郝 佳

（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，河南鄭州 450000）

自我國會計準(zhǔn)則推出以來，各行各業(yè)一直嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計事項錄入、分析和披露，但隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟活動形式日益復(fù)雜，信息公開要求越來越高，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則已不再適用于企業(yè)會計管理需要。我國在充分參考國外會計制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國會計管理的實際情況，不斷豐富、改革、完善我國會計制度細(xì)則和內(nèi)容，并推出新的會計準(zhǔn)則。我國飼料行業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已逐漸向規(guī)?；⒓瘓F化趨勢發(fā)展，但我國絕大部分的飼料企業(yè)仍以中小型民營飼料企業(yè)為主，這些飼料企業(yè)面臨著巨大的轉(zhuǎn)型升級難題，提升其財務(wù)管理水平對提升企業(yè)綜合實力具有重要意義（李超，2021）。而中小型飼料企業(yè)在無形資產(chǎn)管理方面存在著明顯的不足，無形的資產(chǎn)如企業(yè)品牌、專利技術(shù)、商譽等是企業(yè)長期發(fā)展的重要競爭領(lǐng)域（楊瓊宇，2021）。基于此研究背景，本文以中小型飼料企業(yè)為研究對象，通過研究新會計準(zhǔn)則下中小型飼料企業(yè)無形資產(chǎn)核算要求的變化，并基于當(dāng)前中小型飼料企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算存在的問題，如會計意識不強、會計核算方式準(zhǔn)確性較低及專業(yè)人員對新會計準(zhǔn)則掌握有限等問題，提出具體的改進(jìn)措施，為中小型飼料企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下強化無形資產(chǎn)會計核算提出具體的建議和對策。

1 會計準(zhǔn)則下中小型飼料企業(yè)無形資產(chǎn)的核算要求

1.1 調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷 新的會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)范圍予以了擴充和規(guī)定，能幫助中小型飼料企業(yè)進(jìn)一步明確無形資產(chǎn)會計核算范圍。在核算理念方面還引入了貨幣時間價值和資本化觀念，使得中小型飼料企業(yè)的無形資產(chǎn)會計核算更為精確。在無形資產(chǎn)核算內(nèi)容方面，新的會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)取得、攤銷和處置情況作出了新的規(guī)定，對科目進(jìn)行了調(diào)整，如增加累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目，并分情況對中小型飼料企業(yè)無形資產(chǎn)的取得方式做出不同的核算管理（張清霖等，2019）。新的會計準(zhǔn)則對有使用壽命的無形資產(chǎn)才允許進(jìn)行攤銷。這是由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命來確定攤銷期限。但新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的使用壽命沒有做出時間限制。在無形資產(chǎn)攤銷方法上，新會計準(zhǔn)則根據(jù)實際情況給予企業(yè)選擇空間，如無形資產(chǎn)的預(yù)期實現(xiàn)方式無法進(jìn)行有效的估計，則應(yīng)當(dāng)采取直線攤銷的方法。對無形資產(chǎn)的殘值，新會計準(zhǔn)則規(guī)定可根據(jù)市場可估量或同類無形資產(chǎn)進(jìn)行估計（丁洪飛等，2019）。

1.2 調(diào)整無形資產(chǎn)相關(guān)科目 除了對無形資產(chǎn)攤銷形式及方法做出規(guī)定，也對支出費用及土地處理權(quán)等特殊事項作出明確規(guī)定。在支出方面，新會計制度提出了費用化支出和資本化支出，要求中小型飼料企業(yè)對無形資產(chǎn)研發(fā)費用進(jìn)行分類計算（葉興華等，2019）。對土地處理權(quán)的規(guī)定，部分中小型飼料企業(yè)由于占地面積較大，存在土地使用權(quán)的會計科目。新會計準(zhǔn)則將飼料企業(yè)的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但土地使用權(quán)能為飼料企業(yè)帶來資金或資本流入的則應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)，而不應(yīng)作為無形資產(chǎn)處理。此外，新會計準(zhǔn)則也對中小型飼料企業(yè)的無形資產(chǎn)披露提出了詳細(xì)的要求。不僅要披露無形資產(chǎn)的價值，也要評估其使用壽命、發(fā)生費用、攤銷方式、賬面價值及殘值。詳細(xì)的無形資產(chǎn)信息能幫助企業(yè)管理者及外部投資者更好地了解中小型飼料企業(yè)的無形資產(chǎn)情況（張強等，2018）。

2 當(dāng)前中小型飼料企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算問題

2.1 缺乏無形資產(chǎn)的會計核算意識 當(dāng)前，中小型飼料企業(yè)在無形資產(chǎn)會計核算方面還存在諸多問題。其中，在管理理念方面，不少中小型企業(yè)飼料管理者缺乏無形資產(chǎn)會計核算意識。由于我國很多中小型飼料企業(yè)由家族企業(yè)及民營企業(yè)構(gòu)成，這些企業(yè)的創(chuàng)始人、管理者在管理理念方面存在理念更新不及時、專業(yè)知識能力有限的問題，往往僅關(guān)注中小型飼料企業(yè)的有形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)的認(rèn)識不足，企業(yè)進(jìn)行決策和財務(wù)會計管理時，對中小型飼料企業(yè)的有形資產(chǎn)更關(guān)注，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理損失。中小型飼料企業(yè)的財務(wù)相關(guān)從業(yè)者也可能存在無形資產(chǎn)會計核算意識缺失問題。由于中小型飼料企業(yè)往往難以通過證券交易所上市，其財務(wù)信息的披露要求相對較低。中小型飼料企業(yè)財務(wù)相關(guān)的從業(yè)者在資產(chǎn)核算時可能存在會計科目設(shè)置不完整，對無形資產(chǎn)的會計核算缺乏重視等問題（王鈺涵等，2018）。

2.2 無形資產(chǎn)的會計核算準(zhǔn)確性低 中小型飼料企業(yè)涉及的無形資產(chǎn)可能包括品牌、商譽、技術(shù)專利、土地使用權(quán)等多個方面。相比于有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)會計核算的難度更高，以中小型飼料企業(yè)的技術(shù)專利為例，在進(jìn)行無形資產(chǎn)會計核算時，可以根據(jù)該項專利技術(shù)投入成本為依據(jù)進(jìn)行估值，但這種估值方式可能會導(dǎo)致該無形資產(chǎn)的價值被低估。而根據(jù)市場同類專利技術(shù)的技術(shù)水平及轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行估值會存在企業(yè)基于商業(yè)保護(hù)的目的，對參考專利技術(shù)的核心保密處理，從而無法獲得更準(zhǔn)確的參考信息，進(jìn)而根據(jù)市場價格對該項資產(chǎn)評估和估值也會存在一定的誤差（宋瑞等，2016）。再加上隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度不斷加快，對技術(shù)專利的評估，估值標(biāo)準(zhǔn)也在不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確估值需要及時了解行業(yè)內(nèi)相關(guān)技術(shù)水平、為企業(yè)創(chuàng)造的價值等（張亙豐等，2016）。

2.3 財會專業(yè)人員對會計準(zhǔn)則掌握水平有限 在新會計準(zhǔn)則下，中小型飼料企業(yè)也可能存在財務(wù)管理人員對會計準(zhǔn)則掌握水平有限的問題。一方面，新會計準(zhǔn)則的頒布要求中小型飼料企業(yè)及時調(diào)整會計核算，將舊會計準(zhǔn)則中不完善之處予以改進(jìn)，這對企業(yè)的政策理解能力、財務(wù)人員的專業(yè)能力及政策響應(yīng)程度都提出了較高的要求。而中小型飼料企業(yè)在財務(wù)管理人力資源方面缺乏高層次人才，部分財務(wù)管理人員崗位年限較久，存在一定的工作懈怠性，對新準(zhǔn)則、新制度的學(xué)習(xí)積極性不高，對新舊會計準(zhǔn)則的切換存在抵觸情緒，會影響中小型飼料企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算準(zhǔn)確性（于玉林等，2016）。另一方面，中小型飼料企業(yè)對高層次人才的吸引力不足，企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)管理能力有限，對新會計準(zhǔn)則的理解程度可能存在理解差異，特別是無形資產(chǎn)的部分變動較多，理解難度較大，若中小型飼料企業(yè)沒有給予及時培訓(xùn)，可能導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在問題。

3 中小型飼料企業(yè)會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的會計核算方案

3.1 強化無形資產(chǎn)管理，增強核算意識 針對中小型飼料企業(yè)會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)會計核算存在的問題，要針對問題提出可參考、可實施的改進(jìn)建議和方案。首先應(yīng)強化無形資產(chǎn)管理核算意識。這就要求中小型飼料企業(yè)管理者要從頂層設(shè)計和思想意識層面自上而下的提升中小型飼料企業(yè)內(nèi)部對無形資產(chǎn)的重視程度。企業(yè)管理者要基于當(dāng)前飼料行業(yè)競爭現(xiàn)狀，提升對無形資產(chǎn)的重視程度，特別是重點關(guān)注技術(shù)水平、人力資源、品牌建設(shè)等方面的無形資產(chǎn)，從戰(zhàn)略經(jīng)營、發(fā)展策略和管理理念等方面強化無形資產(chǎn)財務(wù)管理意識，加大對無形資產(chǎn)的投資力度，并對企業(yè)已積累的無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)核算（張澤，2015）。第二方面，也要建立自下而上的無形資產(chǎn)管理意識。財務(wù)管理人員對無形資產(chǎn)管理、新會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)核算部分有更深入的理解。因此，財務(wù)管理人員不僅要結(jié)合自身的工作需要，也要為中小型飼料企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提出相關(guān)建議，可以向企業(yè)管理者提出無形資產(chǎn)會計核算的基本要求和條件，建議企業(yè)管理者強化無形資產(chǎn)建設(shè)，為規(guī)范無形資產(chǎn)的會計核算提供平臺。

3.2 規(guī)范無形資產(chǎn)核算方式，提升核算準(zhǔn)確性 要規(guī)范無形資產(chǎn)核算方式，建立相關(guān)核算制度才能從根本上解決會計準(zhǔn)則落實不到位的問題。一方面，中小型飼料企業(yè)要對其涉及的無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，按照會計準(zhǔn)則的要求將無形資產(chǎn)可資產(chǎn)化的部分進(jìn)行劃分和估值，并對無形資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行合理估算，以此確定無形資產(chǎn)的年攤銷額。對不同類型的無形資產(chǎn)，要求中小型飼料企業(yè)掌握其對應(yīng)的會計核算形式。當(dāng)存在難以估值的情況時，可以在無形資產(chǎn)較為發(fā)達(dá)的行業(yè)（如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、圖書行業(yè)、汽車行業(yè)等知識密集型行業(yè)）進(jìn)行借鑒和學(xué)習(xí)，科學(xué)進(jìn)行中小型飼料企業(yè)無形資產(chǎn)估值。其次，要規(guī)范無形資產(chǎn)管理體系。要求中小型飼料企業(yè)管理者依照有形資產(chǎn)管理方式，建立無形資產(chǎn)的會計核算體系，要求企業(yè)各部門依照體系嚴(yán)格執(zhí)行無形資產(chǎn)核算規(guī)定，積極配合財務(wù)管理人員進(jìn)行無形資產(chǎn)的科學(xué)核算。第三方面，對無形資產(chǎn)核算進(jìn)行科學(xué)評估。不少中小型飼料企業(yè)在無形資產(chǎn)核算能力短時間無法滿足新會計準(zhǔn)則要求時，可以借助第三方專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、資產(chǎn)管理公司等對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算評估，幫助企業(yè)更好地規(guī)范無形資產(chǎn)的管理（王詩韻等，2017）。

3.3 提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，平穩(wěn)推進(jìn)會計準(zhǔn)則過渡 提升中小型飼料企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)和能力是保障無形資產(chǎn)會計核算準(zhǔn)確性的關(guān)鍵，也能有效推動新舊會計準(zhǔn)則在中小型飼料企業(yè)內(nèi)部平穩(wěn)過渡。一方面，中小型飼料企業(yè)要提升對高層次財務(wù)管理人員的吸引力度，企業(yè)要基于對高層次人才招募的短板，給予高層次人才在職業(yè)發(fā)展、薪酬、管理培訓(xùn)、崗位鍛煉等方面的補償，以此提升企業(yè)吸引力度，提升高層次人才對企業(yè)建設(shè)的參與程度，為企業(yè)財務(wù)管理帶來人力支持。另一方面，要增強中小型飼料企業(yè)財務(wù)管理崗位的人員流動性。避免相關(guān)從業(yè)者在崗位上產(chǎn)生懈怠情緒，可以通過激勵機制、考核機制及培訓(xùn)機制等方式提升財務(wù)管理人員的專業(yè)水平。