范俠

（濰坊市住房公積金管理中心寒亭〔經(jīng)濟(jì)區(qū)〕管理部，山東 濰坊 261100）

一、引言

在政府會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革不斷深入的發(fā)展下，事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)逐步完善，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制能力和財(cái)務(wù)管理水平有所提高。然而部分事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)上還存在不少問題，尤其是在優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境與建設(shè)和執(zhí)行制度機(jī)制上有所不足。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部管理控制過程中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，建立更加系統(tǒng)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的評價(jià)監(jiān)督，促進(jìn)單位管理規(guī)范化和效率提升。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概念及其重要性

對于事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是為了確保單位職能履行更規(guī)范高效。加強(qiáng)對單位內(nèi)部資金分配使用管理尤其是財(cái)政資金使用管理的監(jiān)督，加強(qiáng)單位的資產(chǎn)使用控制、預(yù)算執(zhí)行評價(jià)、財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行等多方面的控制管理，盡可能地提高單位的資金使用效益，確保資金資源配置的科學(xué)合理。事業(yè)單位在開展實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，涉及內(nèi)容較多、綜合性較強(qiáng)，尤其是在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，涉及各個(gè)領(lǐng)域及各個(gè)方面。事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）有效規(guī)避資金資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)問題

事業(yè)單位在內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)管理中構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，可以使單位的資產(chǎn)管理體系更加完善，確保單位資金收支合法合規(guī)，公共資產(chǎn)得到合理高效的使用，有效防范在資金資產(chǎn)等關(guān)鍵財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)問題，最大限度地防范風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。

（二）有效提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

依據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，事業(yè)單位建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，能夠進(jìn)一步增強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)性，提高信息透明度，對提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、更好地服務(wù)于單位領(lǐng)導(dǎo)層的科學(xué)決策和民主決策具有重要意義。

（三）增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控能力

事業(yè)單位建立實(shí)施完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，可以有效約束經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。通過完善的內(nèi)控管理制度增強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性，有效避免單位內(nèi)部出現(xiàn)腐敗或財(cái)務(wù)舞弊等問題。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

當(dāng)前，有的事業(yè)單位在管理過程中缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在單位管理中的重要性沒有足夠的重視。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念的缺失，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的組織開展缺乏系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)和支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)劃分不夠明確，一定程度上弱化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行力度。

（二）缺乏完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

一些事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面沿用以往的財(cái)務(wù)管理工作制度，沒有按照政府會(huì)計(jì)制度改革等相關(guān)要求，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作制度。有的單位存在財(cái)務(wù)管理流程不合理、賬目記錄不規(guī)范、財(cái)務(wù)授權(quán)審批執(zhí)行不嚴(yán)格、資金使用監(jiān)管不力等現(xiàn)象，影響了單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。

（三）缺乏有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

保證單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地開展，除了完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，還應(yīng)該建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，但不少事業(yè)單位在內(nèi)部管理中還缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，沒有建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)工作的開展沒有形成常態(tài)化，內(nèi)部控制評價(jià)缺失，不利于及時(shí)優(yōu)化單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

四、事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施

（一）樹立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作意識(shí)

完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范高效開展。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在單位內(nèi)部管理中的重要性，結(jié)合單位的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作體系。一方面，應(yīng)該優(yōu)化單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化單位內(nèi)部的決策機(jī)制、組織架構(gòu)、管理模式等，使單位內(nèi)部不同部門的具體工作職責(zé)和權(quán)責(zé)關(guān)系更加明確，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)。另一方面，應(yīng)該在單位內(nèi)部營造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的良好氛圍，推動(dòng)單位內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門共同參與財(cái)務(wù)內(nèi)控的組織和實(shí)施過程中，同時(shí)加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的系統(tǒng)教育培訓(xùn)，提高他們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作技和職業(yè)素養(yǎng)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展提供基礎(chǔ)保障。

（二）革新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方式方法

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施方面，應(yīng)從提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量和效率的角度出發(fā)，革新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方式，尤其是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中高效應(yīng)用信息化手段。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)置上，應(yīng)該滿足基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息共享、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、內(nèi)部表單生成、不相容崗位分離、業(yè)務(wù)歸口管理以及財(cái)務(wù)分級授權(quán)等相應(yīng)要求，在單位層面以及業(yè)務(wù)層面完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。在系統(tǒng)的功能設(shè)置方面，應(yīng)注重將預(yù)算控制、采購控制、收支控制、合同控制、資產(chǎn)控制、項(xiàng)目控制等內(nèi)容納入管理信息系統(tǒng)中，從單位的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)出發(fā)，貫穿單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，形成全方位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，推動(dòng)單位內(nèi)部的資金流、信息流以及物流的高度融合，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。

（三）在單位層面和業(yè)務(wù)層面完善內(nèi)控體系

事業(yè)單位在單位層面的內(nèi)控管理中，應(yīng)重點(diǎn)根據(jù)單位管理的實(shí)際需要，完善單位內(nèi)部的組織體系，明確單位內(nèi)部的決策機(jī)制、業(yè)務(wù)活動(dòng)配合機(jī)制、工作權(quán)限以及崗位職責(zé)等，并建立完善的內(nèi)控管理機(jī)制，突出不相容職務(wù)分離制度，財(cái)務(wù)授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等內(nèi)控機(jī)制，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理提供基礎(chǔ)保障。事業(yè)單位在業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控管理中，應(yīng)該注重加強(qiáng)預(yù)算管控、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)審核審批、規(guī)范收支控制，根據(jù)采購預(yù)算編制規(guī)范采購活動(dòng)，加強(qiáng)資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，提高資產(chǎn)使用效率，規(guī)范合同控制，加強(qiáng)項(xiàng)目跟蹤管理，細(xì)化和完善具體的管理措施，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范有序地進(jìn)行，加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度。

（四）抓住內(nèi)部控制管理工作的重點(diǎn)

事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該抓住工作重點(diǎn)，尤其是要結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度，依照“政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的要求，明確單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方向。具體來說，事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體系，及時(shí)反映單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)依托單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，為財(cái)務(wù)管理工作的開展實(shí)施提供有力的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)支撐，服務(wù)于單位的財(cái)務(wù)管理決策。同時(shí)還應(yīng)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，做好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)資源的管控工作，推動(dòng)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作從以往的收支管理向績效管理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的拓展延伸。

（五）加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督的力度

事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的過程中，應(yīng)結(jié)合單位管理的實(shí)際需要，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)機(jī)制建設(shè)。一方面，應(yīng)該注重風(fēng)險(xiǎn)管控工作，有效梳理單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程目錄，評估和分析單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)梳理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定符合單位實(shí)際特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)清單，重點(diǎn)開展財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，有效避免風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。另一方面，應(yīng)該注重開展內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部評價(jià)工作，完善單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，完善動(dòng)態(tài)化常態(tài)化的審計(jì)工作機(jī)制，針對單位內(nèi)部的預(yù)算情況、收支情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、財(cái)政資金管理情況、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況、預(yù)算績效情況等開展審計(jì)監(jiān)督，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問題提出審計(jì)整改建議，同時(shí)完善單位內(nèi)控診斷工作，梳理分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中存在的問題，形成內(nèi)控診斷報(bào)告，編制內(nèi)控缺陷清單，及時(shí)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作體系。

五、結(jié)語

事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作，提高單位的預(yù)算管理以及資產(chǎn)管理水平有著重要作用。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的建設(shè)，加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)力度，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體系，為事業(yè)單位各項(xiàng)職能的良好發(fā)揮提供基礎(chǔ)保障。