楊佳雯 吳倩琳 姚敏

摘要：隨著環(huán)境污染和溫室效應(yīng)日益加劇，各國越發(fā)重視節(jié)能減排活動。作為鋼鐵生產(chǎn)和消費(fèi)大國，我國也面臨巨大的減排壓力。在此以沙鋼集團(tuán)為例，構(gòu)建適用于鋼鐵企業(yè)的碳預(yù)算體系，著重從碳排放量需求預(yù)算、碳減排量及成本收益預(yù)算、碳排放權(quán)交易量及損益預(yù)算三方面進(jìn)行沙鋼集團(tuán)的碳預(yù)算編制，并對企業(yè)進(jìn)行模擬應(yīng)用。這有助于鋼鐵企業(yè)完成節(jié)能減排目標(biāo)，推動我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：碳預(yù)算;碳減排;碳排放權(quán)交易;鋼鐵企業(yè)

一、引言

近年來全球環(huán)境污染問題日益嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展受到影響，節(jié)能減排成為社會共識。作為制造業(yè)和工業(yè)大國，我國的環(huán)境污染問題也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而加劇。為此，我國政府將實現(xiàn)碳中和作為中長期的減排目標(biāo)。目前，我國宏觀層面己具備較為完善的減排政策和保障措施，但鋼鐵企業(yè)作為高污染企業(yè)卻缺乏科學(xué)系統(tǒng)的碳排放管理工具。因此，研究綠色管理視角下鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算管理體系的設(shè)計和應(yīng)用具有十分重要的現(xiàn)實意義，微觀層面上可以為鋼鐵企業(yè)節(jié)能減排提供科學(xué)的管理工具，推動我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文在闡述碳預(yù)算核算公式的基礎(chǔ)上，以沙鋼集團(tuán)為例，進(jìn)行碳預(yù)算體系設(shè)計和模擬應(yīng)用的研究。

二、鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算設(shè)計的核算基礎(chǔ)

（一）碳排放量的核算

鋼鐵企業(yè)的二氧化碳排放總量主要由所有的化石燃料燃燒排放量、過程排放量及企業(yè)購入的熱力和電力所產(chǎn)生的二氧化碳排放量構(gòu)成，并減去固碳產(chǎn)品包含的二氧化碳排放量，輸出熱力和電力對應(yīng)的排放量也需扣除，可以用以下公式表示：

E=E燃燒+E過程+E購入電+E購入熱-R固碳-E輸出電-E輸出熱

（二）碳減排量及其成本收益核算

對于鋼鐵企業(yè)來說，企業(yè)碳減排目標(biāo)一般通過資本性減排和經(jīng)營性減排兩種途徑來實現(xiàn)，碳減排總量公式如下：

減排總量 = 經(jīng)營性減排 + 資本性減排

經(jīng)營性減排 = （減排前使用的原料和能源）-（減排使用的原料和能源）

資本性減排 = （減排前使用的設(shè)備和技術(shù)）- （減排前使用的新設(shè)備和技術(shù)）

因使用新原料和新能源而比減排前使用的原料和能源多支付的成本是經(jīng)營性減排成本（COST經(jīng)營性支出），為購買新節(jié)能設(shè)備或研發(fā)低碳技術(shù)而增加的成本是資本性減排成本，根據(jù)會計處理原則，我們采用年限平均法對減排成本進(jìn)行分?jǐn)?，得到COST年資本性支出）：

COST經(jīng)營性支出= C減排使用的原料和能源 - C減排前使用的原料和能源

COST年資本性支出=[C減排使用的新設(shè)備和技術(shù) - C減排前使用的設(shè)備和技術(shù)]/N設(shè)備或技術(shù)折舊年限

（三）碳排放權(quán)交易量及其損益核算

根據(jù)上文的概念闡述，碳排放權(quán)交易量用T表示，企業(yè)通過政府分配獲得的碳排放權(quán)用Q表示。本文采用基準(zhǔn)法分配碳排放權(quán)，以P代表履約日價格，則碳排放權(quán)交易損益（R）可用如下公式表示：

T排放權(quán)=-Q排放權(quán)

R排放權(quán)交易=T排放權(quán)×P排放權(quán) [1]

三、綠色管理視角下鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算體系的應(yīng)用

（一）沙鋼集團(tuán)碳減排現(xiàn)狀分析

1.公司簡介

江蘇沙鋼集團(tuán)有限公司（簡稱“沙鋼”）成立于1975年，總部位于江蘇省張家港，是全國最大的民營鋼鐵企業(yè)，公司主要經(jīng)營鋼鐵冶煉和配件制造等業(yè)務(wù)。沙鋼集團(tuán)擁有約二十條具備國際先進(jìn)水平的生產(chǎn)線，是全國最大的優(yōu)質(zhì)鋼材生產(chǎn)基地。在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，沙鋼堅持可持續(xù)發(fā)展理念，走新型工業(yè)化道路，為建設(shè)鋼鐵強(qiáng)國做貢獻(xiàn)。

2.碳減排情況

沙鋼集團(tuán)重視綠色生態(tài)發(fā)展，著力打造“綠色鋼城”。根據(jù)相關(guān)報道，沙鋼在環(huán)保設(shè)備升級改造上已投入超300億元，完成了一百多項重大環(huán)保設(shè)備改造工程，減少生產(chǎn)流程產(chǎn)生的污染物排放。同時，沙鋼建立并投入使用自給自足式光伏電站，每年減少消耗標(biāo)準(zhǔn)煤1.30萬噸。通過調(diào)查可知，沙鋼集團(tuán)2019年的噸鋼綜合能耗為566千克標(biāo)準(zhǔn)煤，與2016年相比下降了1.7%，噸鋼綜合能耗576千克標(biāo)準(zhǔn)煤，呈逐年下降趨勢。

（二）沙鋼集團(tuán)碳預(yù)算管理體系的應(yīng)用

1.沙鋼集團(tuán)碳預(yù)算編制流程

預(yù)算方案的編制是沙鋼集團(tuán)碳預(yù)算管理最重要的環(huán)節(jié)，結(jié)合公司實際情況設(shè)定合理的預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的第一步，并通過量化分解目標(biāo)來逐步實現(xiàn)。因為碳交易市場價格的波動性和預(yù)算方案的不完整性，沙鋼集團(tuán)需要采用彈性、零基和滾動預(yù)算三項結(jié)合的方法來提高碳預(yù)算的準(zhǔn)確性。同時，碳預(yù)算編制要注意預(yù)算的合理性和各權(quán)力方的相互制約。碳預(yù)算編制的基本流程為低碳委員會提出低碳發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，董事會決策后得出原始方案，預(yù)算管理部門結(jié)合財務(wù)信息制定出完整的預(yù)算方案。

2.沙鋼集團(tuán)碳排放項目的預(yù)算分析

（1）碳排放需求量預(yù)算

根據(jù)沙鋼年度業(yè)績報告，2020年沙鋼集團(tuán)實現(xiàn)粗鋼產(chǎn)量3932.30萬噸、鋼材產(chǎn)量3941.40萬噸、生鐵3242.60萬噸，營業(yè)收入同比增長7%，由此預(yù)測2021年沙鋼的生產(chǎn)規(guī)模。在不采取減排措施的前提下，結(jié)合碳排放量的核算公式，計算出沙鋼集團(tuán)2021年的預(yù)算碳排放量約為1928.58萬噸，減去1812.76萬噸碳排放配額，沙鋼集團(tuán)超出政府規(guī)定排放額約105.82萬噸。

（2）碳減排活動及預(yù)算分析

沙鋼集團(tuán)的碳減排活動主要分為減量減排、技術(shù)減排和管理減排，具體預(yù)算分析結(jié)果如下：

一是管理減排預(yù)算。通過原料運(yùn)輸和儲存管理、節(jié)能發(fā)電調(diào)度、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整等優(yōu)化管理方式，提升能源轉(zhuǎn)化效率，減少污染物排放。結(jié)合近幾年沙鋼集團(tuán)節(jié)能項目的開發(fā)和實施情況，預(yù)計沙鋼2021年將提高0.95億度余能發(fā)電量，其標(biāo)準(zhǔn)煤可節(jié)約14萬噸。同時，沙鋼投入使用分布式光伏電站，年發(fā)電量3500萬噸，每年節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤約1.3萬噸，按照平均含碳量可減少二氧化碳排放量3.51萬噸。以此預(yù)測2021年這些減排措施順利實行，可幫助沙鋼節(jié)約1.79%的化石燃料和5.88%的外購電力，增加約10%的對外供電量。

二是減量減排預(yù)算。隨著節(jié)能減排政策的不斷推進(jìn)以及新型材料的研發(fā)，全國的鋼鐵需求量增幅減緩，而沙鋼集團(tuán)的煉鋼能力仍在加強(qiáng)，急需進(jìn)行產(chǎn)能調(diào)整，防止產(chǎn)能過剩。根據(jù)沙鋼近幾年產(chǎn)能增減水平，由于企業(yè)的總能源消耗量主要由生鐵和粗鋼的產(chǎn)量決定，沙鋼集團(tuán)預(yù)計減少275萬噸生鐵及345萬噸粗鋼的產(chǎn)量，以此降低企業(yè)的能源消耗量。在沙鋼的碳預(yù)算分析中，縮減產(chǎn)量預(yù)計能帶來損益74.26萬元。

三是技術(shù)減排預(yù)算。研發(fā)節(jié)能技術(shù)是鋼鐵企業(yè)節(jié)能減排的關(guān)鍵，能夠幫助企業(yè)改善傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)，減少生產(chǎn)過程中的能源消耗。2020年沙鋼集團(tuán)完成31項技術(shù)改造項目，研發(fā)全新產(chǎn)品39個，預(yù)計技術(shù)節(jié)能達(dá)到10.34萬噸標(biāo)煤，技術(shù)減排預(yù)算達(dá)到135.46萬噸。企業(yè)對節(jié)能技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備的采購費(fèi)用、生產(chǎn)線的改造費(fèi)用會形成技術(shù)減排成本，根據(jù)2020年的情況，2021年沙鋼的技術(shù)減排成本預(yù)計接近3200萬。[2]

（3）碳排放權(quán)交易活動預(yù)算分析

由于碳交易市場的碳排放權(quán)價格具有波動性，根據(jù)會計信息的可比性原則，今年的預(yù)算價格由去年的市場平均價格決定。首先，計算企業(yè)多余的排放權(quán)數(shù)量，依據(jù)表1所列數(shù)據(jù)，實施減排方案后的排放量為1732.24萬噸，減少了196.34萬噸碳排放量，在政府發(fā)放的碳排放配額之內(nèi)，并且將剩余約80.52萬噸碳排放配額。然后，將80.52萬噸碳排放節(jié)約額通過碳排放權(quán)交易市場出售給其他企業(yè)，已知 2020年碳排放權(quán)交易市場平均價格為37元每噸，根據(jù)碳排放配額交易公式，沙鋼集團(tuán)可取得碳排放權(quán)交易收益2979.24萬元。[3]

（4）碳減排成本收益預(yù)算分析

除了減量收益和碳排放配額交易收益，沙鋼集團(tuán)還可以從政府補(bǔ)貼中獲得碳減排收益。政府分別為高耗能企業(yè)的資本性支出和經(jīng)營性支出提供相應(yīng)的補(bǔ)貼率，根據(jù)往年補(bǔ)貼數(shù)額，預(yù)計沙鋼集團(tuán)2021年約有1700萬的政府補(bǔ)貼。同時，從原始設(shè)備的折舊費(fèi)用、節(jié)能技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用以及清潔能源的采購費(fèi)用等方面計算沙鋼的減排成本，預(yù)計2021年沙鋼的碳減排總成本為4900萬元。根據(jù)之前的碳排放權(quán)交易活動預(yù)算分析，沙鋼碳交易凈收入為2979.24萬元，由此對碳減排成本收益進(jìn)行預(yù)算分析（如表2所示），結(jié)果顯示沙鋼的碳減排凈收益為負(fù)數(shù)，造成該結(jié)果的原因可能有以下幾點：一是企業(yè)的減排方案有缺陷;二是政府補(bǔ)貼資金不足;三是是碳排放權(quán)交易市場不完善。

四、結(jié)論

鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算管理體系能夠有效減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的碳排放量，同時增加企業(yè)碳減排收益，促進(jìn)碳減排管理機(jī)制與節(jié)能減排目標(biāo)相結(jié)合，也為鋼鐵行業(yè)未來走綠色發(fā)展、可持續(xù)性發(fā)展道路提供指導(dǎo)性的依據(jù)，推動我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

作者簡介：

楊佳雯（2001-），女，漢族，江蘇南通人，江蘇大學(xué)本科在讀，會計學(xué)方向。

基金項目：

本文系江蘇大學(xué)第20批大學(xué)生科研課題立項資助項目，項目編號：20C073。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆華紅，馬岳明，王德河.水泥企業(yè)碳預(yù)算體系的構(gòu)建[J].統(tǒng)計與決策，2018，34（11）：185-188.

[2]鄔少燕. 鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算體系設(shè)計及應(yīng)用研究[D].重慶理工大學(xué)，2019.

[3]鄭普.碳預(yù)算管理體系構(gòu)建及應(yīng)用——以鋼鐵企業(yè)為例[J].財會通訊，2020（06）：172-176.