賈成海

新時(shí)代我國高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究

賈成海

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蕪湖 241002）

內(nèi)部審計(jì)是我國高職院校強(qiáng)化內(nèi)部治理不可或缺的重要手段。隨著新時(shí)代高職院校超常規(guī)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高職院校內(nèi)部治理現(xiàn)代化的作用已經(jīng)明顯不足，存在諸多發(fā)展中問題。因此，高職院校應(yīng)當(dāng)更新內(nèi)部審計(jì)觀念認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，健全內(nèi)部審計(jì)制度，拓展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和職能，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

高職院校；內(nèi)部審計(jì)發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)制度；監(jiān)督范圍

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的相當(dāng)長時(shí)期里，資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與其經(jīng)營管理權(quán)是統(tǒng)一的。當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段，資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與其經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生了分離，資源財(cái)產(chǎn)的所有者與其經(jīng)營管理者之間就產(chǎn)生了委托與受托的經(jīng)營管理，資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者承擔(dān)了對(duì)資源財(cái)產(chǎn)所有者受托經(jīng)營管理責(zé)任。但由于受法律、時(shí)空和技術(shù)等因素的限制，資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者無法實(shí)施直接監(jiān)督，客觀上需要獨(dú)立的第三方承擔(dān)這種受托經(jīng)營管理責(zé)任的監(jiān)督職責(zé)，這就產(chǎn)生了審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、稅務(wù)、金融、市場(chǎng)、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有著本質(zhì)的不同。其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行，其監(jiān)督職能都是在其執(zhí)行具體業(yè)務(wù)管理職能中附帶的“自查”監(jiān)督，而審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的第三方專門從事的“他查”監(jiān)督。[1]隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，審計(jì)發(fā)展逐漸派生出國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大分支。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為各單位強(qiáng)化內(nèi)部治理、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行不可或缺的重要制度安排。

一、我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及其發(fā)展歷程

中華人民共和國成立以后較長時(shí)期，我國實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國家管理經(jīng)濟(jì)多為行政手段。一直到黨的十一屆三中全會(huì)召開之前，我國沒有實(shí)行審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督的職能由計(jì)劃、財(cái)政等部門代替，監(jiān)督的效果當(dāng)然不合預(yù)期。實(shí)行改革開放，由于需要對(duì)外商出資情況進(jìn)行鑒證，需要對(duì)外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行鑒證，財(cái)政部于1980年恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（即民間審計(jì)）。國門打開以后，大量外資涌入我國，大大激活了我國經(jīng)濟(jì)活力，為了加強(qiáng)對(duì)政府各部門的預(yù)算資金收支及預(yù)算效果進(jìn)行監(jiān)督，國務(wù)院于1983年設(shè)立了審計(jì)署，實(shí)行了國家審計(jì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏?jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，為了加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)以上各級(jí)人民政府各部門履職效能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)署于1985年決定實(shí)行內(nèi)部審計(jì)[2]，標(biāo)志了中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，作為國家審計(jì)的有力延伸。至此我國建立健全了“三位一體”審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋。

經(jīng)過改革開放十余年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模得到了較大的增長，黨的十四大決定我國經(jīng)濟(jì)由有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為中國特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)在各部門、單位內(nèi)部的監(jiān)督地位得到了加強(qiáng)，對(duì)各部門、單位內(nèi)部發(fā)生的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督是其常態(tài)化的基本工作。[3]

隨著我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了“并軌”，得到了廣泛、深度的大發(fā)展。黨的十六大決定緊抓戰(zhàn)略機(jī)遇期，加大加快發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)。內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境發(fā)生變化，我國內(nèi)部審計(jì)的職能得到了適時(shí)拓展，由原來的對(duì)各部門、單位內(nèi)部發(fā)生的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督改變?yōu)閷?duì)其監(jiān)督和評(píng)價(jià)兩個(gè)職能[4]，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

黨的十八大以來，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了深刻變化，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)雖然面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，但是黨中央、國務(wù)院研判了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，堅(jiān)持改革開放發(fā)展經(jīng)濟(jì)實(shí)力，我國經(jīng)濟(jì)迎來了高質(zhì)量發(fā)展時(shí)期。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，我國內(nèi)部審計(jì)的職能適時(shí)得到了進(jìn)一步拓展，由原來的對(duì)各部門、單位內(nèi)部發(fā)生的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)改變?yōu)閷?duì)其監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議三個(gè)職能[5]，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

由上述中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及其發(fā)展歷程可以看出，內(nèi)部審計(jì)由于國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)中各部門、單位健康發(fā)展需要應(yīng)運(yùn)而生，但其概念不是一成不變的，而是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，其職能也是不斷拓展的，以不斷適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的需要。

二、我國高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

近年來，為了貫徹黨中央國務(wù)院文件對(duì)新時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督工作做到“應(yīng)審盡審”的指示，我國高職院校內(nèi)部審計(jì)工作得到了較快的發(fā)展。但在新時(shí)代中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀與高職院校發(fā)展的客觀要求還不能做到“相輔相成”，存在著諸多發(fā)展問題。

（一）內(nèi)部審計(jì)觀念認(rèn)識(shí)不夠到位

眾所周知，我國高職教育相對(duì)于普通高等本科教育發(fā)展歷史不長，規(guī)模不大。高職院校普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)學(xué)校教育改革與發(fā)展中的作用認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為已經(jīng)有了紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督工作，就對(duì)內(nèi)部審計(jì)作為高職院校自我約束機(jī)制的重要組成部分不夠重視，將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，或者與監(jiān)察、組織人事部門合署辦公，不一而足；有的高職院校甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只在財(cái)會(huì)部門指定審計(jì)員，而且其投入的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)常常不足。[6]這種將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織人事工作“混為一談”、與學(xué)校自主辦學(xué)工作“水火不容”，勢(shì)必導(dǎo)致高職院校其他方面工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的“干擾”，勢(shì)必直接影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，勢(shì)必直接影響內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的完成，勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)，從而大大削弱了內(nèi)部審計(jì)工作在高職院校轉(zhuǎn)換管理機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高辦學(xué)質(zhì)量、建立現(xiàn)代教育制度等方面的應(yīng)有作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

隨著高職院校的超常規(guī)發(fā)展，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也不斷提高。但是由于歷史和發(fā)展的原因，高職院校內(nèi)部審計(jì)人員不僅數(shù)量配備普遍不足，而且其專業(yè)勝任能力普遍不高。[7]有的高職院校將不懂審計(jì)的富余干部“安置”為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，有的高職院校甚至只配備一名內(nèi)部審計(jì)人員，有的高職院校的內(nèi)部審計(jì)人員只懂職業(yè)教育管理，不具有財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)等方面的專業(yè)背景。高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的這種業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況勢(shì)必會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)工作的開展，顯然不能適應(yīng)快速發(fā)展的高職院校教育事業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的需要，也不能適應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)地位的日益提高的需要。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不夠完善

我國高職教育歷史較短，雖然近年來高職院校得到了長足的發(fā)展，但是高職院校普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)學(xué)校教育改革與發(fā)展中的作用認(rèn)識(shí)不夠，觀念淡薄，造成了高職院校對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求不高，內(nèi)部審計(jì)成了高職院校的“雞肋”。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督幾乎是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重復(fù)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)制度也是圍繞會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)建立的，且不具有計(jì)劃性，缺乏內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各階段相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)程，沒有建立后續(xù)跟蹤審計(jì)方面的制度安排。高職院校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的這種制度建設(shè)狀況，顯然不利于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的日常開展，也不利于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的“規(guī)范操作”，更不利于內(nèi)部審計(jì)效果的高效發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和職能尚需拓展

由于高職院校內(nèi)部審計(jì)力量配備普遍不足，目前內(nèi)部審計(jì)人員開展的審計(jì)活動(dòng)普遍只涉及對(duì)本校及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督，仍然局限于查錯(cuò)糾弊的層次。大多數(shù)高職院校由于缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍進(jìn)行理論研究和實(shí)踐指導(dǎo)，既沒有將其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍拓展至“內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理”，也沒有將其內(nèi)部審計(jì)的職能拓展至“評(píng)價(jià)、建議”，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以做到合理分配有限的審計(jì)資源，難以突出內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，很難實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”的定位目標(biāo)。

當(dāng)審計(jì)工作人員在審計(jì)的過程中需要具備專業(yè)的技能，因?yàn)閷徲?jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著專業(yè)的判斷。例如重要性水平的評(píng)估、相關(guān)管理層所做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是否適當(dāng)以及客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則等各種事項(xiàng)，這就需要從事審計(jì)的工作人員一定要具備相應(yīng)的專業(yè)性技能，能夠有效地對(duì)我國上市公司的管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行職業(yè)判斷。在20世紀(jì)50年代時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就明確指出，當(dāng)在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)非常重要的因素。為了更好地保證在舞弊審計(jì)中發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯(cuò)報(bào)，相關(guān)審計(jì)工作人員一定要及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)以及證實(shí)已經(jīng)發(fā)生的舞弊信息是否是真實(shí)存在的，這也就顯現(xiàn)出審計(jì)工作人員職業(yè)判斷的重要性和必要性［6］。

（五）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段亟待創(chuàng)新

目前大多數(shù)高職院校內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)普遍以監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和合理性為主要目的，以手工操作為主要技術(shù)手段，對(duì)高職院校發(fā)生的事業(yè)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算會(huì)計(jì)要素，以及高職院校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行常規(guī)的監(jiān)督。內(nèi)部財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的手工操作技術(shù)手段雖然在促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)、規(guī)范，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)高職院校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序中發(fā)揮了重要作用，但是隨著高職院校持續(xù)發(fā)展，這種基礎(chǔ)性審計(jì)技術(shù)手段已經(jīng)越來越不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性要求。

（六）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制嚴(yán)重缺失

高職院校內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低取決于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力大小和對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管力度。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力大小取決于內(nèi)部審計(jì)人員是否具有開展內(nèi)部審計(jì)工作必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)管理等方面的專業(yè)知識(shí)，以及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況。對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量加以監(jiān)管是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。目前大多數(shù)高職院校還沒有開展對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制尚未建立，呈現(xiàn)出一種“無政府”狀況。缺失監(jiān)管的高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值”，嚴(yán)重掣肘了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的步伐。

三、新時(shí)代我國高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

為了使新時(shí)代我國高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與我國高職院校發(fā)展“相得益彰”，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作可以采用以下發(fā)展對(duì)策。

（一）更新內(nèi)部審計(jì)觀念認(rèn)識(shí)

隨著我國新時(shí)代高職教育不斷發(fā)展，高職院校內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)學(xué)校教育改革與發(fā)展的作用日益突出。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，確保內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的有效完成，高職院校應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織人事等部門分開設(shè)置，“釋放”其應(yīng)有審計(jì)地位，也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)編制預(yù)算，且其預(yù)算經(jīng)費(fèi)隨著高職院?？傤A(yù)算經(jīng)費(fèi)的增大而增加。只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作免受學(xué)校其他部門和個(gè)人的干擾，有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高效地開展工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作有效地執(zhí)行和落實(shí)，從而大大發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在高職院校轉(zhuǎn)換教育機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高辦學(xué)質(zhì)量、建立現(xiàn)代教育制度等方面的應(yīng)有作用。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

為了順應(yīng)高職院校的超常規(guī)發(fā)展，必須提高內(nèi)部審計(jì)工作的“適應(yīng)性”要求。因此，高職院校應(yīng)當(dāng)配備與其發(fā)展規(guī)模相稱的適量內(nèi)部審計(jì)人員，著力打造一支政治站位高、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、工作作風(fēng)過硬的高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完成日益增長的內(nèi)部審計(jì)工作。高職院校應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入“門檻”，嚴(yán)把內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員“質(zhì)量關(guān)”，擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有財(cái)稅、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、法律等工作背景；錄用內(nèi)部審計(jì)人員招聘考試時(shí)，不僅要考核必要的申論基礎(chǔ)知識(shí)，而且應(yīng)當(dāng)要考核從事內(nèi)部審計(jì)工作必備的審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理、法律等方面專業(yè)技能。高職院校也應(yīng)當(dāng)大力支持內(nèi)部審計(jì)人員通過考試獲取內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格，常態(tài)化完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)教育培訓(xùn)體系，除對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展常規(guī)的政治思想和職業(yè)道德培訓(xùn)外，需要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展通過“線上線下”開展審計(jì)新技能培訓(xùn)，還需要加強(qiáng)與其他高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交流，分享日常內(nèi)部審計(jì)工作中積累的典型案例，不斷激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)創(chuàng)新性，達(dá)到全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度

高職院校內(nèi)部審計(jì)作用的高質(zhì)量發(fā)揮，離不開完善、有效的內(nèi)部審計(jì)制度支撐。高職院校應(yīng)當(dāng)不斷健全內(nèi)部審計(jì)制度，使每項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都在規(guī)范約束下完成。首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段制度，包括規(guī)范其年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制原則、編制過程、編制風(fēng)險(xiǎn)控制等方面制度，規(guī)范項(xiàng)目審計(jì)方案的編制方法、編制過程、編制報(bào)批等方面制度。其次應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段制度，包括審計(jì)項(xiàng)目組的建立，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制測(cè)試，獲取審計(jì)證據(jù)的方法、過程和適當(dāng)性要求，以及審計(jì)工作底稿的編制、審核、整理、歸檔等方面制度。再次應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)終結(jié)階段制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制內(nèi)容、編制過程和分級(jí)復(fù)核等方面制度，更要規(guī)范后續(xù)跟蹤審計(jì)方面的制度建設(shè)。高職院校只有健全了內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)效果的高效發(fā)揮才有了保障。

（四）拓展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和職能

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段

伴隨著新時(shí)代高職院校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和職能的不斷拓展，其內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)由傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)賬項(xiàng)為基礎(chǔ)逐漸轉(zhuǎn)換為以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。[9]高職院校會(huì)計(jì)信息化的日臻完善為內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)創(chuàng)造了條件。高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，充分利用自行開發(fā)或外購的審計(jì)軟件，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫等完成數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化，利用網(wǎng)絡(luò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和核查，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)信息共享，開展對(duì)重大校企合作、重大中外合作辦學(xué)、重點(diǎn)產(chǎn)學(xué)研等項(xiàng)目審計(jì)。高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)利用智慧校園建設(shè)，加強(qiáng)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，開展對(duì)基建工程、教學(xué)設(shè)備采購、招生就業(yè)，課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)、教科研、學(xué)生管理、績效工資等方面高質(zhì)量審計(jì)。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫”作用，高職院校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制建設(shè)。首先要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)。高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作制度，規(guī)范高職院校主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限和領(lǐng)導(dǎo)方式。高職院校應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)人員的配備，規(guī)范年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定和審批，規(guī)范重大內(nèi)部審計(jì)問題的界定、整改和處理結(jié)果公布的流程。[10]其次要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度。高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依規(guī)且不受本校其他部門和個(gè)人的干涉開展內(nèi)部審計(jì)工作；同時(shí)，經(jīng)常向職工宣講內(nèi)部審計(jì)工作在高職院校教育事業(yè)發(fā)展中的作用，形成全體職工配合或自愿接受內(nèi)部審計(jì)的氛圍。[11]再次要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的常態(tài)化考核。高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲制度，對(duì)在內(nèi)部審計(jì)過程中嚴(yán)格遵守《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，鐵面無私、剛正不阿，取得較好審計(jì)效果的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)在內(nèi)部審計(jì)過程中不遵守《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，徇私舞弊、玩忽職守，造成嚴(yán)重審計(jì)后果的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依紀(jì)依規(guī)給予懲處。[12]

總之，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為高職院校自我發(fā)展和自我約束的重要機(jī)制。新時(shí)代高職院校教育事業(yè)發(fā)展越快，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展越重要。在習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想的指引下，高職院校迎來高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期。高職院校應(yīng)當(dāng)信心滿滿地加快內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，促進(jìn)高職院校更高建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]賈成海.審計(jì)獨(dú)立性問題研究[M].北京：中國文史出版社，2013：7-8.

[2]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定[Z].審計(jì)署令1985年第1號(hào).1985-12-05.

[3]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[Z].審計(jì)署令1995年第1號(hào).1995-07-14.

[4]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[Z].審計(jì)署令2003年第4號(hào).2003-03-04.

[5]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[Z].審計(jì)署令2018年第11號(hào).2018-01-12.

[6]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2009（1）：33-43.

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[9]孫寶厚.關(guān)于新時(shí)代中國特色社會(huì)主義審計(jì)模式的思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2021（1）：11-13.

[10]彭士華.信息化背景下高校數(shù)據(jù)式審計(jì)模式應(yīng)用研究[J].時(shí)代金融，2020（3）：136-137.

[11]蘇娟.內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展中存在的問題及解決對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2015（3）：275-276.

[12]教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定[Z].教育部令2020年第47號(hào).2020-03-20.

Research on the Development of Internal Auditing in Higher Vocational Colleges in China in the New Era

Jia Chenghai

Internal audit is an indispensable and important means for strengthening internal governance in higher vocational colleges in China. With the extraordinary development of higher vocational colleges in the new era, the role of internal audit in promoting the modernization of the internal governance of higher vocational colleges has been obviously insufficient, and there are many developing problems. Therefore, it is necessary to update the internal audit concept and understanding, strengthen the professional competence of internal auditors, improve the internal audit system, expand the scope and functions of internal audit supervision, innovate internal audit techniques, and strengthen internal audit quality control mechanisms.

Higher vocational colleges; Internal audit development; Internal audit system; Scope of supervision

2021-08-15

賈成海（1967—），男，安徽巢湖人，安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，碩士，注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師。

10.13685/j.cnki.abc. 000580

F239.45；G647

A

1671-9255（2021）03-0026-04