龔春萌

一、引言

在當(dāng)前減稅降費(fèi)的背景下，增值稅稅率降低、企業(yè)所得稅關(guān)于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)放寬、資源稅等小稅種在一定條件下可減半征收等，各種稅收優(yōu)惠政策增加。在經(jīng)濟(jì)增長的背后，帶來的是我國納稅人數(shù)量呈爆發(fā)式增長，回歸專管員管理模式來管理如此龐大的納稅人必定不現(xiàn)實(shí)。因此，將大數(shù)據(jù)運(yùn)用到稅收評估中，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，對龐大的納稅人的涉稅信息進(jìn)行合法性、合理性分析，對涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確高效的采集、評估、分析，不僅能提高對稅源的監(jiān)控，防止稅款流失，而且可以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高征納效率。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代納稅評估信息采集需求分析

（一）準(zhǔn)確性需求

準(zhǔn)確性是納稅評估的首要需求，涉稅信息的來源具有多樣性，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，包含企業(yè)直接間接的涉稅信息。在進(jìn)行現(xiàn)金流、物流、發(fā)票分析時(shí)，需要在定量分析上進(jìn)行定性分析，準(zhǔn)確分析出企業(yè)經(jīng)營情況，進(jìn)行納稅評估。面對海量數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)的分析、處理、運(yùn)用就顯得尤為重要，其中，準(zhǔn)確性是首要需求，是開展后續(xù)工作的關(guān)鍵。

（二）及時(shí)性需求

信息是動(dòng)態(tài)的，會(huì)隨著納稅人經(jīng)營情況的改變而改變，并且改變的數(shù)量及速度非常可觀。從納稅評估流程來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用信息進(jìn)行分析評估所需涉稅信息已是二次信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用信息進(jìn)行海量納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅分析，既需要評估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率是否超過行業(yè)預(yù)警值，也需要對企業(yè)各具體稅種、異常變動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行評估，包括橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ取Ｒ虼?，信息的及時(shí)性對納稅評估尤為重要，滯后的信息必定影響納稅評估結(jié)果。

（三）成本需求

大數(shù)據(jù)時(shí)代所采集的信息多種多樣，相同的信息會(huì)以不同載體表現(xiàn)出來。比如在對企業(yè)“三流一致”進(jìn)行分析時(shí)，會(huì)存在物流不一致的情況。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)如果是轉(zhuǎn)賣等，可能會(huì)造成這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，所以在一定程度上會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本。目前的稅務(wù)評估是采用計(jì)算機(jī)與人工相結(jié)合的分析方法，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，納稅評估的目標(biāo)之一是成本最小化，即采用最小的信息采集、信息處理成本來進(jìn)行納稅評估。

三、納稅評估工作成效及存在問題

（一）稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代的金稅三期工程

1.金稅三期工程亮點(diǎn)。在稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代，我國金稅三期工程具有諸多亮點(diǎn)。亮點(diǎn)之一，建立了全國統(tǒng)一的征管平臺(tái)。金稅三期工程對海量納稅人的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行了分類處理，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)更加了解企業(yè)的經(jīng)營情況、規(guī)模大小以及風(fēng)控水平，通過行業(yè)平均稅負(fù)率、營業(yè)成本變動(dòng)率、耗水耗電量等指標(biāo)，找出企業(yè)異常數(shù)值，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。亮點(diǎn)之二，構(gòu)建了現(xiàn)代納稅服務(wù)體系。金稅三期工程將多項(xiàng)業(yè)務(wù)整合到一個(gè)系統(tǒng)之中，使業(yè)務(wù)的辦理更加便捷。另外，金稅三期工程支持直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)文電等多種申報(bào)方式，方便納稅人，減少納稅成本。再者，金稅三期工程通過數(shù)據(jù)分析和輔助決策支持平臺(tái)，提供納稅人評價(jià)納稅服務(wù)的渠道，為稅務(wù)機(jī)關(guān)改善工作提供思考。亮點(diǎn)之三，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理系統(tǒng)信息化。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的金稅三期工程改進(jìn)原有傳統(tǒng)的稅收征管流程，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建了一個(gè)更加數(shù)據(jù)化、信息化、科學(xué)合理化的稅收管理信息系統(tǒng)。

2.金稅三期工程系統(tǒng)不足之處。一方面，數(shù)據(jù)的采集不夠全面深入且信息難以歸集。企業(yè)的涉稅信息繁多，而采集的信息關(guān)系到后期納稅評估的準(zhǔn)確性，金稅三期工程在部分?jǐn)?shù)據(jù)的采集上缺乏主動(dòng)性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性。在數(shù)據(jù)歸集方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于我國所得的非居民企業(yè)無法建立唯一的檔案，相關(guān)信息難以歸集。另一方面，相關(guān)涉稅信息運(yùn)用水平較低且數(shù)據(jù)分析能力有限。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)的分析處理上能力高低不同且各自為政，總體上缺乏對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入細(xì)致分析的能力。

（二）納稅評估工作成效

在逐步探索和實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)摸索出20余個(gè)有效的評估模型，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評估管控中起到了有力作用。在納稅數(shù)據(jù)龐大的今天，稅務(wù)評估借助大數(shù)據(jù)分析，使納稅評估工作從定性分析走向定量分析，從一元走向多元，有效引進(jìn)外部數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)處理整合，構(gòu)建起多方位的納稅評估體系，從行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅種風(fēng)險(xiǎn)、征管風(fēng)險(xiǎn)和納稅人遵從度等方面展開評估，加強(qiáng)實(shí)踐檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題，為下一步改革提供借鑒。

（三）納稅評估工作發(fā)展瓶頸

1.內(nèi)部瓶頸。同類型的稅收風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上會(huì)導(dǎo)致納稅評估模型失效。數(shù)據(jù)的不全面及評估模型的局限性會(huì)導(dǎo)致評估工作出現(xiàn)內(nèi)部瓶頸，主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)之間缺少勾稽關(guān)系，數(shù)據(jù)挖掘不到深層。

2.外部瓶頸。納稅評估工作需要多方數(shù)據(jù)融合。目前，部門間數(shù)據(jù)傳遞壁壘依然存在，導(dǎo)致評估成本增加。數(shù)據(jù)采集缺乏規(guī)范性導(dǎo)致評估工作不能深入進(jìn)行。另外，納稅評估缺乏先進(jìn)的技術(shù)作支撐，深層次的挖掘仍需要人工分析進(jìn)行，增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國納稅評估信息采集現(xiàn)狀及不足

（一）由納稅人直接報(bào)送涉稅信息的采集模式

定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況等數(shù)據(jù)是納稅人的法定義務(wù)，納稅人自行提供的數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評估的重要來源。隨著申報(bào)方式的多樣化，越來越多的納稅人選擇用網(wǎng)上申報(bào)來代替現(xiàn)場申報(bào)，逐步實(shí)現(xiàn)無紙化申報(bào)。在這種采集模式下，信息主導(dǎo)權(quán)在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息采集上處于被動(dòng)地位。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫提供信息的采集模式

稅務(wù)機(jī)關(guān)信息庫包括企業(yè)稅務(wù)登記、在線開具發(fā)票信息、納稅申報(bào)信息等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提供縱向?qū)Ρ饶骋黄髽I(yè)的營業(yè)成本變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅變動(dòng)率等涉稅信息，分析該企業(yè)在稅種稅負(fù)方面的變化而進(jìn)行納稅評估和防范化解；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過構(gòu)建納稅評估模型，對行業(yè)平均稅負(fù)率、增值稅發(fā)票開具情況等進(jìn)行橫向分析，判斷企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

但另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)只是基于納稅人報(bào)送的資料和基礎(chǔ)征管信息的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，在真實(shí)性和準(zhǔn)確性方面，仍然需要稅務(wù)機(jī)關(guān)利用第三方資料綜合分析作進(jìn)一步識別。

（三）從第三方獲取信息的采集模式

第三方信息的獲取在納稅評估中至關(guān)重要。僅僅通過納稅人自行報(bào)送和稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)庫的資料，無法對納稅人的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)分析。因此，在納稅評估時(shí)，往往需要通過第三方數(shù)據(jù)，比如運(yùn)輸公司開具的發(fā)票、耗水耗電量情況等對納稅人信息進(jìn)行分析。通過部門信息交換、互聯(lián)網(wǎng)查詢等方式提供的數(shù)據(jù)，更具真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

但是從征管的角度來說，第三方資料獲取難度較大，信息渠道復(fù)雜，納稅人涉稅信息隱蔽不易察覺，比如與自然人之間的涉稅信息分散且隱蔽，取證難度較大，這對我國稅收征管提出了巨大挑戰(zhàn)。要實(shí)現(xiàn)從第三方獲取的信息朝著準(zhǔn)確、高效的目標(biāo)發(fā)展，就必須解決技術(shù)瓶頸，打破部門壁壘。

五、大數(shù)據(jù)時(shí)代的納稅評估信息采集

（一）以國家統(tǒng)一稅務(wù)平臺(tái)為中心的采集模式

數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可信性是納稅評估的首要條件，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)重視數(shù)據(jù)的采集和存放，優(yōu)化稅務(wù)部門內(nèi)部數(shù)據(jù)庫，建立以國家統(tǒng)一稅務(wù)平臺(tái)為中心的采集模式。

1.增加非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采集。加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源戶和跨地區(qū)交易稅源戶的信息采集。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，應(yīng)對行業(yè)建立涉稅信息評價(jià)體系，對于超過預(yù)警區(qū)間的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)分析，對于以前年度存在偷漏稅行為的企業(yè)重點(diǎn)篩查，確定高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。增加非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的采集，有利于掌握母子公司之間、集團(tuán)內(nèi)部間的涉稅信息，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)查找稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)防范。

2.增加可視化服務(wù)內(nèi)容。目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有各種各樣的查詢納稅人涉稅信息的模塊，但是不同的數(shù)據(jù)庫可能會(huì)在分析數(shù)據(jù)時(shí)難度加大。而通過增加可視化服務(wù)內(nèi)容，可以拓寬分稅種查詢等功能，包括可以根據(jù)歷年數(shù)據(jù)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，查詢納稅人在全國范圍內(nèi)的納稅情況。

3.拓展眾包模式。眾包模式即國家將統(tǒng)一應(yīng)用平臺(tái)中的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分批分配給各級稅務(wù)部門。這種方式有利于跨地域查找發(fā)現(xiàn)問題，提高數(shù)據(jù)處理運(yùn)用能力，幫助各級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，解決疑點(diǎn)難點(diǎn)，為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息支持。大數(shù)據(jù)背景下，拓展眾包模式將會(huì)得到越來越廣泛的運(yùn)用。

（二）以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托的數(shù)據(jù)處理模式

大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量的納稅人涉稅信息對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息采集效率提出了巨大挑戰(zhàn)。因此，要提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的儲(chǔ)存能力、計(jì)算能力和處理能力，就必須依托于大數(shù)據(jù)技術(shù)對涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和計(jì)算。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)首先進(jìn)行信息采集，再依托云數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，建立在大數(shù)據(jù)技術(shù)上的納稅評估信息采集系統(tǒng)，能更直觀迅捷地為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供服務(wù)。

（三）以共享數(shù)據(jù)支持信息采集

1.數(shù)據(jù)共享平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)跨部門交流的重要手段。數(shù)據(jù)共享平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)跨部門信息共享和部門協(xié)作，打破部門溝通壁壘，以瀏覽器為采集平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需做出修改，即可完成工商登記、房產(chǎn)登記等信息的自動(dòng)采集。該系統(tǒng)可以增加納稅人涉稅信息的準(zhǔn)確性，解決涉稅信息分散造成效率低的問題。

2.數(shù)據(jù)共享平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)資源整合。各地稅務(wù)部門可根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源分布情況、企業(yè)遵從度情況利用數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，將對納稅人納稅情況、業(yè)務(wù)量大小等數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，將個(gè)性化的本地區(qū)數(shù)據(jù)與統(tǒng)一平臺(tái)數(shù)據(jù)相結(jié)合，提高納稅評估效率。

3.開發(fā)納稅評估數(shù)據(jù)應(yīng)用軟件。納稅評估數(shù)據(jù)應(yīng)用軟件具有花費(fèi)低、信息采集準(zhǔn)確、操作簡單、應(yīng)用對象廣泛等特點(diǎn)，能有效減少征納成本，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可靠性需求。納稅評估應(yīng)用軟件可以通過不同稅種的不同特征提高數(shù)據(jù)的使用效率。