王炳學

摘要：我國社會主義經濟市場的主體就是企業(yè)，隨著經濟市場建設進程的不斷加快，企業(yè)之間的發(fā)展機遇和風險挑戰(zhàn)并存，經濟快速發(fā)展對企業(yè)的綜合實力提出了更高要求。企業(yè)想要提高綜合實力就首先要做好企業(yè)管理，內部控制是企業(yè)管理的重點，而想要實現(xiàn)良好的內部控制，就必須做好內部控制環(huán)境的優(yōu)化。內部控制環(huán)境是內部控制的首要制約因素，它決定了內部控制其他內容的實施效果，對內部控制的作用起著關鍵影響。本文就首先對內部控制環(huán)境進行闡述，然后分析了目前企業(yè)在內部控制環(huán)境中存在的問題并給出相應對策，希望可以促進內部控制在企業(yè)中取得更好的效果，提高企業(yè)的綜合實力。

關鍵詞：企業(yè);內部控制環(huán)境;優(yōu)化;路徑

近年來由于缺失內部控制導致會計造假、企業(yè)倒閉的國內外案例層出不窮，例如我國“綠大地”“萬福生科”以及美國“安然”“施樂”等令人震驚的案件。根據工商部2019年統(tǒng)計的數據顯示，我國企業(yè)的數量已經超過3800萬家，成為市場經濟的主體之一。企業(yè)的快速發(fā)展催生出內部控制，內部控制又隨著企業(yè)發(fā)展而不斷變化，所以加強內部控制是重大而急迫的課題。目前我國部分企業(yè)的內部控制還不完善，其原因在于內控環(huán)境制約內部控制發(fā)展，優(yōu)化內部控制環(huán)境會成為企業(yè)的必然選擇。

一、內部控制環(huán)境概述

內部控制是指企業(yè)或者單位為了保證企業(yè)發(fā)展不偏離發(fā)展目標，保護企業(yè)發(fā)展獲取的經營資產，確保企業(yè)會計信息和財務信息的真實性和合法性，對企業(yè)內部進行檢查、調整、控制、約束和評價的一系列相關方法、措施的總稱。內部控制是一套對企業(yè)各個組織部門在經營活動中建立的相互制約、自我調整、職責分工的管理制度[1]。內部控制貫穿了企業(yè)生產經營的各環(huán)節(jié)和各部門，其目的是改善企業(yè)的經營管理，提高企業(yè)的經濟效益和風險防御能力，促進企業(yè)的長久發(fā)展。企業(yè)的內部控制包含五個互相聯(lián)系、互相制約的基本要素，即控制環(huán)境、風險評估、信息溝通、控制活動、控制監(jiān)督。企業(yè)內部控制環(huán)境是指影響和制約企業(yè)內部控制建設發(fā)展、執(zhí)行效果等的各種內部因素的總稱，是企業(yè)落實內部控制工作的基礎。內部控制環(huán)境包括企業(yè)組織結構、治理結構、企業(yè)制度、企業(yè)文化等，是制約內部控制在企業(yè)實施效果的重要因素。因此，企業(yè)想要落實好內部控制建設，就必須先完善企業(yè)內部控制環(huán)境。

二、企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題

（一）企業(yè)組織結構權責不明確

企業(yè)的組織結構是把企業(yè)組織內部決策權，劃分到各個部門和體系的一種內部管理結構，企業(yè)組織結構是進行經營活動的基本體系。沒有組織架構的企業(yè)就像是一盤散沙，很可能導致企業(yè)經營失敗。但是現(xiàn)有企業(yè)組織結構的問題不是沒有設立組織結構，而是設置組織結構沒有根據企業(yè)組織結構的設置要求和企業(yè)實際經營情況，出現(xiàn)了組織結構設置繁雜、管理層設置過多、組織體系混亂的情況。這種情況導致部門之間權利和責任劃分不明確，企業(yè)各項工作會暴露出傳達效率低、信息不對稱、流程復雜的缺陷，工作中各部門各自為政、相互推諉的現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)組織結構的不規(guī)范直接后果就是導致企業(yè)內部各部門權責不明確、管理混亂且辦事效率低下，不僅影響企業(yè)建立良好的內部控制環(huán)境，還會降低企業(yè)的綜合實力，使企業(yè)在競爭激烈的市場經濟體系中沒有優(yōu)勢可言，造成企業(yè)經濟效益受到損失。

（二）管理者內部控制意識薄弱

內部控制在我國企業(yè)中應用的時間并不算久，累積的經驗也不夠豐富，所以管理者會輕視內部控制在企業(yè)發(fā)展的作用?！爸匕l(fā)展，輕管理”一直是企業(yè)管理者的傳統(tǒng)思想，當管理者輕視內部控制時，各層級和各部門也不會重視內部控制。此外，雖說企業(yè)內部控制是社會經濟快速發(fā)展的需要，是企業(yè)長遠發(fā)展的必要管理手段，但是對于有的企業(yè)而言，實施內部控制就是為了應付上級檢查，實際管理中并未執(zhí)行內控的要求[2]。這種企業(yè)內控意識淡薄的環(huán)境下，內控環(huán)境的優(yōu)化無從談起。內控環(huán)境是內部控制管理的基礎，沒有營造出良好、規(guī)范、嚴謹的內部控制環(huán)境，內部控制實施效果將會大打折扣，企業(yè)的發(fā)展必將會受到制約。

（三）企業(yè)現(xiàn)代文化建設不足

企業(yè)發(fā)展活動往往是經濟、文化一體化的運營結果，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展中形成特有的、內在的、無形的且具有持續(xù)性的物質總和。企業(yè)文化會影響企業(yè)的經營理念、價值體系和精神愿景，良好的企業(yè)文化會激勵員工的工作狀態(tài)，提高員工的歸屬感和凝聚力?！捌髽I(yè)文化戰(zhàn)略”在我國大多企業(yè)中并沒引起重視，企業(yè)文化的建立和宣傳更多的流于形式，仍然停留在“喊口號”層面，企業(yè)文化建設沒有貫徹到企業(yè)的經營體系中。企業(yè)文化建設不足一方面會讓員工沒有歸屬感，無法形成凝聚力和約束力，另一方面不利于企業(yè)引導全體員工樹立企業(yè)經營價值觀，不利于企業(yè)發(fā)揮影響力。企業(yè)經營管理歸根到底是對人的管理，企業(yè)實施內控管理也是通過對管理者和員工的約束而達到管理的效果，企業(yè)文化也是一種約束，但是不像規(guī)章制度那么生硬，容易引起員工抵觸。企業(yè)文化的欠缺會導致企業(yè)管理缺少“溫情”，甚至引起企業(yè)內控管理的反作用。

（四）忽視外部宏觀環(huán)境影響

企業(yè)的發(fā)展不僅要考慮企業(yè)內部環(huán)境的影響，也需要考慮外部的市場經濟環(huán)境、行業(yè)信息變化、政策法規(guī)調整等外部宏觀條件的影響。一方面，我國目前尚處于社會主義經濟市場轉型的階段，市場機制尚不成熟，企業(yè)的內部控制環(huán)境很容易受到市場經濟的波動影響;另一方面，企業(yè)的經濟活動應該有法律法規(guī)來約束，在內部控制環(huán)境的影響因素中，法律法規(guī)可以促進內部控制的發(fā)展，也可以阻礙內部控制的發(fā)展。我國關于企業(yè)經營管理的內部控制法律法規(guī)并不健全，一些細枝末節(jié)的地方仍然存在漏洞，容易給不法分子可乘之機。

三、優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境問題的措施

（一）調整組織結構，明確權責關系

企業(yè)組織結構是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和反饋結構的體系，對于現(xiàn)有企業(yè)內部組織結構存在問題可以兩個方面加以改進：一方面，通過合理簡化組織結構，加強企業(yè)內部管理組織的聯(lián)系的同時優(yōu)化組織結構混亂問題?？茖W合理地依據企業(yè)實際情況按照扁平式結構、智慧型結構、金字塔結構中的某種模式建立符合企業(yè)發(fā)展的組織結構，增強企業(yè)的管理能力;另一方面，通過簡化組織結構后，明確出各組織部門的權責關系，加強各部門的權責監(jiān)督力度，既要避免權力被架空，也要避免權力重疊，促進企業(yè)各部門的信息傳遞，提升各項業(yè)務的辦事效率，為內部控制營造良好的內控環(huán)境夯實基礎[3]。

（二）加強內控意識，樹立內控制度

管理者的意識是企業(yè)經營管理中的重要影響因素，企業(yè)制度的制定、工作的落實、管理的監(jiān)督等，都是依據管理者的意識來決定的。因此想要優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，首先要提高管理者對內控的意識，明確內部控制在企業(yè)中的重要性。管理者應該從思想上先重視內控，然后將內控滲透到企業(yè)管理中，提高員工對內部控制的認知和重視。除此之外，企業(yè)的各項規(guī)章制度是企業(yè)的經營活動中的基本指導，所以應對企業(yè)中的各項制度進行有效的監(jiān)督、檢查，對于不符合企業(yè)實際發(fā)展的制度加以完善改進，為內控管理工作提供可靠的依據[4]。為了更好的優(yōu)化內部控制環(huán)境，強化內部控制在企業(yè)中發(fā)揮的作用，可以建立合適的激勵機制和監(jiān)督體系，來優(yōu)化內部控制環(huán)境的干擾因素，保障內部控制的有效落實。

（三）建設企業(yè)文化，強調以人為本

企業(yè)文化建設和企業(yè)內部控制環(huán)境建設之間有著緊密的聯(lián)系，加強企業(yè)文化建設對企業(yè)內部控制環(huán)境建設意義重大。可以通過以下方面加強企業(yè)文化建設：（1）加強企業(yè)文化的宣傳和滲透。通過先樹立良好的企業(yè)文化，再宣傳企業(yè)文化，宣傳的形式可以通過建立文化詞條、開展企業(yè)文化沙龍、組織企業(yè)文化辯論會等方式，將企業(yè)文化滲透到企業(yè)管理中，將企業(yè)管理制度約束變得人性化，讓員工不再產生抵觸感，有利于企業(yè)內部控制的實施;（2）落實企業(yè)文化建設。將企業(yè)文化建設和企業(yè)發(fā)展目標聯(lián)系起來，融入企業(yè)的日常管理中。在加強企業(yè)文化宣傳的基礎上，通過潛移默化的引導，提升員工的責任意識和思想素質，將被動管理轉化為員工的主動管理。企業(yè)內部控制管理的本質是對人的約束和控制，將企業(yè)管理融入于企業(yè)文化建設，可以提升員工的凝聚力和激發(fā)員工工作的能動性，最終實現(xiàn)無為而治的理想管理形態(tài)。

（四）重視宏觀環(huán)境，促進信息交流

企業(yè)的發(fā)展是由多方面因素決定的，企業(yè)外部的環(huán)境不可被忽略。一方面，政府要采取對應的措施，對現(xiàn)有市場經濟體制中的不足進行優(yōu)化與完善，及時披露國際經濟信息和市場行業(yè)信息，最大程度上為企業(yè)的生產發(fā)展提供充足、合理、穩(wěn)定的經濟環(huán)境。我國經濟發(fā)展迅速，企業(yè)對內控的理念引入較晚，雖有一部分企業(yè)在實施內部控制上已經取得進展，但是還有一部分企業(yè)仍然沒有重視內控管理。這就需要政府相關部門完善內控的法律法規(guī)，以外部壓力督促企業(yè)加強內部控制。另一方面，企業(yè)應該結合先進的網絡信息技術搭建符合企業(yè)信息管理的信息系統(tǒng)，對企業(yè)生產經營信息、行業(yè)信息、國際市場信息及時關注分析，便于調整企業(yè)內部生產經營情況。通過信息管理系統(tǒng)，企業(yè)各部門可以加強信息交流，提高信息傳遞效率，為企業(yè)管理帶來便捷。通過重視企業(yè)外部環(huán)境和加強企業(yè)內部信息管理，可以有效優(yōu)化企業(yè)內控環(huán)境，為企業(yè)內控管理提供基本保障。

四、結束語

綜上所述，在市場經濟快速發(fā)展和企業(yè)管理改革的背景下，企業(yè)實施內部控制已經成為現(xiàn)代企業(yè)的必然要求。內控環(huán)境是內部控制的基礎和保障，內部控制的有效實施依賴于內部控制環(huán)境的支持。但由于企業(yè)組織結構、企業(yè)文化、宏觀環(huán)境等因素，企業(yè)的內控環(huán)境現(xiàn)狀令人擔憂，企業(yè)需要通過調整組織結構、強化內控意識、建設企業(yè)文化、重視宏觀環(huán)境來不斷優(yōu)化內部控制環(huán)境，為企業(yè)實施內部控制管理夯實基礎，實現(xiàn)企業(yè)提高管理水平，防范財務會計風險，提高企業(yè)的綜合實力，為我國經濟發(fā)展貢獻更多力量。

參考文獻：

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[3]聶遠婭.人本和諧的企業(yè)內部控制環(huán)境構建[J].知識經濟，2020（09）：42-43.

[4]王淼.中小企業(yè)內部控制管理[J].營銷界，2019（39）：17-18.