（四川固勤稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，四川 成都 610000）

一、引言

作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理和監(jiān)督的重要手段，內(nèi)部審計(jì)的目的在于幫助部門(mén)、單位的管理人員進(jìn)行最有效的管理。從內(nèi)部審計(jì)管理過(guò)程來(lái)看，其需要通過(guò)順查、逆查、抽查、分析及效益評(píng)價(jià)等多種方法，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行綜合分析，從而有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的缺陷和弊端，并通過(guò)可行性改進(jìn)措施的應(yīng)用，改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)可以有效防范并抵御企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展［1］?；趦?nèi)部審計(jì)突出的管理價(jià)值，在現(xiàn)代企業(yè)管理中有必要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理方法的創(chuàng)新，不斷提升內(nèi)部審計(jì)管理的實(shí)際效果。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）企業(yè)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

為保證內(nèi)部審計(jì)管理的可靠性、有效性，在審計(jì)管理初期設(shè)計(jì)中，必須確保審計(jì)管理部門(mén)的獨(dú)立性［2］。然而結(jié)合當(dāng)前管理現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏的問(wèn)題較為突出。一方面，部分企業(yè)管理者并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)管理的重要性，將企業(yè)管理的重點(diǎn)放在了業(yè)務(wù)拓展層面，且在業(yè)務(wù)拓展過(guò)程中對(duì)具體業(yè)務(wù)管理手段的具體效果考慮較少，忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，企業(yè)缺少結(jié)果完善、組織獨(dú)立的審計(jì)管理部門(mén)；另一方面，一些企業(yè)雖然在進(jìn)行自身內(nèi)部控制的審計(jì)管理，但審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不夠突出，具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員會(huì)受其他職能部門(mén)人員的管理和支配，導(dǎo)致審計(jì)管理人員無(wú)法正確履行自身職責(zé)，最終影響了審計(jì)工作的客觀性和透明度。

（二）審計(jì)工作失效較嚴(yán)重

現(xiàn)階段，企業(yè)審計(jì)工作還存在失效嚴(yán)重的問(wèn)題，即受多種因素影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性不夠，難以對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成有效指導(dǎo)。造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)失效的原因較多，主要原因有四。第一，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境較差，領(lǐng)導(dǎo)層的支持力度不足，且缺乏較為完善的審計(jì)管理制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)環(huán)境松垮，審計(jì)工作流于形式。譬如，當(dāng)前審計(jì)工作中存在較多鉆空子現(xiàn)象，審計(jì)人員會(huì)出于利益考慮或領(lǐng)導(dǎo)壓力，按領(lǐng)導(dǎo)的安排開(kāi)展審計(jì)工作，這損害了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要大量的資料作為支撐，這些資料來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)職能部門(mén)。結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可知，職能部門(mén)提供的審計(jì)資料存在信息內(nèi)容不全面，部分信息丟失或不準(zhǔn)確的問(wèn)題，這加大了企業(yè)審計(jì)管理的整體難度。第三，新時(shí)期的社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了較高的管理要求，內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容繁雜，影響了實(shí)際審計(jì)管理效果。第四，新時(shí)期審計(jì)方法發(fā)生了較大變化，依托信息技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的基本要求，但仍有部分審計(jì)人員未能適時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法，降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的實(shí)際成效［3］。

（三）審計(jì)成果應(yīng)用不充分

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)管理的主要目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，改進(jìn)企業(yè)管理方法，以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［4］。因此，在完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)后，還應(yīng)重視對(duì)審計(jì)成果的規(guī)范使用。然而當(dāng)前一些企業(yè)對(duì)審計(jì)成果的應(yīng)用不夠充分：一是部分企業(yè)將獲得審計(jì)結(jié)果作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，缺乏根據(jù)審計(jì)結(jié)果優(yōu)化企業(yè)管理手段的意識(shí)，未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與企業(yè)發(fā)展的有效銜接；二是在審計(jì)成果應(yīng)用中，部分企業(yè)在整改審計(jì)問(wèn)題時(shí)存在故意拖延、敷衍了事的現(xiàn)象，同時(shí)工作人員只是避重就輕地進(jìn)行選擇性整改，造成審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效率低下，最終限制了企業(yè)管理水平的提升，對(duì)企業(yè)效益獲得和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成了較大影響。要注意的是，企業(yè)審計(jì)成果應(yīng)用不充分與審計(jì)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)銜接不順暢有較大關(guān)系，因此在新時(shí)期審計(jì)管理中，應(yīng)在信息技術(shù)的支撐下實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)的有效銜接。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施對(duì)策

（一）建設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性是做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本保證。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，為確保審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)管理的重要性，在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳內(nèi)部審計(jì)的作用，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。其次，在審計(jì)初期階段，應(yīng)在高層領(lǐng)導(dǎo)的支持下組建專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)管理部門(mén)，并對(duì)審計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)進(jìn)行規(guī)范和約束，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)與企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)的相互獨(dú)立。再次，為確保內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)制定系統(tǒng)、完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員按制度行使審計(jì)權(quán)力，確保內(nèi)部審計(jì)管理的獨(dú)立性。最后，為解決以往審計(jì)中出現(xiàn)的其他部門(mén)支配審計(jì)人員，或者審計(jì)人員按照領(lǐng)導(dǎo)安排實(shí)施審計(jì)的問(wèn)題，現(xiàn)階段的審計(jì)管理中應(yīng)建立系統(tǒng)完善的審計(jì)監(jiān)管制度，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)主體、對(duì)象和工作流程進(jìn)行監(jiān)督管理，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的公開(kāi)性、透明性和公正性。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制，改變審計(jì)方法

強(qiáng)化內(nèi)部控制，改變審計(jì)方法是現(xiàn)代企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量、解決內(nèi)部審計(jì)失效問(wèn)題的關(guān)鍵。第一，針對(duì)以往內(nèi)部審計(jì)管理環(huán)境較差的問(wèn)題，在新時(shí)期的審計(jì)管理中，應(yīng)充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的支持作用，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的制度體系，要針對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目編制科學(xué)合理的審計(jì)管理方案，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作支撐，要從源頭上提升內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量，就必須保證審計(jì)資料的全面性、準(zhǔn)確性。在收集、整理和傳輸審計(jì)資料的過(guò)程中，應(yīng)系統(tǒng)地使用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建一次輸入、多次使用的信息資源管理平臺(tái)，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)和應(yīng)用，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的開(kāi)展提供有效支撐。第三，在內(nèi)部審計(jì)工作具體落實(shí)過(guò)程中，應(yīng)努力適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，不斷擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容范疇。例如，在新時(shí)期需從經(jīng)濟(jì)性層面和非經(jīng)濟(jì)層面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)管等諸多內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，確保審計(jì)對(duì)象的豐富與完整，滿(mǎn)足實(shí)際設(shè)計(jì)工作開(kāi)展需要。第四，相比傳統(tǒng)的內(nèi)部設(shè)計(jì)方式，新時(shí)期的企業(yè)審計(jì)方法發(fā)生了較大變化。在具體審計(jì)方法應(yīng)用中，一方面，審計(jì)人員應(yīng)注重對(duì)順查、逆查、抽查等方法的應(yīng)用，同時(shí)推動(dòng)審閱、分析、效益評(píng)價(jià)等手段的融合，確保內(nèi)部設(shè)計(jì)工作的靈活性；另一方面，管理人員應(yīng)將現(xiàn)代信息技術(shù)融入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，構(gòu)建現(xiàn)代化、高效化的內(nèi)部審計(jì)管理平臺(tái)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率。

（三）深化審計(jì)成果的具體應(yīng)用

要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的開(kāi)展質(zhì)量，就必須加強(qiáng)審計(jì)成果的應(yīng)用，高度重視審計(jì)整改，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用過(guò)程中，首先，現(xiàn)代企業(yè)管理者應(yīng)有意識(shí)地深化信息化管理平臺(tái)的建設(shè)和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)整改工作的具體化、信息化和數(shù)字化表達(dá)。其次，針對(duì)具體羅列的審計(jì)整改任務(wù)，企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)和業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效銜接，強(qiáng)化審計(jì)整改的落實(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)整改有章可循。再次，為充分保證內(nèi)部審計(jì)整改效果，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用情況的監(jiān)督和管理，嚴(yán)禁企業(yè)人員在審計(jì)問(wèn)題整改過(guò)程中出現(xiàn)故意拖延、敷衍了事和避重就輕的問(wèn)題，確保審計(jì)整改措施落到實(shí)處。最后，在審計(jì)成果應(yīng)用和審計(jì)問(wèn)題整改中，應(yīng)建立整改第一責(zé)任人制度，并對(duì)具體的審計(jì)成果和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核管理，結(jié)合考核結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，確保企業(yè)內(nèi)部審核和審計(jì)成果應(yīng)用落到實(shí)處，以此優(yōu)化企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合效益增長(zhǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性，其不僅需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)管理，而且需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制手段進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境愈發(fā)激烈，企業(yè)需要通過(guò)切實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)管理防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)效益，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但一些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)管理中仍然存在一定的不足，新時(shí)期，企業(yè)只有建設(shè)成較為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部控制，改變審計(jì)方法，深化對(duì)審計(jì)成果的具體應(yīng)用，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的綜合效益。