計(jì)媛媛

(合肥財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)金融學(xué)院,合肥 230601)

成本管理是以最小的生產(chǎn)耗費(fèi),獲得最大的經(jīng)營成果。有效的成本管理體系,有利于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在進(jìn)行精益生產(chǎn)過程中,企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到,企業(yè)運(yùn)行生產(chǎn)需求,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和成本管理系統(tǒng)不相適應(yīng)。精益會(huì)計(jì)作為一種全新的管理會(huì)計(jì)方法,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上發(fā)展而來,既有獨(dú)特的方法,也有成本管理的一般特征。精益會(huì)計(jì)的核心是價(jià)值流管理,服務(wù)對(duì)象是客戶,首要任務(wù)是控制成本,規(guī)避或減少非增值和浪費(fèi)等環(huán)節(jié)。因而,探討基于價(jià)值流的精益會(huì)計(jì)成本管理模式是企業(yè)面臨的重要問題。

一、以價(jià)值流為核心的精益會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

(一)精益會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.以價(jià)值流管理為核心

精益會(huì)計(jì)以價(jià)值流管理為核心。進(jìn)行價(jià)值流管理應(yīng)有相應(yīng)的目標(biāo),有效運(yùn)用成本提升,拒絕浪費(fèi),實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的提升。價(jià)值流管理作為運(yùn)營核心,需要在整個(gè)流程中,注重將客戶的價(jià)值創(chuàng)造放大,各項(xiàng)工作的目的是提升客戶的價(jià)值。在價(jià)值流中的這些活動(dòng),存在增加價(jià)值的可能性,也可能不增加價(jià)值,甚至減值。精益會(huì)計(jì)要根據(jù)價(jià)值流來進(jìn)行分析,這就對(duì)成本核算提出了更高的要求[1]。

2.以最大程度減少浪費(fèi)為目的

在價(jià)值流的各個(gè)環(huán)節(jié)中,要提高價(jià)值流,降低成本,需要實(shí)施為客戶增值的作業(yè)及活動(dòng),以此滿足客戶的價(jià)值增值要求。精益企業(yè)推行精益生產(chǎn)模式,就是要消除浪費(fèi),零缺陷,零庫存,消除無用的交易和系統(tǒng)[2]。其中,如何優(yōu)化各個(gè)環(huán)節(jié)是重點(diǎn)。精益生產(chǎn)是一種先進(jìn)的生產(chǎn)管理方式和理念,在價(jià)值流下,必須遏制浪費(fèi),如果無法控制,將影響企業(yè)的正常經(jīng)營運(yùn)行。在精益會(huì)計(jì)體系下,需要及時(shí)查找浪費(fèi)的原因,盡可能消除浪費(fèi)。精益會(huì)計(jì)系統(tǒng),強(qiáng)調(diào)遏制浪費(fèi)。實(shí)行精益生產(chǎn)的企業(yè),需要有效追蹤無用的交易和系統(tǒng),并且消除不增值或浪費(fèi)的活動(dòng)[3]。企業(yè)專注于有價(jià)值的活動(dòng),有助于實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

3.以顧客價(jià)值為導(dǎo)向

為提升企業(yè)成本管理水平,應(yīng)提高企業(yè)價(jià)值流中各環(huán)節(jié)的創(chuàng)造力,滿足客戶的價(jià)值要求,提升核心競(jìng)爭(zhēng)力[4]。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同,精益會(huì)計(jì)關(guān)注客戶的價(jià)值,為客戶提供更多的價(jià)值,而不是僅僅考慮成本控制,也重視增加客戶的價(jià)值。在相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息上,精益會(huì)計(jì)以價(jià)值流為基礎(chǔ)。同時(shí),精益會(huì)計(jì)并不是將成本信息的重要性弱化,而是要求注重提升信息質(zhì)量,重視信息。企業(yè)實(shí)施精益生產(chǎn)后,會(huì)轉(zhuǎn)變企業(yè)文化,開始調(diào)整成本意識(shí)。

(二)精益會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

精益會(huì)計(jì)綜合使用價(jià)值流管理、目標(biāo)成本法等方式,依托價(jià)值流管理展開,基于精益思想創(chuàng)立,全面優(yōu)化及升級(jí)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通過精益會(huì)計(jì),可以消除生產(chǎn)運(yùn)營中出現(xiàn)的浪費(fèi)環(huán)節(jié)、非增值環(huán)節(jié)。精益會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的推陳出新,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最佳的管理框架[5]。精益會(huì)計(jì)依托價(jià)值流展開核算分析,明確提出精益改善方向及方案,能夠優(yōu)化精益決策,有利于逐步釋放資源。精益會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息非常簡(jiǎn)潔,有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除浪費(fèi)的情況,創(chuàng)建精益業(yè)績(jī)考核指標(biāo),降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

(三)精益會(huì)計(jì)的基本方法

1.價(jià)值流成本法

精益會(huì)計(jì)價(jià)值流成本法與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法明顯不同,是一種新的會(huì)計(jì)方法。價(jià)值流成本核算以價(jià)值流為核心。價(jià)值流成本法操作起來更加簡(jiǎn)單,可以使每一個(gè)員工都能了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基本情況和財(cái)務(wù)信息的具體含義[6]。價(jià)值流成本核算操作簡(jiǎn)便,主要是因?yàn)椴恍枰占嗟臄?shù)據(jù)信息,使用的核算方式是價(jià)值流成本核算方法,不需要細(xì)分產(chǎn)品成本中心。實(shí)現(xiàn)成本核算,只需要對(duì)一周內(nèi)和產(chǎn)品有關(guān)的價(jià)值流總成本進(jìn)行收集。采取價(jià)值流成本核算模式,去除很多成本分?jǐn)倖栴},使企業(yè)的真實(shí)成本信息能夠被準(zhǔn)確掌握,收集成本作業(yè)信息,從而為產(chǎn)品價(jià)值流更好地提供服務(wù)。整個(gè)工作流程變得更加簡(jiǎn)單,確保企業(yè)成本和利潤真實(shí)可靠。在生產(chǎn)經(jīng)營流程中,全方位監(jiān)控并匯報(bào)不正?，F(xiàn)象、不受控制的環(huán)節(jié)[7],不得隨意變動(dòng)或更改生產(chǎn)流程,嚴(yán)格、合理控制生產(chǎn)流程,及時(shí)處理不合理問題。

2.目標(biāo)成本法

依據(jù)客戶價(jià)值,形成目標(biāo)成本法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法下,降低成本,增加利潤,是企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。而精益會(huì)計(jì)方法下,企業(yè)為客戶實(shí)現(xiàn)價(jià)值而生存。統(tǒng)一研究完整的價(jià)值流,對(duì)特殊利潤點(diǎn)進(jìn)行鑒別;尋找出業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的動(dòng)力,在實(shí)際的工作中進(jìn)行落實(shí);深挖客戶的細(xì)分需求,滿足客戶的多元化需求,這是精益思想本身的原則。目標(biāo)成本方法的最大目的是降低產(chǎn)品的研發(fā)成本和設(shè)計(jì)成本,明確企業(yè)能為客戶提供的價(jià)值,實(shí)現(xiàn)提高整體價(jià)值流的利潤要求。

3.產(chǎn)品特征成本法

采用產(chǎn)品特征成本法比較標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,與以往傳統(tǒng)的決策不同。傳統(tǒng)決策進(jìn)行考慮決策,采用的是單產(chǎn)品盈利能力決策方法,也就是產(chǎn)品先導(dǎo)[8]。而產(chǎn)品特征成本法考慮整體利潤,以價(jià)值流為基礎(chǔ),需要設(shè)計(jì)價(jià)值流,保證相似的產(chǎn)品相似的加工流程,對(duì)二者之間的差異性進(jìn)行比較,明確成本的差異性。大部分的企業(yè)只是對(duì)單一產(chǎn)品的成本投入比較關(guān)注,容易使決策出現(xiàn)各種問題。最好的辦法是,在制定決策時(shí),不僅僅關(guān)注單一交易,而是對(duì)價(jià)值流進(jìn)行統(tǒng)一的考慮。產(chǎn)品特征成本法需要解決的問題包括產(chǎn)品特征與客戶要求的價(jià)值間的聯(lián)系有多大,產(chǎn)品特征與產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策間的關(guān)聯(lián)度如何,產(chǎn)品特征對(duì)成本有多大的影響,哪些產(chǎn)品特征產(chǎn)生成本,怎樣改動(dòng)哪些產(chǎn)品特征才能滿足客戶更多的需求等。利用特征成本法,可以對(duì)價(jià)值流中的成本動(dòng)因進(jìn)行識(shí)別,類似的產(chǎn)品可以被分為一類,不需要對(duì)每個(gè)產(chǎn)品的加工成本進(jìn)行計(jì)算。產(chǎn)品特征成本法能夠極大地減輕成本核算的壓力,只需計(jì)算價(jià)值流成本即可。

二、基于價(jià)值流的精益會(huì)計(jì)在成本管理中的作用

(一)剔除成本管理中的多余活動(dòng)

精益生產(chǎn)企業(yè)需要消除一些無用的交易,進(jìn)行交易瘦身活動(dòng)。價(jià)值流精益改進(jìn)工作中,應(yīng)讓更多的會(huì)計(jì)人員參與,避免會(huì)計(jì)的人力資源出現(xiàn)浪費(fèi),而會(huì)計(jì)相關(guān)人員也就可以將更多的精力投入到精益改進(jìn)中去,進(jìn)一步提高工作效率[9]。企業(yè)在實(shí)施精益會(huì)計(jì)后,強(qiáng)調(diào)的是以客戶需求為基礎(chǔ),周期上較短。在精益會(huì)計(jì)模式下,車間的物料進(jìn)入價(jià)值流后,在價(jià)值流成本中,體現(xiàn)了物料,從而杜絕重復(fù)進(jìn)賬。在精益會(huì)計(jì)體系下,可以有效控制企業(yè)的存貨的水平。企業(yè)推進(jìn)精益生產(chǎn),在收到原材料時(shí),將原材料轉(zhuǎn)化為價(jià)值流成本,使企業(yè)的存貨跟蹤可以不通過計(jì)算機(jī)調(diào)整每個(gè)月的具體情況,就可以獲得資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值,最后獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

(二)幫助企業(yè)制定更好的成本決策

精益企業(yè)使用的是成本核算方法,而不是標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在進(jìn)行精益會(huì)計(jì)的過程中,會(huì)消除這些不能發(fā)揮作用的成本控制系統(tǒng)。精益會(huì)計(jì)相關(guān)性很高,成本核算法會(huì)更為簡(jiǎn)便。精益生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行精益會(huì)計(jì)模式,對(duì)價(jià)值流的整體流程進(jìn)行明確十分關(guān)鍵,同時(shí),評(píng)估價(jià)值流所影響到的企業(yè)決策。傳統(tǒng)企業(yè)重視企業(yè)盈利,主要關(guān)注的是控制成本,進(jìn)行成本計(jì)算和控制,擴(kuò)大利潤空間。而精益會(huì)計(jì)體系模式,能夠幫助企業(yè)決策,為企業(yè)提供的信息具有很強(qiáng)的針對(duì)性,能夠有效反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

(三)使精益企業(yè)成本考核更符合精益思想

實(shí)行精益生產(chǎn)方式的企業(yè),已經(jīng)不適合傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)計(jì)量方法。其強(qiáng)調(diào)工人的人工效率和設(shè)備的利用率,對(duì)工人的勞動(dòng)效率、工作時(shí)間提出了更高的要求。為保證批量化生產(chǎn),還需要充分利用庫存的方式。精益企業(yè)的業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo),通常涉及三個(gè)層面,即企業(yè)或工廠層面的業(yè)績(jī)指標(biāo)、價(jià)值流業(yè)績(jī)指標(biāo),以及生產(chǎn)單元業(yè)績(jī)指標(biāo)。這些指標(biāo)反映了企業(yè)的精益戰(zhàn)略,為員工工作提供了指導(dǎo)方向。通過這三個(gè)明確簡(jiǎn)單的指標(biāo)促進(jìn)企業(yè)改進(jìn),實(shí)現(xiàn)持續(xù)地精益,在企業(yè)的各個(gè)層面開展精益行動(dòng)。

三、基于價(jià)值流的精益會(huì)計(jì)成本管理

(一)構(gòu)建完善的精益會(huì)計(jì)體系的企業(yè)成本管理模式

企業(yè)采取精益會(huì)計(jì)體系進(jìn)行成本管理以提升企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平,需要提升財(cái)務(wù)管理工作人員的能力。通過增強(qiáng)培訓(xùn)力度,進(jìn)行全方面培訓(xùn),提高其綜合素質(zhì),從而提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平。同時(shí),要形成規(guī)范化的發(fā)展機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化,從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作人員能夠與企業(yè)的成本管理的工作人員進(jìn)行有效的配合。企業(yè)工作人員應(yīng)當(dāng)嘗試開展精益會(huì)計(jì)體系的企業(yè)成本管理工作,從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理成本決策方面,使存貨與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間聯(lián)系不會(huì)被打斷。與此同時(shí),在企業(yè)的成本管理中,工作人員需要重視決策,參與產(chǎn)品特征成本決策,在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)消耗較多的生產(chǎn)工序,從而有效擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)工序進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

(二)建立有效的成本管理業(yè)績(jī)考核機(jī)制

制定企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn),符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理需求。企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)考核機(jī)制,需要剔除所產(chǎn)生的成本費(fèi)用支出,建立有效的精益會(huì)計(jì)體系。以企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備為例,全方面考察產(chǎn)品檢驗(yàn)的相關(guān)報(bào)告,生產(chǎn)設(shè)備的使用效率等,滿足企業(yè)成本管理的核算需求,幫助企業(yè)降低成本。工作人員的考核標(biāo)準(zhǔn),可以是小時(shí)。制定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行成本管理,實(shí)時(shí)跟蹤車間生產(chǎn)情況以及廢品、返工產(chǎn)品的數(shù)量。每隔一個(gè)固定的時(shí)段,匹配成本費(fèi)用與價(jià)值流。企業(yè)生產(chǎn)過程中,能夠最快找到企業(yè)成本管理問題,及時(shí)排除精益會(huì)計(jì)體系的企業(yè)成本管理隱患,制定出具有可操作性的解決方案。企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)考核機(jī)制,實(shí)時(shí)跟蹤廢品、返工產(chǎn)品的數(shù)量和車間生產(chǎn)情況,發(fā)現(xiàn)潛在的成本管理問題,或者出現(xiàn)的問題。企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流動(dòng)速度,決定企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)作效率,及時(shí)解決這些成本管理問題,能夠使產(chǎn)品生產(chǎn)符合價(jià)值流成本預(yù)算。有效的精益會(huì)計(jì)體系符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理需求,有助于降低企業(yè)成本。結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理活動(dòng),滿足精益會(huì)計(jì)體系需求,能夠加快企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流動(dòng)速度。

四、結(jié)語

企業(yè)的生產(chǎn)流程制約企業(yè)的成本管理建設(shè),企業(yè)的生產(chǎn)流程隨著企業(yè)不同的發(fā)展階段不斷變化,因此企業(yè)的成本管理建設(shè)也需要保持動(dòng)態(tài)性。成本管理要能夠?qū)ζ髽I(yè)成本中的各個(gè)方面進(jìn)行反映。基于價(jià)值流的精益會(huì)計(jì),能夠優(yōu)化成本管理,促進(jìn)企業(yè)的革新,加強(qiáng)成本控制, 提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式與精益生產(chǎn)企業(yè)不相適應(yīng),需要利用精益會(huì)計(jì)成本管理,完成對(duì)企業(yè)的改進(jìn),所以要積極構(gòu)建精益會(huì)計(jì)框架,深入分析成本管理,加強(qiáng)企業(yè)成本控制,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。