朱璽　曾凡琮

摘 要：當前新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴大，政策扶持力度在不斷增強。但政府在制定新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策中，也存在一些缺陷。本文以武漢市為例，研究了新能源汽車產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)銷、購買和使用三個環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策的不足，將武漢市主營業(yè)務有新能源汽車的兩家上市企業(yè)作為對象，建立回歸模型研究企業(yè)績效、研發(fā)投入與所得稅稅負、流轉(zhuǎn)稅稅負之間的關(guān)系，分析稅收優(yōu)惠政策對武漢市新能源汽車企業(yè)績效和研發(fā)投入的影響，探究稅收優(yōu)惠政策對武漢市新能源汽車發(fā)展的效應。結(jié)果指出，流轉(zhuǎn)稅稅負和所得稅稅負對武漢市新能源汽車企業(yè)績效和研發(fā)投入具有促進作用。

關(guān)鍵詞：新能源汽車 稅收優(yōu)惠 政策效應 武漢

Research on Policy Effect of Wuhan New Energy Vehicle Development Driven by Tax Incentives

Zhu Xi Zeng Fancong

Abstract：At present， the scale of new energy automobile industry continues to expand， and policy support is increasing. However， the government also has some defects in the formulation of preferential tax policies for new energy vehicles. This paper takes Wuhan City as an example to study the shortcomings of tax incentives in the three links of production and sales， purchase and use of new energy vehicle industry. Two listed enterprises in Wuhan whose main business is new energy vehicles are taken as objects， and a regression model is established to study the relationship between enterprise performance， RD investment， income tax burden and turnover tax burden， the impacts of tax incentives on the performance and RD investment of new energy vehicle enterprises in Wuhan. And the effects of preferential tax policies on the development of new energy vehicles in Wuhan are explored. The results show that the turnover tax burden and income tax burden can promote the performance and RD investment of new energy vehicle enterprises in Wuhan.

Key words：new energy vehicles， tax incentives， policy effect， Wuhan

1 引言

近年來，武漢市新能源汽車產(chǎn)業(yè)已逐步形成了產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展格局，新能源汽車的數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，武漢市各大新能源汽車主機廠已初步掌握了純電動、混合動力以及燃料電池3類動力系統(tǒng)的研發(fā)體系，并具備了整車集成、動力匹配等制造新能源汽車的關(guān)鍵技術(shù)，形成了較為成熟的產(chǎn)業(yè)鏈。此外，2019年武漢市共建成集中式充電站703座，充電樁71027個，具備安裝充電樁條件的泊位13萬余個，基本能夠滿足“一車一樁”的充電需求[1]。

為加速新能源汽車的發(fā)展，武漢市政府在稅收方面給予了企業(yè)和消費者諸多的優(yōu)惠。但在產(chǎn)銷、購買和使用等三個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠方面仍存在諸多問題亟待解決。

2 武漢市新能源汽車稅收優(yōu)惠政策存在的問題

武漢市主要針對高新企業(yè)在產(chǎn)銷環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策方面提供優(yōu)惠，對于新能源汽車企業(yè)沒有獨立的優(yōu)惠。例如，增值稅只對節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)業(yè)有大范圍優(yōu)惠，沒有對新能源汽車及其零部件設(shè)置優(yōu)惠;消費稅只按發(fā)動機排量做出了分類，并沒有對混合動力汽車給予相應的稅收優(yōu)惠;新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)沒有專門關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠?？梢钥闯?，專門針對武漢市新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度還不夠明顯，難以達到稅收優(yōu)惠政策激勵的理想效果[2]。

近年來，為了促進新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，武漢市的車輛購置稅采用的都是減稅和免征的優(yōu)惠政策，在一定程度上加快了汽車行業(yè)的發(fā)展。但與其他國家和地區(qū)相比，武漢市新能源汽車在購買環(huán)節(jié)中的稅收負擔較高，在無形之中增加了汽車的價格，不利于提高新能源汽車產(chǎn)業(yè)的國際競爭力[3]。

此外，武漢市缺乏專項稅收優(yōu)惠政策，即大部分都是不分車型的統(tǒng)一優(yōu)惠。新能源汽車產(chǎn)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面享有很少的專項規(guī)定。在現(xiàn)行稅法中，只有車輛購置稅和車船稅明確地指出了其優(yōu)惠情況，但對于其他稅種，只能享受一般的優(yōu)惠措施。例如，在新能源汽車的售后服務和投融資等方面的稅收優(yōu)惠政策都未涉及。

武漢市在使用環(huán)節(jié)的燃油稅設(shè)置方面也有待深化。武漢市的燃油稅是通過提高汽油、柴油消費稅的稅率實現(xiàn)的，對于會使用到汽油或柴油的混合動力的汽車需要繳納燃油稅，但對部分使用清潔燃料的新能源汽車也要征收燃油稅，在燃油稅的稅收優(yōu)惠條款中也沒有涉及到新能源汽車，這不利于新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3 武漢市新能源汽車稅收優(yōu)惠政策效應分析

3.1 研究假設(shè)

假設(shè)1：提高新能源汽車企業(yè)績效的主要措施之一是減少流轉(zhuǎn)稅稅負。

減少流轉(zhuǎn)稅稅負的目的是為了減小新能源汽車企業(yè)發(fā)展時的沉重負擔，能夠有更多的資金支持企業(yè)擴大規(guī)模、發(fā)展技術(shù)以及基礎(chǔ)建設(shè)。

假設(shè)2：提高新能源汽車企業(yè)績效的主要措施之二是減少所得稅稅負。

減少企業(yè)所得稅稅負的目的是為了增加企業(yè)現(xiàn)金流和稅后利潤，企業(yè)能夠有更好的條件去改善經(jīng)營戰(zhàn)略，促進企業(yè)更快更好發(fā)展，提高經(jīng)營績效。

假設(shè)3：提高新能源汽車企業(yè)研發(fā)投入的主要措施之一是減少流轉(zhuǎn)稅稅負。

減少流轉(zhuǎn)稅稅負可以有效減輕企業(yè)負擔，增大企業(yè)研發(fā)投入，解決技術(shù)瓶頸問題，從而促進消費者購買有競爭力的產(chǎn)品。

假設(shè)4：提高新能源汽車企業(yè)研發(fā)投入的主要措施之二是減少所得稅稅負。

減少企業(yè)所得稅能夠直接影響企業(yè)的技術(shù)研發(fā)，使企業(yè)現(xiàn)金流增加，從而有更多的資金去擴大生產(chǎn)和研發(fā)，提高企業(yè)競爭力。

3.2 樣本選取

樣本選取2015-2020年武漢市主營業(yè)務有新能源汽車的兩家上市企業(yè)的財務數(shù)據(jù)：東風公司和宏發(fā)股份。東風公司自2005年開始著手新能源汽車產(chǎn)品的研發(fā)，是國內(nèi)最早從事新能源示范運營以及最早實現(xiàn)新能源商品化的企業(yè)。宏發(fā)股份主營業(yè)務為繼電器的生產(chǎn)與銷售，而繼電器是新能源汽車的核心零部件，宏發(fā)股份擁有多年的新能源汽車及配套充電設(shè)施領(lǐng)域新能源繼電器的研發(fā)經(jīng)驗，積極地推動了電動汽車行業(yè)的發(fā)展。

數(shù)據(jù)處理采用SPSS軟件，用回歸模型來研究因變量Y（企業(yè)績效和研發(fā)投入）與自變量X（所得稅稅負和流轉(zhuǎn)稅稅負）之間的關(guān)系，探究稅收優(yōu)惠驅(qū)動下武漢市新能源汽車的企業(yè)績效和研發(fā)投入的政策效應。

3.3 模型設(shè)計

用每股收益（EPS）和研發(fā)投入強度（RD）分別表示新能源汽車的企業(yè)績效和研發(fā)投入的大小，通過實證來分析流轉(zhuǎn)稅稅負和所得稅稅負對它們的影響是否顯著[4]。

模型一：EPS = c + b₁TTB + b2ITB +

b₃GS+b₄ES+e

模型二：RD=c+b₁TTB+b₂ITB

+b₃GS+b₄ES+bsDAR+e

式中，c—截距項，即常量;b1、b2、b3、b4、b5分別為模型的參數(shù);TTB、ITB、GS、ES、DAR分別為流轉(zhuǎn)稅稅負、所得稅稅負、政府補助水平、企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)負債率;e為模型誤差項。

3.4 結(jié)果分析

根據(jù)模型一的回歸結(jié)果，流轉(zhuǎn)稅稅負和所得稅稅負的顯著性值為0.033和0.048，小于0.05的顯著性水平，通過了顯著性檢驗。而政府補助水平和企業(yè)規(guī)模的顯著性都大于0.05，沒有通過顯著性檢驗，說明政府補助水平和企業(yè)規(guī)模沒有對企業(yè)績效產(chǎn)生影響。流轉(zhuǎn)稅稅負與企業(yè)每股收益的相關(guān)系數(shù)為 -0.187，說明流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)每股收益顯著負相關(guān)。企業(yè)所得稅稅負回歸系數(shù)為-0.103，說明企業(yè)所得稅與企業(yè)每股收益顯著負相關(guān)。

可以看出，流轉(zhuǎn)稅稅負和所得稅稅負與新能源汽車企業(yè)的每股收益呈負相關(guān)。保持其他條件不變，增加稅負會減少企業(yè)的凈利潤和現(xiàn)金流，進而使企業(yè)收益減小，從而進一步影響經(jīng)營績效。此外，從實證分析結(jié)果來看，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠比所得稅對企業(yè)的影響更大，這是由于我國現(xiàn)行的復合稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔造成的。從另一方面來說，在新能源汽車方面，流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策較少，增值稅進項抵扣范圍較窄，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)有限，并且還有部分的新能源汽車依然征收消費稅。而政府補助雖然與公司績效呈正相關(guān)是符合經(jīng)濟學原理的，但效果并不顯著，這個結(jié)果說明政府在對新能源汽車企業(yè)的補貼方面存在一些問題，需要在實行補助的對象和方式上進行改進。

根據(jù)模型二的回歸結(jié)果，流轉(zhuǎn)稅稅負、所得稅稅負和資產(chǎn)負債率的顯著性值為0.028和0.047，小于0.05的顯著性水平，通過了顯著性檢驗。而政府補助水平和企業(yè)規(guī)模的顯著性都大于0.05，沒有通過顯著性檢驗，說明政府補助水平和企業(yè)規(guī)模沒有對企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生影響。流轉(zhuǎn)稅稅負與企業(yè)研發(fā)投入的相關(guān)系數(shù)為-0.006，說明流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)研發(fā)投入顯著負相關(guān)。企業(yè)所得稅稅負回歸系數(shù)為 -0.001，說明企業(yè)所得稅與企業(yè)投入強度顯著負相關(guān)。

通過上述的實證分析研究，2015年至2020年，武漢市新能源汽車上市公司實際繳納的所得稅制約了公司經(jīng)營的利潤水平，且采取稅收優(yōu)惠政策對公司的營業(yè)利潤有著明顯的促進作用。因此，稅負對新能源汽車企業(yè)的經(jīng)營具有明顯的制約作用，稅收優(yōu)惠是激勵上市公司經(jīng)營和發(fā)展的有效政策工具之一，在稅收優(yōu)惠政策實施效果良好的情況下，政府應當繼續(xù)保持。

4 結(jié)論

目前，武漢市新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)模在逐漸擴大，稅收優(yōu)惠政策的扶持力度也在逐漸增強，但稅收優(yōu)惠政策中還存在一些問題和不足，具體包括：稅負過高、稅收優(yōu)惠范圍小且政策力度低、缺少專項稅收優(yōu)惠政策、燃油稅設(shè)置有待深化等。本文對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策促進武漢市新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用進行了實證分析，分析指出了流轉(zhuǎn)稅稅負和所得稅稅負對武漢市新能源汽車企業(yè)績效和研發(fā)投入具有促進作用。

基金項目：武漢研究院開放性課題（NO. IWHS20202027）;江漢大學高層次人才科研啟動項目（NO. 1029/06020001）。

參考文獻：

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[2]胡青青.促進我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[J].重慶科技學院學報（社會科學版），2017，（7）：57-59.

[3]王成，甄子健.探索我國汽車工業(yè)自主研發(fā)之路—記電動汽車重大科技專項的實施[J].汽車工程，2006，28（5）：415-417.

[4]朱曉波.促進我國新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策思考[J].稅務研究，2010， 000（007）：54-56.