位可采用的分析方法有：比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法等。結(jié)合分析方法，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的分析部分主要分為：第一部分結(jié)合部門職能、工作任務(wù)等，說明單位年度工作目標(biāo)計(jì)劃以及執(zhí)行情況。第二部分是根據(jù)重要資產(chǎn)科目、負(fù)債科目分析結(jié)構(gòu)特點(diǎn)以及變化原因，可運(yùn)用比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法等。利用財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、重要資產(chǎn)成新率等，分析行政事業(yè)單位是否存在資不抵債，單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)新舊程度等事項(xiàng)。第三部分是根據(jù)收入結(jié)構(gòu)以及分布比例、費(fèi)用結(jié)構(gòu)以及變化情況，分析相關(guān)政策對(duì)于單位收入或是費(fèi)用變動(dòng)的影響?？蛇\(yùn)用比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法等，利用收入、費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析、經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出比率、公用支出比率、人均費(fèi)用率等指標(biāo)，反映行政事業(yè)單位收入與費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，是否存在動(dòng)用歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，分析單位成本控制的水平。針對(duì)三公經(jīng)費(fèi)還可以運(yùn)用趨勢(shì)分析法，分析行政事業(yè)單位對(duì)于三公經(jīng)費(fèi)的控制程度。第四部分根據(jù)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》要求，從部門預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理、績效管理、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面，反映行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的主要措施和取得成效。分析報(bào)告中財(cái)務(wù)指標(biāo)分析占比較大，深入分析行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)行情況，將會(huì)大大提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的總體質(zhì)量水平。

結(jié)束語：

綜上所述，行政事業(yè)單位在編報(bào)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告中，還存在著不少的難點(diǎn)，相信通過大力培訓(xùn)相關(guān)人員，規(guī)范現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)信息一體化的應(yīng)用等操作，會(huì)逐步解決難點(diǎn)。通過運(yùn)用多種方法深入分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，能更準(zhǔn)確地闡述行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。為單位未來的發(fā)展和管理提供更好的建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更有價(jià)值的參考，不斷提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值。