□林 菲

（蘇亞金誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）無錫分所 江蘇 無錫 214000）

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計是企業(yè)管理中的重要組成部分，能夠明確企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的財務(wù)問題，以便規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，從而推動企業(yè)長遠發(fā)展。為了有效整合財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計，企業(yè)應(yīng)聘請具有專業(yè)知識和豐富工作經(jīng)驗的注冊會計師，從而保障有關(guān)工作有效落實。對于社會現(xiàn)有審計資源無法滿足企業(yè)發(fā)展的情況，需要通過審計整合實現(xiàn)資源利用效果最大化[1]。

1 財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的區(qū)別與聯(lián)系

1.1 二者的區(qū)別

（1）審計對象存在差別。財務(wù)報表的審計對象主要為企業(yè)經(jīng)營成果、企業(yè)財務(wù)狀況以及企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況；內(nèi)部控制審計的對象主要為財務(wù)報告的形成機制。

（2）審計范圍不同。財務(wù)報表審計范圍較為狹窄，一般只選取會對財務(wù)報告產(chǎn)生較大影響的內(nèi)容，因此范圍、內(nèi)容以及樣本量都較小；而內(nèi)部控制審計無論是設(shè)計還是運行，都需要進行全面評價，涵蓋的范圍較大，樣本量也較多。

（3）內(nèi)部控制有效性評價的深度和準(zhǔn)確度要求存在差別。財務(wù)報表審計只是為后續(xù)決策提供信息依據(jù)，評論的深度和準(zhǔn)確度都相對較低；而內(nèi)部控制審計必須要獲取充分的數(shù)據(jù)，為內(nèi)部控制審計的合理性提供依據(jù)，重視存在的缺陷，對已有的缺陷進行有效評估，對內(nèi)部控制審計結(jié)論的深度和準(zhǔn)確度都有較高的要求[2-3]。

1.2 二者的聯(lián)系

（1）審計業(yè)務(wù)類型一致。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)類型一樣，二者所用的審計理論都具有指導(dǎo)性。

（2）風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念具有一致性。財務(wù)報表審計需要依據(jù)審計風(fēng)險模型對內(nèi)部控制風(fēng)險進行評估，然后根據(jù)評估結(jié)果確定審計程度和審計范圍，從而獲取審計證據(jù)。內(nèi)部控制審計主要通過模擬的方式收集證據(jù)，存在缺陷的風(fēng)險越大，所得到的審計關(guān)注也就越多。

（3）內(nèi)部控制測試是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的重要環(huán)節(jié)。無論是財務(wù)報表審計還是內(nèi)部控制審計，都需要進行內(nèi)部控制測試和評價。

2 財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合的重要性

2.1 減少審計費用，減輕被審計企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合后能夠有效節(jié)約審計成本，主要原因是如果分開審計，需要聘請兩家會計師事務(wù)所，增加費用支出；而整合后只需要聘請一家事務(wù)所就能夠做好審計工作。這樣不但減輕了被審計企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，還能優(yōu)化社會資源。

2.2 使審計證據(jù)相互印證，降低審計風(fēng)險

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合后，可以交由一家會計師事務(wù)所執(zhí)行審計工作，執(zhí)行人員可以是一名也可以是多名注冊會計師。這樣能夠有效避免信息不對稱、銜接不緊密的情況，能夠?qū)崿F(xiàn)審計證據(jù)相互印證，降低審計風(fēng)險。

2.3 避免重復(fù)性工作，提高審計效率

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間存在緊密聯(lián)系，二者的審計模式相似，能夠從企業(yè)的運營中得到真實有效的審計信息并進行風(fēng)險評估，幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的方式存在較多重合，會計師事務(wù)所在進行審計時，可以將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行匯總，這樣能夠有效避免重復(fù)操作，縮短審計時間，從而提高審計效率[4]。

3 財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合措施

3.1 完善財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合程序

企業(yè)應(yīng)從自身實際發(fā)展情況出發(fā)，結(jié)合整合審計工作的要求，對整合審計程序進行完善，確保整合審計程序不會對企業(yè)審計效果造成不良影響。企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門要對內(nèi)部審計的制度進行規(guī)范，對審計管理工作進行相應(yīng)的改進，以便解決影響審計業(yè)務(wù)發(fā)展中的問題，從而提高審計業(yè)務(wù)的科學(xué)性和規(guī)范性，促使企業(yè)整合審計工作能夠順利開展。企業(yè)各部門之間要加強合作，共同建立整合后的審計制度。會計師事務(wù)所應(yīng)整合審計力量，合理安排各部門的工作任務(wù)。在審計過程中，要充分突出審計的核心內(nèi)容，達到審計目標(biāo)，并且對整合審計結(jié)果進行復(fù)核，使企業(yè)整合審計得到充分落實[5-6]。

3.2 提高整合審計人員的素質(zhì)和能力

整合審計工作的完成質(zhì)量和效率直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，而整合審計人員的素質(zhì)和能力決定著審計工作完成的質(zhì)量與效率，因此需要加強對整合審計人員的培訓(xùn)。企業(yè)審計工作往往會涉及一些專業(yè)性較強的知識領(lǐng)域，這對整合審計人員提出了更高的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)對整合審計人員的工作質(zhì)量進行考核評價，通過建立獎懲機制，獎勵完成工作目標(biāo)的人員；對于沒有完成工作目標(biāo)的人員，應(yīng)采取一定的懲罰措施，以便提高整合審計人員工作的積極性和熱情。會計師事務(wù)所可以借助外部力量，聘請專家對審計人員進行指導(dǎo)，提高他們的工作質(zhì)量，審計人員也要進行自主學(xué)習(xí)，不斷豐富個人的專業(yè)知識[7-8]。

3.3 積極推進企業(yè)的信息化管理

信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)進入了一個嶄新的發(fā)展時期。在信息化時代，任何企業(yè)都在完善內(nèi)部的信息化管理，因此整合審計也需要創(chuàng)新審計模式。審計工具能夠為審計工作的開展提供輔助作用，計算機則是審計工作中的重要工具。企業(yè)需要審計的信息數(shù)據(jù)量十分龐大，如果不借助計算機，會消耗大量人力、物力和財力。在整合審計的過程中，審計人員要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審前調(diào)查，編制合理的審計方案，合理安排審計人員，從而有效提高審計工作效率。

4 財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合需要注意的問題

4.1 明確審計目標(biāo)

注冊會計師對企業(yè)進行審計時，要明確審計目標(biāo)，保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是財務(wù)報表整體是否存在因為錯誤或舞弊而使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差的情況。

注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時，需要重點關(guān)注與財務(wù)報表審計有關(guān)的內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，并非是全部的內(nèi)部控制內(nèi)容。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在審計目標(biāo)上存在較大差異，所以審計時的側(cè)重點也存在明顯差異，審計人員要正確區(qū)分財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的實際情況使用不同的審計程序。

4.2 審計人員應(yīng)具有獨立性

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合在我國發(fā)展的時間并不長，但是針對相關(guān)工作，國家早已明確了審計人員的獨立性。在企業(yè)整合審計過程中，由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計存在時間差，二者的審計內(nèi)容存在部分重合，會對審計人員的獨立性造成影響。審計人員在對企業(yè)進行整合審計時，要對審計工作更加嚴(yán)格，這樣能避免因獨立性缺失而出具錯誤的審計報告[9-10]。

4.3 互相利用審計成果

內(nèi)部控制審計是企業(yè)財務(wù)報表審計的重要基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價后，獲取內(nèi)部控制審計結(jié)果。如果評價結(jié)果不可靠，需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行重新審查[11]。

如果先對企業(yè)財務(wù)報表進行審計，審計結(jié)果只能對企業(yè)內(nèi)部控制起參考作用，并不完全符合內(nèi)部控制審計的要求，甚至?xí)?dǎo)致可信度下降。為了避免這種情況的發(fā)生，應(yīng)擴大財務(wù)報表審計范圍，收集更多數(shù)據(jù)。因此，要先對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，后對財務(wù)報表進行審計，這樣能夠有效減少重復(fù)，在提高審計結(jié)果可信度的同時，有效節(jié)約審計成本。

5 結(jié)束語

企業(yè)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合，不但能夠促進企業(yè)發(fā)展，還能有效提升企業(yè)的競爭力。通過對審計資源進行有效整合，能夠最大限度地發(fā)揮審計資源的效用，進而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。