林志偉 孫蕊

摘要：國內(nèi)外的著名企業(yè)財務(wù)負(fù)面消息司空見慣。全球各地的財務(wù)詐騙事件使世界各地大為震驚。內(nèi)部審計在企業(yè)中扮演著一種監(jiān)督者的角色，對企業(yè)的財務(wù)報表和企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動的合法性、公正性和合理性進(jìn)行確認(rèn)和監(jiān)督。內(nèi)部審計已是公司治理的四大機制之一，在日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司治理重要組成部分。

關(guān)鍵詞：公司治理;內(nèi)部審計;作用

一、相關(guān)概念介紹

（一）內(nèi)部審計

關(guān)于內(nèi)部審計的概念定義，國際間權(quán)威性較高的是由IAA，即國際內(nèi)部審計師協(xié)會給出的，而且相關(guān)定義有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行逐步修繕和調(diào)整，到今天算是相對成熟和完整了。2004年，IAA發(fā)布了《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，文章中寫道：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。國內(nèi)因為經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會背景的不同，對于內(nèi)部審計的認(rèn)識有自身發(fā)展的特點，近些年隨著各方面的發(fā)展和法律法規(guī)的完善逐漸與國際上的認(rèn)識趨同。我國的內(nèi)部審計協(xié)會在2013年發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中，對內(nèi)部審計的闡述是：“內(nèi)部審計是一種獨立的，客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（一）確認(rèn)和監(jiān)督方面

1.內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力措施

由文章上面對內(nèi)部審計和公司治理的解釋中知道受托責(zé)任制是內(nèi)部審計的理論來源，而在受托理論中相信，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離造成的后果是信息的不平衡。對于一個企業(yè)來說，因為組織架構(gòu)的龐大和分工的明確，加上信息獲取渠道的多樣性，所以導(dǎo)致各大利益相關(guān)人之間信息容易出現(xiàn)不一致，這就是信息的不對成。雖然由第三方主導(dǎo)的外部審計的信息在某一方面來說比較值得信任，但是外部審計的工作是在一個經(jīng)營周期結(jié)束之后開展的，所以信息存在一定的滯后性。而內(nèi)部審計的優(yōu)勢就在此時顯現(xiàn)出來了，作為公司內(nèi)部部門，又有著相對超然的地位，可以直接的協(xié)調(diào)和監(jiān)管各部門的財務(wù)上的各種數(shù)據(jù)，而且比外部審計來說準(zhǔn)確率也是更高的。另外，有了內(nèi)部審計部門的日常工作，在進(jìn)行外部審計時也能為公司節(jié)約成本。

2.內(nèi)部審計是完善公司治理體系的重要內(nèi)容

現(xiàn)代公司在治理上一般有使用兩套體系，治理結(jié)構(gòu)，既公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會的組成、監(jiān)理監(jiān)事會和其余高層;治理機制，就是包括前面說到的激勵機制和體現(xiàn)內(nèi)部審計職能的監(jiān)督機制。內(nèi)部審計如果能實現(xiàn)獨立于公司其余部門之外，那么就能真正的全方位多角度地實現(xiàn)對公司業(yè)務(wù)方面、管理能力和財務(wù)狀況的監(jiān)管，以減弱委托方對受托方可能出現(xiàn)的道德問題和風(fēng)險選擇問題的憂慮。此時，董事會和高管之間的關(guān)系也變得更為立體，在這種結(jié)構(gòu)下，也使得公司整個的組織架構(gòu)更為穩(wěn)定。當(dāng)然，對于內(nèi)部審計也應(yīng)該有針對性的監(jiān)督機制，包括人力、物力和財力都需要有一定的監(jiān)管，這就推動了公司在用人機制和相應(yīng)的激勵機制上不斷的改革和升級。安然事件雖然是公司治理的一個典型的反面教材，但同時也是因為這一事件，才引起了經(jīng)濟(jì)社會中對內(nèi)部審計的重視。如果能把內(nèi)部審計部門作為董事會與高管之間的調(diào)節(jié)手、溝通者，那么董事會也會看重并信賴這個部門。

作為公司內(nèi)部部門，內(nèi)部審計也開始正視自己的地位，也為能更好地服務(wù)公司擴(kuò)大了相應(yīng)的職能。相比于外部審計的事后開展審計工作，內(nèi)部審計能在一定程度上彌補外部審計的不足之處，所以，內(nèi)外結(jié)合的審計就能加強對公司的監(jiān)督，也是公司治理機制完善的一個體現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計對于公司治理來說是必不可少的一個環(huán)節(jié)。

（二）咨詢和服務(wù)方面

1.內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素

在現(xiàn)代的公司結(jié)構(gòu)中，委托代理的方式隨處可見，其中上文提到股東監(jiān)督管理者和經(jīng)營者就是因為他們之間存在委托代理關(guān)系，只有通過有效的內(nèi)部控制體系才能實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員應(yīng)建立審計程序，積極地應(yīng)對可能出現(xiàn)的虛假財務(wù)報表，充分發(fā)揮內(nèi)部審計不同于外部審計的更有優(yōu)勢的地方，對虛假財務(wù)報表這種事情實現(xiàn)及時發(fā)現(xiàn)及時阻止，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，加強對企業(yè)的管理。當(dāng)然內(nèi)部審計人員在審計工作中更要提高警惕，因為內(nèi)部控制的問題和缺陷往往是因為管理不當(dāng)造成了貪污舞弊，審計人員應(yīng)該對這種問題保持一定的敏感性，并在處理工作中要小心謹(jǐn)慎。比如當(dāng)你發(fā)現(xiàn)財務(wù)上有問題時，要進(jìn)行多次的，全方位多角度的審查，然后反復(fù)確認(rèn)過程有沒有出錯，結(jié)果有沒有問題，以保證自己工作的有效性。這種情況下也能對公司治理問題實現(xiàn)及早發(fā)現(xiàn)，及時改正，實現(xiàn)及時止損。如果內(nèi)部審計人員能充分調(diào)動工作的積極性，在監(jiān)督的基礎(chǔ)上還能對公司的發(fā)展進(jìn)言獻(xiàn)策那將在公司內(nèi)部形成一個優(yōu)良的閉環(huán)，促使公司更好的運營，實現(xiàn)更大的利益。

2.內(nèi)部審計是強化企業(yè)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)

在公司的發(fā)展和投資商的投資上來說，風(fēng)險是無處不在的，但是隨著風(fēng)險而來的也是巨大的利益，所以一個公司的成立是必須要面對各種風(fēng)險的，而經(jīng)營者和管理者等利益相關(guān)人就要考慮如何在風(fēng)險中讓公司存活下來。如何進(jìn)行風(fēng)險管理一直是公司治理中比較重要的一件事，而公司治理就是重大風(fēng)險來臨前公司的準(zhǔn)備活動。內(nèi)部審計部門作為既是公司的監(jiān)督監(jiān)管，又是公司利益的直接相關(guān)者之一，對如何防范風(fēng)險負(fù)有更大的責(zé)任。而且因為內(nèi)部審計在公司內(nèi)部的獨立性的強大，在對公司的管理問題和風(fēng)險防范的問題上的評價和分析比其他門部門更加客觀也更加科學(xué)合理。另外，內(nèi)部審計部門在與公司的風(fēng)險管理上也是作為企業(yè)風(fēng)險戰(zhàn)略和各種政策的固定地長期的監(jiān)督者和監(jiān)管者在指導(dǎo)的。在內(nèi)部控制下的風(fēng)險導(dǎo)向的管理上，年度審計計劃中是有和企業(yè)的風(fēng)險增加和如何管理的策略的，通過從分析的敏感性，有效監(jiān)督企業(yè)業(yè)務(wù)流程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有任何問題，你可以通知管理，并在能力許可范圍內(nèi)選擇一些相應(yīng)的措施進(jìn)行相應(yīng)的糾正和預(yù)防，在工作中做到為企業(yè)的發(fā)展削減風(fēng)險，風(fēng)險轉(zhuǎn)移，抑制風(fēng)險帶來的危害，內(nèi)部審計是體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分。

三、內(nèi)部審計在公司治理中作用的主要措施

（一）引入高層次內(nèi)部審計技術(shù)

首先，內(nèi)部審計為順應(yīng)時代的發(fā)展需要，應(yīng)該由原來簡簡單單的事后審計變?yōu)橹鲃映鰮?，可以利用計算機技術(shù)高效、快捷的優(yōu)勢，搭建一個能有效實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的平臺。這個平臺不僅要做到可以將原有的審計結(jié)果平面化的呈現(xiàn)，還應(yīng)該可以公司運作的全過程進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)視和問題的及時反饋，如此才能讓內(nèi)部審計有跡可循，有據(jù)可查。其次，應(yīng)該做到審計的內(nèi)外結(jié)合，內(nèi)部審計和外部審計之間應(yīng)該要加強聯(lián)系與溝通，避免審計工作重復(fù)導(dǎo)致的低效率，高成本。并且內(nèi)部審計可以有選擇地借鑒外部審計中的各種程序和方法以達(dá)到提高自身工作的效率，外部審計也可以跟內(nèi)部審計進(jìn)行一些數(shù)據(jù)上的共享以減少審計的成本，所以，內(nèi)外結(jié)合能更有效地保障華為公司的運營。

（二）增加內(nèi)部審計部門自我營銷

內(nèi)部審計的部門特殊性較強，首先，部門的職能和重要性是隨著公司的發(fā)展而變化的，其次，部門的服務(wù)和技術(shù)方案在面對公司不同層次時也是各有不同的。有時候也需要內(nèi)部審計部門去加強自我的營銷以擴(kuò)大部門在公司的影響，方便于后續(xù)工作的開展，當(dāng)然這種營銷主要是在公司的內(nèi)部，且依舊是以壯大企業(yè)利益為最終目標(biāo)。公司治理可以說是離不開內(nèi)部審計的，但是如果管理層和公司在其他職能上對內(nèi)部審計的職能認(rèn)識不深，存在阻力，而且大部分公司并沒有清晰明了的劃分和規(guī)范管理層、內(nèi)部審計部門和外部審計負(fù)責(zé)的領(lǐng)域和應(yīng)該對公司盡到何種的義務(wù)。這樣的情況下的內(nèi)部審計是無法發(fā)揮應(yīng)有的效用，從而導(dǎo)致的是部門沒有辦法真正的為華為公司帶來利益。所以，內(nèi)部審計部門如若想在公司更好地開展工作，盡到應(yīng)有的義務(wù)，那就得為自己進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖晕覡I銷，提升部門在公司的地位。而且經(jīng)過一定的自我營銷之后，也能增強公司對部門的信任程度，從而激勵部門人員工作，形成一個不可多得的優(yōu)良循環(huán)，實現(xiàn)公司的管理水平，實現(xiàn)管理企業(yè)華為公司的目標(biāo)，可以增加公司的利益。

（三）保證內(nèi)部審計獨立性

因為內(nèi)部審計工作的特殊性和獨立性，所以相較于公司的其他部門，審計部門的地位不僅應(yīng)該更高，而且應(yīng)該具有絕對的獨立性，才能在工作中避免大部分內(nèi)部矛盾。且內(nèi)部審計的結(jié)果應(yīng)該是獨立的科學(xué)不干擾對方，且內(nèi)部審計應(yīng)賦予呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)和報告應(yīng)有的職能性和價值觀。為了內(nèi)部審計數(shù)據(jù)和報告的質(zhì)量考慮，應(yīng)該全方面的控制外部因素對審計工作過程中的各種干擾。以華為公司的內(nèi)部審計部門為例，該部門在公司里獨立于各大高層和部門，擁有協(xié)調(diào)各方、調(diào)查各方的經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營活動的權(quán)利，進(jìn)而實現(xiàn)對高層人員的監(jiān)督和考察，并且能在適當(dāng)?shù)臅r候?qū)镜慕?jīng)營提出針對性意見，加強對公司的管理。內(nèi)部審計在當(dāng)下已經(jīng)成為公司不可或缺的一部分，其功能也由原來單一的監(jiān)督監(jiān)管漸漸發(fā)展出相應(yīng)的咨詢等服務(wù)，因此保證內(nèi)部審計的獨立性，才可以更好地服務(wù)于公司治理，也是為了能不受外部干擾，給華為公司提出科學(xué)合理的、符合公司大局利益的建議。內(nèi)部審計獨立性的實現(xiàn)不僅是實現(xiàn)公司目標(biāo)的保證，更是公司利益最大化的前提。

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作者簡介：

第一作者：林志偉，1999.7.22，男，漢，海南省?？谑?，會計學(xué)

第二作者：孫蕊，2000.3.23，女，漢。遼寧省瓦房店市，會計學(xué)