陳方毅 王晨明 傅小徐

2019年8月，自然資源部辦公廳印發(fā)了《關(guān)于開展土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)工作的函》（自然資辦函〔1316〕號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：1316號(hào)文），對(duì)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制試點(diǎn)工作進(jìn)行了統(tǒng)一部署，試點(diǎn)工作開展以后，我們對(duì)土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表具體編制過程中面臨的一些問題、編制的理論基礎(chǔ)和路徑進(jìn)行分析研究。政府儲(chǔ)備土地是全民所有自然資源資產(chǎn)的重要組成部分，編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表，是行使全民所有自然資源資產(chǎn)所有者職責(zé)的基礎(chǔ)之一，可為編制全民所有自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

一、編制基礎(chǔ)

根據(jù)中央的要求，自然資源部負(fù)責(zé)落實(shí)全民所有自然資源資產(chǎn)報(bào)告制度，編制全民所有自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。之所以選擇以編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表作為突破口進(jìn)行試點(diǎn)探索，為編制全民所有自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，主要考慮是編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表有一定的工作基礎(chǔ)。從目前資產(chǎn)負(fù)債表已有的理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及所能獲取的土地儲(chǔ)備資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)數(shù)據(jù)來看，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的編制可以實(shí)現(xiàn)。

（一）土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論基礎(chǔ)

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制，盡管是一個(gè)全新概念，但其編制可以借鑒已有的理論基礎(chǔ)，主要有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、國家資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)擁有的或能夠控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)以及企業(yè)所有者對(duì)剩余資產(chǎn)的擁有權(quán)。其基本結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論基礎(chǔ)。其中，資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債是指企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。國家資產(chǎn)負(fù)債表是運(yùn)用企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表原理，將經(jīng)濟(jì)體內(nèi)某一時(shí)點(diǎn)所有經(jīng)濟(jì)部門的資產(chǎn)與負(fù)債分類加總列示，得到反映該經(jīng)濟(jì)體總量的報(bào)表。與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表不同的是，國家資產(chǎn)負(fù)債僅指金融資產(chǎn)，無實(shí)物對(duì)應(yīng)項(xiàng)。另外，由于國家資產(chǎn)負(fù)債表中部分資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值量是通過估算得出的，因此用“凈資產(chǎn)”來對(duì)應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”，“凈資產(chǎn)”通過“資產(chǎn)和負(fù)債的差額”得出。

（二）土地儲(chǔ)備資產(chǎn)與負(fù)債的核算基礎(chǔ)

財(cái)政部、國土資源部2018年聯(lián)合印發(fā)的《土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)管理辦法》（財(cái)綜〔2018〕8號(hào)）第十條規(guī)定“土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)所需的日常經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)與土地儲(chǔ)備資金實(shí)行分賬核算，不得相互混用?！薄锻恋貎?chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》（財(cái)會(huì)〔2008〕10號(hào)）對(duì)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)記賬方法明確采用“借貸記賬法”，并對(duì)相關(guān)核算作了詳細(xì)規(guī)定。

（三）土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源基礎(chǔ)

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”的數(shù)據(jù)來源有一定的基礎(chǔ)。如納入儲(chǔ)備范圍的土地和預(yù)付的土地前期開發(fā)支出。前者包括依法收回的國有土地，收購的土地，行使優(yōu)先購買權(quán)取得的土地，已辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、征收批準(zhǔn)手續(xù)并完成征收的土地，其他依法取得的土地；后者包括“七通一平”，以及與收儲(chǔ)土地相關(guān)的最基本的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。這些編制過程中所需要的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)都有詳實(shí)的記錄，數(shù)據(jù)來源具有很好的基礎(chǔ)輔墊。有條件的地方還可探索將生態(tài)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值等納入土地儲(chǔ)備資產(chǎn)價(jià)值量進(jìn)行核算。土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”的數(shù)據(jù)來源也有一定的基礎(chǔ)。如土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券、應(yīng)付賬款等，都可以作為“負(fù)債”，同樣數(shù)據(jù)都是容易獲取的。還可探索將因土地存在污染、文物遺存、礦產(chǎn)壓覆、洪澇隱患、地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等情況使儲(chǔ)備地塊達(dá)到可供狀態(tài)所需要支付的成本納入負(fù)債。

二、編制中存在的問題

編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表，作為編制全民所有自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)探索，不同于傳統(tǒng)的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)或某個(gè)單位編制的反映單位資產(chǎn)負(fù)債情況的資產(chǎn)負(fù)債表。土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的編制，是按照生態(tài)文明體制改革和自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的總體要求，本身具有一定的探索性和創(chuàng)新性，應(yīng)當(dāng)著重體現(xiàn)的是“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”這個(gè)概念。編制資產(chǎn)負(fù)債表，不是簡(jiǎn)單地填報(bào)一張表格，應(yīng)當(dāng)有合理的會(huì)計(jì)核算理論基礎(chǔ)作支撐。目前土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制過程中還存在一定的問題需要探索。

（一）運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表存在的問題

資產(chǎn)負(fù)債表不是將一些經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單拼湊成一張表，其表源于賬。就傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來說，會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)科目）與資產(chǎn)負(fù)債表，各欄目存在一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。編制資產(chǎn)負(fù)債表，是把一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)段內(nèi)會(huì)計(jì)賬上的數(shù)據(jù)“搬”到表上。在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)人員將業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的原始憑證提供給財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)憑證并進(jìn)行賬簿登記。比如：土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)支出5 000萬元，收儲(chǔ)一個(gè)地塊，應(yīng)當(dāng)是借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款（或庫存現(xiàn)金）”科目。到了年底，再把賬“搬”到表上，這樣就形成了資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表等。所以就傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來說，資產(chǎn)負(fù)債表的編制，必須有會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)，有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿作為依據(jù)。但是目前存在的問題是，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表并沒有編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬簿，沒有單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這就引申出第二個(gè)問題，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體問題。

（二）土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制的主體問題

目前土地儲(chǔ)備資產(chǎn)和負(fù)債由不同機(jī)構(gòu)、不同部門、不同會(huì)計(jì)主體分別記載于不同的會(huì)計(jì)賬簿上。例如與土地儲(chǔ)備資產(chǎn)相關(guān)的項(xiàng)目，由土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在土地儲(chǔ)備資金專用賬中記載；而與土地儲(chǔ)備負(fù)債相關(guān)的土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券，是作為政府負(fù)債的一部分，由財(cái)政部門負(fù)債記錄。土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債券募集到的資金，由財(cái)政撥付給土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)再用這筆資金收儲(chǔ)土地。因此，土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債實(shí)際是政府發(fā)行的專項(xiàng)債券，是納入地方政府專項(xiàng)債務(wù)限額管理的，土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債的收入、支出、還本、付息、發(fā)行費(fèi)用等是納入政府性基金預(yù)算管理的。

另外，按照《土地儲(chǔ)備管理辦法》（國土資規(guī)〔2017〕17號(hào)）規(guī)定，存在污染、文物遺存、礦產(chǎn)壓覆、洪澇隱患、地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等情況的土地，在按照有關(guān)規(guī)定由相關(guān)單位完成核查、評(píng)估和治理之前，不得入庫儲(chǔ)備。也就是說，對(duì)于可能形成負(fù)債的土壤污染、文物遺存、礦產(chǎn)壓覆、洪澇隱患、地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等情況，使儲(chǔ)備地塊達(dá)到可供狀態(tài)所需要支付的成本應(yīng)納入相關(guān)單位的負(fù)債，而不是納入土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的負(fù)債。對(duì)于由不同機(jī)構(gòu)、不同部門、不同會(huì)計(jì)主體分別記載在不同會(huì)計(jì)賬簿上的土地儲(chǔ)備資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)怎樣組合在一起，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體是編制過程中首先需要解決的問題。

（三）核算對(duì)象可計(jì)量問題

根據(jù)會(huì)計(jì)假設(shè)的要求，會(huì)計(jì)核算對(duì)主體所核算的內(nèi)容必須是定量的，不能是定性的，這些內(nèi)容應(yīng)具有可計(jì)量性。土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制，需要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行價(jià)值量核算。如某地塊存在地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，那么這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能形成的支出必須是可計(jì)量的，不能僅僅是定性的“有風(fēng)險(xiǎn)”。另外，根據(jù)1316號(hào)文要求，探索將生態(tài)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值等納入土地儲(chǔ)備資產(chǎn)價(jià)值量核算。這會(huì)進(jìn)一步增加資產(chǎn)價(jià)值的核算難度。目前，資產(chǎn)價(jià)值核算以及統(tǒng)一的核算方法選取，是土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制急需解決的問題。

三、土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制思路和路徑分析

（一）管理會(huì)計(jì)運(yùn)用

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的編制，應(yīng)在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)條件下，采用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，在探索編制的基礎(chǔ)上逐步進(jìn)行完善，最后形成土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制的會(huì)計(jì)核算體系。從以上分析情況看，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)據(jù)，來源于不同的會(huì)計(jì)主體，因此編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表，可以借鑒“管理會(huì)計(jì)”的思路和方法。管理會(huì)計(jì)是通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映經(jīng)營狀況，管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)主體不相關(guān)，它是以業(yè)務(wù)單元為主體，把與業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)反映到一張表上。也就是說，通過管理會(huì)計(jì)的思路和原則，可以將所需要的土地儲(chǔ)備資產(chǎn)、負(fù)債數(shù)據(jù)，從不同的會(huì)計(jì)主體、不同的會(huì)計(jì)賬簿提取過來，組成土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表。如土地儲(chǔ)備資產(chǎn)數(shù)據(jù)可以來源于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)編制的土地儲(chǔ)備資金專用賬，負(fù)債數(shù)據(jù)可以來源于財(cái)政部門發(fā)行的土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債，也可以是其他機(jī)構(gòu)或者單位在土地收儲(chǔ)工作中形成的相關(guān)支出。運(yùn)用“管理會(huì)計(jì)”的思路和方法作為編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)路徑的技術(shù)支撐，解決了在資產(chǎn)負(fù)債表編制過程中關(guān)于土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債是否應(yīng)當(dāng)納入負(fù)債核算的問題，以及編制的會(huì)計(jì)主體問題。

（二）土地儲(chǔ)備資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)確認(rèn)

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制最核心的要素是資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算結(jié)果。土地儲(chǔ)備相關(guān)規(guī)定要求做到“凈地”收儲(chǔ)，但是仍存在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的問題。如簽訂了收儲(chǔ)合同尚未支付補(bǔ)償金，是否應(yīng)當(dāng)納入土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的統(tǒng)計(jì)范圍？另外，探索將土地存在污染、文物遺存、礦產(chǎn)壓覆、洪澇隱患、地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等情況使儲(chǔ)備地塊達(dá)到可供狀態(tài)所需支付的成本納入負(fù)債，具體應(yīng)在多大程度上納入統(tǒng)計(jì)范圍？在報(bào)表編制時(shí)，這些都涉及會(huì)計(jì)處理過程中的或有事項(xiàng)處理（預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債）。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，或有事項(xiàng)是指“過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?！备鶕?jù)準(zhǔn)則第四條規(guī)定“或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。”也就是說，如果某一事項(xiàng)“很可能”導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，那就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表里反映；如果僅僅是“可能”，就不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表里反映，只需要做表外披露。

如何定義“可能”、“很可能”？根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

如補(bǔ)償合同已經(jīng)簽訂了，那這筆支出的可能性應(yīng)當(dāng)是大于95%，除非合同主體滅失，否則補(bǔ)償款肯定是需要支付的。這種情況就是“基本確定”，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。在土地儲(chǔ)備地塊中，如地塊存在地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，但是風(fēng)險(xiǎn)不大，形成支出的可能性小于等于50%，這種情況就是“可能”，不需要計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)計(jì)入或有負(fù)債，在表外披露就可以了。另外，“很可能”發(fā)生的事項(xiàng)無法用金額計(jì)量的，也應(yīng)計(jì)入或有負(fù)債，并進(jìn)行表外披露。

（三）土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成要素

土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論基礎(chǔ)。但考慮土地儲(chǔ)備部分資產(chǎn)和負(fù)債的核算采用估算得出，借鑒國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制，土地負(fù)債表構(gòu)成基本要素應(yīng)定義為土地儲(chǔ)備資產(chǎn)、土地儲(chǔ)備負(fù)債和土地儲(chǔ)備凈資產(chǎn)（權(quán)益），其中凈資產(chǎn)（權(quán)益）由資產(chǎn)和負(fù)債的差值得出。相對(duì)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，土地儲(chǔ)備資產(chǎn)和負(fù)債核算對(duì)象的范圍確認(rèn)更加簡(jiǎn)單，價(jià)值核算也相對(duì)容易?？紤]到我國土地儲(chǔ)備具體模式存在差異，在土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)編制期間，各地可以根據(jù)自身土地儲(chǔ)備的特點(diǎn)，選擇需要納入到資產(chǎn)、負(fù)債的核算對(duì)象。

總的來說，編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表可以借鑒管理會(huì)計(jì)的思路，利用土地儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中生成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和土地資產(chǎn)數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，更真實(shí)、準(zhǔn)確地反映土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)狀況。而對(duì)于可能形成負(fù)債的一些土地儲(chǔ)備經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里關(guān)于“或有事項(xiàng)”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此，目前編制土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)鍵是，按照財(cái)政部關(guān)于管理會(huì)計(jì)和成本核算指引的思想方法，對(duì)土地儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的成本核算主體、成本項(xiàng)目和范圍等資產(chǎn)負(fù)債表要素進(jìn)一步研究細(xì)化，編制具體的報(bào)表表式和編制指引，統(tǒng)一編報(bào)指標(biāo)口徑，提高報(bào)表編制工作的可操作性，為形成土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的編報(bào)體系打好基礎(chǔ)。

四、有關(guān)問題思考

在土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表編制過程中，還有一些需要進(jìn)一步探討的地方。土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表作為全民所有自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的一個(gè)探索，將來是否需要和全民所有自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制進(jìn)行銜接？或者只是作為政府部門對(duì)土地儲(chǔ)備管理的一個(gè)有效工具，形成一套獨(dú)立核算、獨(dú)立編制的土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表體系？

另外，將來國家考慮編制《國家資產(chǎn)負(fù)債表》，將非金融企業(yè)的國有資產(chǎn)、金融企業(yè)的國有資產(chǎn)、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)、國有自然資源資產(chǎn)都納入統(tǒng)計(jì)范圍，將涉及到合并報(bào)表問題。比如：發(fā)行的土地儲(chǔ)備專項(xiàng)債，財(cái)政納入行政事業(yè)單位報(bào)表統(tǒng)計(jì)，土地儲(chǔ)備管理部門納入土地儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表統(tǒng)計(jì)，合并報(bào)表是否涉及到抵消事項(xiàng)？如果參照管理會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)的思路編制報(bào)表，與其他幾類報(bào)表是不同維度的，用不同維度會(huì)計(jì)方法編制的報(bào)表，一般來說無法合并。