■ 白萬成

（國家開發(fā)銀行青海省分行 青海西寧 810001）

一、引 言

銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟金融的核心，對經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮著導(dǎo)向作用。在經(jīng)濟由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，銀行利差持續(xù)收窄、信貸風險集中暴露、銀行同業(yè)競爭持續(xù)加劇、減費讓利實體經(jīng)濟以及監(jiān)管日趨嚴格的大背景下，銀行業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。銀行管理層在強化對外業(yè)務(wù)開拓的同時，對內(nèi)高度重視精細化管理，而價值增值型內(nèi)部審計作為對內(nèi)精細化管理的一種舉措深受歡迎，其在通過增值型內(nèi)部審計工作，推進商業(yè)銀行合規(guī)經(jīng)營，為銀行實現(xiàn)價值增值提供服務(wù)。中央審計委員會發(fā)布的《審計“十四五”規(guī)劃》明確提出，金融業(yè)審計工作要在促進信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)化、降低實體經(jīng)濟信貸融資成本、服務(wù)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展能力以及推進金融支持實體經(jīng)濟體制的改革創(chuàng)新等方面發(fā)揮作用，這為銀行內(nèi)部審計向價值增值型轉(zhuǎn)變提供了政策依據(jù)，內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)變，成為大勢所趨。

通過現(xiàn)有研究文獻的梳理情況看，內(nèi)部審計之所以能為企業(yè)提供價值增值，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是增值型內(nèi)部審計實現(xiàn)了增值的核心。是通過類似咨詢服務(wù)，為銀行的營運管理、內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行等方面提出適當?shù)母倪M措施，最終實現(xiàn)管理效率、經(jīng)營效益等方面的提升，從而實現(xiàn)價值增值；二是增值型內(nèi)部審計注重價值增值導(dǎo)向性。因此，在審計工作中應(yīng)特別重視審計效率及審計效果，以最小的審計成本實現(xiàn)最大的審計效益。內(nèi)部審計工作通常被視為事后行為，作為內(nèi)部審計人員，需要設(shè)法通過價值增值型內(nèi)部審計，將內(nèi)部審計工作由事后行為前置至事前或事中，比如將內(nèi)部審計工作嵌入銀行授信審批階段等。在推進價值增值型內(nèi)部審計過程中，需要銀行管理層及股東對內(nèi)部審計工作的高度重視，而重建內(nèi)部審計體系以及內(nèi)部審計職能，更需要審計人員強化業(yè)務(wù)技能，具備較高的業(yè)務(wù)水平。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值方式

商業(yè)銀行內(nèi)部所進行的審計工作，一般來說是一種具有監(jiān)督、評價和咨詢性質(zhì)的活動，屬于商業(yè)銀行職能的一部分。其通過對商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)營進行監(jiān)督和管理，以便改善商業(yè)銀行的治理效果等內(nèi)容，有效促進業(yè)務(wù)的發(fā)展。從內(nèi)部審計的目標來看，增值型內(nèi)部審計具體目標如下表1：

表1 內(nèi)部審計分類

隨著內(nèi)部審計工作的逐漸擴展，內(nèi)部審計的領(lǐng)域不僅包括某一領(lǐng)域，而且還應(yīng)關(guān)注于多方面的經(jīng)營活動。在以往的審計工作中，只注重財務(wù)管理這一領(lǐng)域，增值型內(nèi)部審計逐漸拓展到經(jīng)營和生產(chǎn)等管理方面，通過內(nèi)部審計，為企業(yè)提供具有前瞻性、創(chuàng)新性的結(jié)果，提升企業(yè)的價值和拓展發(fā)展空間，從而實現(xiàn)審計價值的最大化。

（一）內(nèi)部審計的增值作用

內(nèi)部審計通過何種方式使其得到增值？通過相關(guān)研究表明，價值的創(chuàng)造過程是許多具有聯(lián)系的活動進行連接，并構(gòu)成價值鏈。增值活動分為基本活動和輔助活動兩大部分?；净顒邮巧婕爱a(chǎn)品或服務(wù)創(chuàng)造的各種活動，包括基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)；輔助活動主要是為了輔助基本活動來創(chuàng)造效益，包括內(nèi)部物流、生產(chǎn)經(jīng)營、外部物流、市場營銷和服務(wù)等，并且其自身不具有創(chuàng)造效益的能力，而是為基本活動的價值創(chuàng)造提供支持。

按照波特的價值鏈理論框架，每一個活動都要為企業(yè)增加價值，內(nèi)部審計屬于價值鏈活動中的輔助活動，內(nèi)部審計的基本功能是確認和咨詢，并對企業(yè)營運過程進行有效的監(jiān)督和評價。特點是將審計工作前置，通過對企業(yè)的風險進行評估和分析，對輔助活動的準確性進行檢查和分析，從而有效地對可能發(fā)生的情況進行提示及防范，進而降低損失，并提出具有增值作用的意見和建議。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值形式

商業(yè)銀行通過內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的支撐，對審計方法進行優(yōu)化，推進資源的整合和有效利用，提升商業(yè)銀行的運營和增值效果。就商業(yè)銀行而言，內(nèi)部審計首先是從商業(yè)銀行內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)管理開始，根據(jù)各項業(yè)務(wù)的工作流程和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)進行跟蹤，識別商業(yè)銀行的核心及低效業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化基本業(yè)務(wù)流程和支持性流程，監(jiān)督評價創(chuàng)新業(yè)務(wù)的運行過程；通過對商業(yè)銀行存在的主要風險進行分析，提出解決的方案，進而取得降低損失、減少消耗的效果。

內(nèi)部審計可以幫助商業(yè)銀行獲得增加價值，主要分為以下兩種：直接性增值和間接性增值。直接性增值指的是商業(yè)銀行直接獲得的有形價值；而間接性增值，主要指的是在商業(yè)銀行通過對銀行管理、制度的缺失風險防控以及企業(yè)各項制度的審計，從而間接地提高商業(yè)銀行的競爭力，促進其發(fā)展。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計管理機構(gòu)

根據(jù)青海省銀行機構(gòu)內(nèi)部審計情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，轄內(nèi)的商業(yè)銀行均設(shè)立了內(nèi)部審計委員會，以確保審計工作的獨立性。此外，各家銀行基本規(guī)定內(nèi)部審計部門需定期對審計情況進行審計反饋，一方面通過設(shè)定此項制度，有效緩解審計部門與對象之間的利益矛盾；另一方面發(fā)揮內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)發(fā)展的推動作用，形成良性的“內(nèi)部審計—發(fā)現(xiàn)問題—整改落實”閉環(huán)機制。同時，也由于管理機構(gòu)人員結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計人員專業(yè)能力欠缺、年輕化、業(yè)務(wù)經(jīng)營不足、崗位經(jīng)驗單一等問題，難以對前、中、后臺業(yè)務(wù)具備客觀認識。

（二）內(nèi)部審計風險管理

當前經(jīng)濟形勢下，銀行業(yè)信貸風險集中暴露，各家銀行不良貸款率持續(xù)處于高位狀態(tài)，不良貸款增高增加了銀行經(jīng)營風險，導(dǎo)致銀行的管理成本激增，吞噬著銀行的經(jīng)營利潤。據(jù)對15家商業(yè)銀行調(diào)查顯示，2020年15家商業(yè)銀行的不良貸款均在增加，且比率已經(jīng)達到93.75%。而商業(yè)銀行在進行內(nèi)部審計時，僅僅局限于對業(yè)務(wù)、財務(wù)以及風險方面的審計，審計作用和其價值增值的效果尚未發(fā)揮出來。

（三）內(nèi)部審計方法

當前內(nèi)部審計方法主要有以下幾種，分別是交叉混合使用、風險導(dǎo)向?qū)徲?、賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計。根據(jù)調(diào)查顯示，大多數(shù)商業(yè)銀行采用風險導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲?，這兩種審計方法所占比例相同，均為31.25%。另外，在項目審計方面，采用事后審計方法，并且大多數(shù)商業(yè)銀行不具備咨詢服務(wù)，或者僅能提供較少的服務(wù)，比例僅占18.75%。審計工作尚未得到重視，事前咨詢和事中審計、審計方法、審計制度亟待進一步完善。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機制缺乏，難以支撐內(nèi)部審計工作

雖然當前很多商業(yè)銀行根據(jù)審計的相關(guān)條規(guī)，并結(jié)合自身銀行發(fā)展現(xiàn)狀，制定了符合自身發(fā)展的內(nèi)部審計工作相關(guān)制度，但是距離規(guī)范化的審計工作要求仍有差距，目前還仍未建立起有效的審計制度。且商業(yè)銀行在內(nèi)部審計方面缺少規(guī)范化、制度化，很容易在審計時造成無法可依的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：一是商業(yè)銀行在內(nèi)部審計時，無法進行獨立單一性的工作；二是對商業(yè)銀行進行審計時缺乏一定的工作權(quán)限；三是在落實審計工作時，缺乏相應(yīng)的權(quán)威，導(dǎo)致許多人員對于審計工作缺乏重視。

（二）內(nèi)部審計技術(shù)落后，難以滿足商業(yè)銀行內(nèi)部管理的需要

從商業(yè)銀行所采用的審計技術(shù)來看，主要采用的是賬目基礎(chǔ)審計，而審計技術(shù)又主要依靠審計人員多年經(jīng)驗來判斷，這種方法和國外一些頂尖銀行的審計方式不同，并且具有很強的隨意性和不嚴謹性。從目前看，商業(yè)銀行在運用計算機進行審計方面還不能充分掌握，存在就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)等問題。由于審計技術(shù)落后，嚴重阻礙了審計行業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致商業(yè)銀行工作人員利用職務(wù)之便的違法行為屢禁不止。

（三）內(nèi)部審計力量薄弱，難以發(fā)揮審計監(jiān)督職能

由于商業(yè)銀行機構(gòu)分布擁有較多分散的分行和網(wǎng)點，對商業(yè)銀行進行內(nèi)部審計和完成審計任務(wù)卻非常困難。一是內(nèi)審人員數(shù)量不足；二是內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較差，專業(yè)能力較低；三是在人員選擇方面，還沒有相應(yīng)的考核制度；四是工作不到位，工作領(lǐng)域具有局限性。因此在審計中就很難發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問題和隱患，從而弱化了審計監(jiān)督的效果。

（四）內(nèi)部審計范圍過窄, 難以覆蓋全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域

當前，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作，審計內(nèi)容相對單一，主要是查找工作中的問題和風險，及查處一些商業(yè)銀行在辦理業(yè)務(wù)時是否存在違法違規(guī)行為等問題，比如，檢查會計憑證等資料是否真實，業(yè)務(wù)辦理是否合規(guī)合法等。內(nèi)部審計范圍過窄，缺少對信貸、借貸資質(zhì)等全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)審計，并且對于商業(yè)銀行內(nèi)部所存在的一些問題，不能及時作出分析和建議。更重要的是，對一些深層次的問題如在落實相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)行監(jiān)督和管理機制等方面缺乏深入分析，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷更新，經(jīng)營范圍的不斷擴大，內(nèi)部審計相對落后。

五、商業(yè)銀行內(nèi)部審計增加價值的思考

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計增加價值的必要性

1.增值型內(nèi)部審計是商業(yè)銀行發(fā)展的目標要求

《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中指出：內(nèi)部審計的主要目標是為了價值增值，巴塞爾協(xié)議中提出在商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)重視審計制度，并且通過建立合理化的結(jié)構(gòu)，評價商業(yè)銀行內(nèi)部的管理狀況，并為商業(yè)銀行今后的發(fā)展，提供符合時代發(fā)展的、順應(yīng)時代潮流的具有價值意義的管理信息，從而有效實現(xiàn)商業(yè)銀行審計價值增值。商業(yè)銀行內(nèi)部審計增加價值應(yīng)以風險管理和內(nèi)部控制為著力點，同時還應(yīng)加強對商業(yè)銀行內(nèi)部的管理和監(jiān)督，有效預(yù)防并控制風險的發(fā)生。其次，完善相應(yīng)的機制。把商業(yè)銀行的發(fā)展目標作為根本價值取向，以順應(yīng)全球化的發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力。

2.增值作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計生存的客觀需求

在商業(yè)銀行發(fā)展的價值鏈中每一環(huán)節(jié)都需要將發(fā)展的目標作為自身發(fā)展的要求，通過為其創(chuàng)造具有直接或間接性的價值意義，才能得以穩(wěn)定發(fā)展。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中的作用，才會被商業(yè)銀行所重視，內(nèi)部審計才能穩(wěn)定存在，并得到各級部門的支持與肯定，為其發(fā)展提供更多的機會，并獲得良好的發(fā)展空間。相反，如果內(nèi)部審計無法充分發(fā)揮其所應(yīng)履行的職責，為商業(yè)銀行更好地提升價值增值，那么其價值不但不能完全體現(xiàn)，甚至是以外包公司代替內(nèi)部審計履行相應(yīng)職責，那么商業(yè)銀行將會面臨被取代或重組。因此，完成內(nèi)部審計需要時刻了解并明確審計的職能定位，通過客觀性、獨立性的審計，達到商業(yè)銀行內(nèi)部價值增值的效果。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計增加價值的緊迫性

1.國內(nèi)外金融監(jiān)管對內(nèi)部審計帶來新影響

在后金融危機時代，各國政府為了應(yīng)對挑戰(zhàn)，不斷調(diào)整管理理念，并且在原有的框架上進行創(chuàng)新和調(diào)整。與此同時，金融行業(yè)的監(jiān)管也與時倶進，各項監(jiān)管政策和相關(guān)政策法律法規(guī)為商業(yè)銀行的經(jīng)營提供了一定的指引和經(jīng)驗，因此要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，需要關(guān)注國內(nèi)外情況變化，并及時與監(jiān)管部門進行溝通，有針對性地提出審計的重點和評價的范圍，推動并解決當前審計中存在的風險和制度缺陷問題。

2.轉(zhuǎn)型發(fā)展進程對內(nèi)部審計提出新要求

深化改革是我國商業(yè)銀行在發(fā)展中進行轉(zhuǎn)型的重要舉措，也是一個將管理和經(jīng)營進行有效分離，并在其中加強風險控制，推動協(xié)調(diào)發(fā)展的過程。內(nèi)部審計要通過規(guī)范性和獨立性的工作，服務(wù)于這一領(lǐng)域。不但要識別各項規(guī)章在實施過程中所存在的潛在風險，而且要從全局性的角度去考慮各項措施實施的效果，從而有針對性地評價各項措施的協(xié)調(diào)性和穩(wěn)定性，并提出審計建議，發(fā)揮內(nèi)部審計增值效果的作用。

六、商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值的實現(xiàn)路徑

（一）提升內(nèi)部審計地位，保障工作開展順暢

內(nèi)部審計作用的發(fā)揮取決于內(nèi)部審計在組織中所處的地位。在商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計可通過實施垂直管理體系，通過設(shè)置分行職能部門進行有效管理，并通過專業(yè)管理制度，確定相應(yīng)的工作職責。對于決策層來說，內(nèi)部審計的主要工作是進行監(jiān)督管理，促進商業(yè)銀行的合法運營；而對于管理層來說，內(nèi)部審計主要是起到軍師的作用，通過發(fā)揮其獨特的作用，為管理層分析問題，并找出解決方案，最終實現(xiàn)商業(yè)銀行增值的效果。

（二）抓住審計重點領(lǐng)域，服務(wù)商業(yè)銀行發(fā)展大局

一是開展戰(zhàn)略審計，通過對戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)進行了解和分析，并作出針對性的評價，從而達到提升戰(zhàn)略制定和商業(yè)銀行效益，取得價值升高的效果；二是強化風險管理審計，通過了解當前金融業(yè)存在的戰(zhàn)略和經(jīng)營風險，不斷加強商業(yè)銀行的監(jiān)督管理工作；三是開展績效審計，通過對商業(yè)銀行內(nèi)部所開展的業(yè)務(wù)進行審計，并從中探索所獲得的效益，提升增值潛力；四是持續(xù)深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，推動干部勤勉履職，切實做到合規(guī)合法；五是促進廉政建設(shè)，通過做到權(quán)力分化，并重視對權(quán)力集中等部門的監(jiān)督管理工作，進行嚴格有效的審計。

（三）強化后續(xù)審計實施，深化審計成果運用

后續(xù)審計是審計部門為了監(jiān)督被審計單位落實整改情況和效果運行情況的過程，其主要內(nèi)容是督促被整改部門及早采取措施，將風險進行有效預(yù)防和化解。開展后續(xù)審計，及時了解相關(guān)部門對于審計情況的采納情況，對審計效果進行評價，不但可以推進審計成果的運用，而且還可以發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題，并進行及時修正，后續(xù)審計是對價值進行有效提升的一種途徑。

（四）加大績效審計力度，促進管理效益提升

對于審計工作人員來說，可從多方面進行深入了解和研究，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計的效果和作用，促進商業(yè)銀行提升管理效益。一是決策的科學性和合理性。對于各項會議上所提出的重要決策的實施過程和執(zhí)行效果進行審計和分析，并提出相應(yīng)的改進措施；二是績效考評的有效性。通過對商業(yè)銀行內(nèi)部的考核制度進行審查，從專業(yè)角度分析此項制度的效果，分析管理中存在的問題，以便促進考核效果的提升；三是預(yù)算管理的可行性。評估并建議預(yù)算管理是否有利于商業(yè)銀行的發(fā)展，明確業(yè)務(wù)目標和任務(wù)并確保工作目標的實現(xiàn)；四是經(jīng)營管理的效率和效益性。此項工作主要是發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足和風險所在，并有針對性地提出實施方案，以便提升管理水平。

（五）開展內(nèi)部控制審計，保證系統(tǒng)監(jiān)督有效

內(nèi)部控制主要是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立相關(guān)的規(guī)章制度，從而確保有效管理并保障用戶的財產(chǎn)安全，完成效益和安全并存的目標。為有效發(fā)揮其作用，應(yīng)從監(jiān)督的實效性出發(fā)，審計部門應(yīng)當對內(nèi)部控制進行評價，一般來說可從以下三個方面進行評價：一是評價內(nèi)部控制制度建設(shè)和程序制定是否健全合理；二是內(nèi)部控制制度是否得到落實；三是內(nèi)部控制措施的實施能否實現(xiàn)組織目標，實現(xiàn)價值增值。對于審計過程中存在的問題進行及時反饋，從而進行有效監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計應(yīng)當積極參與到商業(yè)銀行內(nèi)部控制中，充分發(fā)揮其職能作用，及時了解商業(yè)銀行內(nèi)部存在的問題和潛在風險，檢查內(nèi)部程序的實效性及制度的落實性，不斷優(yōu)化其內(nèi)部控制。針對執(zhí)行過程中的缺陷和偏差，找出問題所在，并分析可能造成的影響，及時采取措施，從而有效防范并化解風險，提高經(jīng)營水平，創(chuàng)造自身價值。

（六）發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，創(chuàng)新內(nèi)部審計手段

（七）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，助推商業(yè)銀行改革發(fā)展

在新形勢下，商業(yè)銀行在完成自身發(fā)展時，既要創(chuàng)新業(yè)務(wù)，又要保留傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，不但要解決歷史問題，而且還要推陳出新，內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略要與商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，并且要及時調(diào)整觀念和思維方式，樹立新發(fā)展理念。一是審計要從促進商業(yè)銀行長遠發(fā)展、有效把控和預(yù)防風險角度出發(fā)，及時發(fā)現(xiàn)并處理相應(yīng)的風險，提倡創(chuàng)新精神，在考慮突破相應(yīng)制度限制的同時，還應(yīng)積極完善并規(guī)范其相應(yīng)制度；二是要堅持推動改革，貫徹落實各項政策法規(guī)，助推結(jié)構(gòu)性改革，通過先進的審計理念與手段、方式，服務(wù)商業(yè)銀行改革發(fā)展。

當前大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟社會各個領(lǐng)域產(chǎn)生著重要影響，對審計工作帶來了挑戰(zhàn)。審計部門應(yīng)當進行及時調(diào)整和創(chuàng)新，積極探討新審計理念和方式方法，并且在工作中應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升審計工作的深度和廣度。第一，構(gòu)建數(shù)字化平臺。在商業(yè)銀行內(nèi)部搭建相應(yīng)的風險評估矩陣，并針對存在的風險進行審計，通過構(gòu)建相互對應(yīng)的審計模式，將內(nèi)外部數(shù)據(jù)進行有效整合，并通過數(shù)據(jù)端將其集中于內(nèi)部審計所使用的數(shù)據(jù)庫中。當前，商業(yè)銀行外部所采用的主要是工商企業(yè)信息系統(tǒng)程序等，內(nèi)部系統(tǒng)采用的主要是商業(yè)銀行內(nèi)部所設(shè)有的專用管理系統(tǒng)程序。第二，數(shù)據(jù)加載。隨時從系統(tǒng)中提取相關(guān)數(shù)據(jù)，從而增加數(shù)據(jù)的時效性，取數(shù)時間可根據(jù)T+0 取數(shù)模式，將數(shù)據(jù)傳送至審計數(shù)據(jù)中心。第三，創(chuàng)建審計模型。根據(jù)審計中所發(fā)現(xiàn)的風險，采取查證思路，創(chuàng)建審計模型。第四，實施數(shù)據(jù)審計。通過對獲取的數(shù)據(jù)進行截取、篩選等，將所要查的信息變成計算機語言，然后將傳統(tǒng)的抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)榫_審計，使審計效果更加準確。同時，對存有疑問的數(shù)據(jù)進行分析，形成專題分析報告，并且邀請管理層等人員對實施過程、手續(xù)辦理等手段進行監(jiān)督實施，有效預(yù)防并降低風險。