車路平 肇東市人民醫(yī)院

引言

在醫(yī)院進行內部管理工作的過程中，建設完善的內部控制管理體系可以提升醫(yī)院的整體管理水平，提高醫(yī)院工作人員的整體工作素養(yǎng)。醫(yī)院內部會計控制體系是醫(yī)院在進行內部財務管理的過程中制定完善的內部控制制度，并根據(jù)這一制度進行財務管理工作，可有效地避免醫(yī)院在發(fā)展過程中出現(xiàn)資產的不必要流失以及工作人員玩忽職守等行為。完善醫(yī)院的內部會計控制制度可以使醫(yī)院的各項活動能夠有序地開展，同時還可以使醫(yī)院的各項工作制度順利落實，對我國醫(yī)療體系的改革具有推動作用。

一、醫(yī)院內部控制管理工作中存在的問題

(一)醫(yī)院管理層對內部控制工作缺乏足夠的認識

雖然我國醫(yī)療改革的步伐不斷深入，但是仍存在部分醫(yī)療機構在內部管理方面存在一定的漏洞和缺陷[1]。傳統(tǒng)的醫(yī)院管理模式已經無法滿足現(xiàn)代社會醫(yī)院發(fā)展和進步的需要，需要應用新型的內部財務管理方式才能后促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，但是當前醫(yī)院管理工作的主要問題是醫(yī)院的管理層對內部控制管理工作缺乏足夠的重視，對管理工作的認識不到位。大部分醫(yī)院把自身工作的重點放在醫(yī)療技術的提升和醫(yī)療課題研究等方面，對于內部控制管理工作基本處于忽視狀態(tài)。醫(yī)院屬于性質較為特殊的公益性盈利機構，屬于民生項目，不僅與人民的生命安全相關，同時也會對國家的資產安全造成影響[2]。醫(yī)院在發(fā)展過程中重視醫(yī)療技術的提升是正確的，但同時也不能忽略財務管理方面的工作，兩者缺一不可，必須要齊頭并進才能促進醫(yī)院走上更加平穩(wěn)的發(fā)展道路。

(二)醫(yī)院管理缺乏足夠的內部和外部監(jiān)督

當前醫(yī)院在行政管理結構方面還存在一定的不足，使得醫(yī)院的內部監(jiān)督機制還存在漏洞。同時，醫(yī)院外部的監(jiān)督機制也無法達到通用標準，使得醫(yī)院在進行日常工作時，缺乏完善的監(jiān)督機制，會導致醫(yī)院工作人員在工作過程中出現(xiàn)懶散、缺乏積極性等行為，不利于醫(yī)院的有序發(fā)展[3]。一般來說，醫(yī)院在建立監(jiān)督管理機制時會遵循從上往下的原則來建立，但是這種方式的監(jiān)督方法很難落到實處，過于表面化和形式化。對于下級單位來說，上級監(jiān)督制度沒有達到既定標準，下級單位也是有樣學樣，以敷衍、應付的態(tài)度來應對監(jiān)督工作。這一行為會導致整個醫(yī)院的監(jiān)督工作效率低下，監(jiān)督管理制度無法落到實處，不能真正地起到監(jiān)督和評估的作用。

(三)內部會計控制制度不完善

由于醫(yī)院的管理層對內部財務管理和控制工作的重視程度不夠，導致部分醫(yī)院缺乏完善的財務管理內部控制制度。各級員工對內部控制制度的相關內容也不甚了解，使得醫(yī)院在管理水平方面存在較大的缺陷[4]。雖然大部分醫(yī)院為了順應醫(yī)療衛(wèi)生制度的改革建立了基礎的內部控制框架，但是在實際的運用和落實過程中，仍未達到既定的標準，使得財務管理部分的細節(jié)工作環(huán)節(jié)無法順利地推進。隨著醫(yī)院業(yè)務發(fā)展更加多元、豐富，傳統(tǒng)的內部控制制度已經無法對醫(yī)院發(fā)展的細節(jié)部分進行涵蓋，必須要對內部控制管理制度進行優(yōu)化和創(chuàng)新，不斷完善內部會計控制制度，使其能夠在醫(yī)院業(yè)務的發(fā)展過程中真正地發(fā)揮出應有的作用[5]。

(四)經濟類事項風險預防控制和醫(yī)療管理制度方面的意識較為淡薄

當前我國的內部管理控制體系發(fā)展還不夠完善，雖然有部分醫(yī)院為了順應醫(yī)療制度改革的要求，建立了內部控制體系的框架，但是在制度科學性和完善性方面還有待提高。因此，如果想要在醫(yī)院的管理發(fā)展過程中真正地發(fā)揮出內部控制管理制度的作用，需要將其具體內容進行進一步的擴充和完善[6]。比如，醫(yī)院在機型大型醫(yī)療機器更新?lián)Q代的過程中，如果沒有完善、科學的內部控制管理制度，會使得醫(yī)院可能購買到回報率和利用率低的醫(yī)療設備，造成一定程度的資金浪費。除此之外，這一情況也會導致醫(yī)院的整體工作效率降低，對醫(yī)院的成本管理效率也會造成一定的不良影響，影響醫(yī)院的有序發(fā)展。

(五)信息化建設水平不高

隨著信息技術的不斷發(fā)展，信息化的服務模式已經滲透到了社會的方方面面。由于不同的醫(yī)療機構對信息化建設的重視程度不同，使得我國醫(yī)療領域的信息化建設水平存在較大的差異。為了順應時代的發(fā)展，在醫(yī)院進行內部控制管理工作的過程中適當?shù)娜谌胄畔⒓夹g，可以有效地提高管理的有效性，同時也是順應時代發(fā)展方向的有力舉措。因此，醫(yī)院的管理層要提高對醫(yī)院內部管理信息化建設的重視程度，從而提升醫(yī)院的整體管理水平和工作效率。

(六)內部信息公開與溝通不暢

醫(yī)院內部信息的流通性對于醫(yī)院內部的工作質量和工作效率具有一定的影響，但是當前部分醫(yī)療機構存在內部信息公開和溝通不暢的現(xiàn)象，對醫(yī)院的整體工作質量造成了一定的影響。信息共享程度低是因為醫(yī)院內部信息公開機制不健全，各科室在內部信息的傳遞與溝通中選擇自成一派，缺乏統(tǒng)一的溝通時間、范圍、路徑等，使得內部信息溝通不到位的問題頻發(fā)，對財務管理內部控制制度管理的有效性和完善性造成不良影響。內部信息溝通機制不完善還會導致信息的共享和傳遞缺乏時效性，對醫(yī)院的內部控制管理工作的效率造成影響。

(七)內部控制活動存在缺陷

當前，醫(yī)院在內部控制活動中投入了較大的關注，但是在實際運作過程中仍然存在一定的缺陷，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是預算管理的缺陷，預算管理是醫(yī)院較為重要的工作環(huán)節(jié)之一，當前主要的缺陷包括預算管理缺乏自主性，預算體系不夠靈活，過于形式化，預算編制脫離實際等。二是收支管理方面的缺陷，主要包括內部監(jiān)督體系不完善、現(xiàn)金收入上繳不及時、印章與票據(jù)管理不嚴密等。三是采購管理方面的缺陷，主要包括崗位設置不合理、監(jiān)督不到位、過度追求低價等。四是資產管理方面的缺陷，主要包括管理水平有限、賬目與實際支付不符、固定資產處理不合理等。

(八)管理人員自身素質不高

在醫(yī)院內部控制管理過程中，最重要的是工作人員的工作能力和職業(yè)素養(yǎng)水平的高低，這是影響醫(yī)院內部管理水平的最主要因素。如果醫(yī)院內部控制管理人員的專業(yè)水平無法達到醫(yī)院的要求，存在專業(yè)技能不全面、工作積極性不高等現(xiàn)象，會導致醫(yī)院內部控制管理制度難以落到實處，不能真正地發(fā)揮出內部控制工作的作用。

二、完善醫(yī)院內部控制管理體系的有效措施

(一)提升醫(yī)院管理層對內部控制工作的重視程度

提升醫(yī)院內部控制管理水平的首要因素使要加強醫(yī)院管理層對內部控制管理體系建設的重視程度。醫(yī)院的管理層要根據(jù)醫(yī)院實際發(fā)展狀況，結合社會的發(fā)展潮流，制定更加完善和科學的內部控制管理體系[7]。在信息化水平不斷提升的當下，醫(yī)院財務管理工作人員需要對自身的工作更多地重視，同時對信息技術也要有較為精準的應用，才能夠真正建立起健全、合理的財務管理體系，并將內部控制管理工作進一步落實，使醫(yī)院的全體員工對內部管理控制制度有較為詳細的了解，也能夠提升他們的配合度，可以進一步推動醫(yī)院的財務管理工作朝著高水平、高質量方向發(fā)展。

(二)完善內部會計控制制度

醫(yī)院的財務管理內部控制體系的完善與否與內部會計控制制度的水平有較為密切的聯(lián)系，因此，醫(yī)院財務工作人員要加強對內部控制制度水平的完善，其具體的完善內容有以下幾個方面。首先，是制度的決策層面。內部控制管理制度的決策與醫(yī)院的授權系統(tǒng)、不相容崗位分離系統(tǒng)、審批系統(tǒng)和決策系統(tǒng)有較為緊密地聯(lián)系，只有這些與醫(yī)院日常工作難以分割的系統(tǒng)得以完善，才能夠使醫(yī)院的管理層根據(jù)這些系統(tǒng)進行進一步的發(fā)展戰(zhàn)略的制定[8]。其次，是制度的監(jiān)督層面。醫(yī)院在發(fā)展過程中主要使用的監(jiān)督機制是風險評估和責任審計，在這兩套監(jiān)督制度的基礎上建立較為完善、合理的業(yè)務流程是醫(yī)院發(fā)展和進步的關鍵。制度監(jiān)督與人力監(jiān)督相比具有較為顯著的優(yōu)勢，制度監(jiān)督更加準確和公正，在醫(yī)院的成本預算、成本支出方面，制度監(jiān)督體系可以更為精準地將醫(yī)院的流動資金用到實處，避免出現(xiàn)徇私舞弊的不良行為。

(三)提高財務管理人員的綜合素質

對于一家醫(yī)院的發(fā)展來說，最重要的就是工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作態(tài)度，只有不斷地提升醫(yī)院財務管理人員的工作能力和綜合素質，才能夠使醫(yī)院內部財務管理工作朝著高效、高水平的方向發(fā)展。因此，醫(yī)院可以根據(jù)自身的實際發(fā)展狀況和發(fā)展需求，為員工提供定期培訓，使財務管理人員能夠學習更多的新技術來提升自己的工作能力和工作效率[9]。除此之外，財務管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也是影響其財務管理水平的重要因素。因為財務管理需要接觸醫(yī)院大量的資金往來和賬目，要求財務管理人員必須有基本的職業(yè)操守和職業(yè)道德，才能在開展財務工作時，做到公平公正、客觀合理。

(四)加強信息化建設

提升醫(yī)院財務管理水平的信息化建設是醫(yī)院與時俱進、追趕時代潮流的重要舉措，信息化建設可以使醫(yī)院的內部控制工作在質量和效率上有較為顯著的進步，可以進一步提升醫(yī)院的整體醫(yī)療服務水平。信息化建設還可以對醫(yī)院的醫(yī)療資源進行精細化管理，將管理工作落實到實處和每一個細節(jié)之中，可有效地降低醫(yī)院的成本支出，使醫(yī)院在發(fā)展過程中有較為豐富的流動資金可以使用[10]。信息化時代洶涌奔來，醫(yī)院必須要順應形勢才能夠不被時代所拋棄，信息化建設是醫(yī)院走長遠發(fā)展道路的必要舉措。

(五)建立風險評估長效機制

在醫(yī)院的內部管理控制工作中還存在風險評估長效機制不完善的問題，面對這一問題，醫(yī)院必須要根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展狀況建立完善的風險評估機制。在醫(yī)院的發(fā)展過程中使用有效的評估機制可以對發(fā)展過程中遇到的風險進行分類和應對，有效地提升醫(yī)院應對風險的能力。風險評估屬于醫(yī)院管理的長期工作，需要在評估前進行大量的數(shù)據(jù)收集工作，必須有可靠的、豐富的數(shù)據(jù)支持，醫(yī)院的業(yè)務風險活動才能被及時、準確地識別并解決[11]。以醫(yī)院的衛(wèi)生材料采購為例，這一項工作會涉及到的風險較多，比如，采購的種類、采購的數(shù)量與醫(yī)院的需求是否相符，采購的質量等。因此，在進行采購時要做好風險評估工作，對衛(wèi)生材料的質量、對采購計劃的合理性等多種因素進行風險評估，同時要明確衛(wèi)生材料采購的風險類型和應對措施，使風險評估長效機制能夠更好地服務于醫(yī)院財務內部控制工作。

(六)規(guī)范預算、收支、采購和資產管理的相關工作

醫(yī)院財務管理內部控制體系建設水平的高低受到多種因素的影響，其中主要是從收支、資產管理、預算以及采購四個層面入手。預算管理具有一定的范圍，這個標準可以參考“二上二下”的預算編制方法來進行、對不同類別的支出進行較為細致的針對性管理，根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展狀況和各個科室的實際需要，對預算進行科學地調整[12]。收支管理可以從門診和住院的收入流程進行管理，對收入所產生的票據(jù)、印鑒等資料要進行嚴密的管理。對于采購層面的工作，主要是要注意采購的流程和最終采購項目的驗收工作。資產管理工作要對醫(yī)院的固定資產進行嚴格的管理，避免出現(xiàn)支出浪費的現(xiàn)象。

(七)嚴謹開展審核批復工作

醫(yī)院的審核批復工作也是內部控制管理工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)，在新醫(yī)院會計制度環(huán)境下，建設完善、科學的內部控制管理制度，需要工作人員在開展審核批復工作時，要秉持著嚴謹、科學的工作態(tài)度，不斷提升醫(yī)院財務管理內部控制水平。醫(yī)院在進行審核批復工作時要注意與醫(yī)院的實際發(fā)展狀況相結合，從醫(yī)院運用到基本方向出發(fā)，對財務預算的平衡性、完整性、真實性等多個方面進行嚴格把控，做到綜合平衡。工作人員在受到各科室和部門的申報的預算申請后，要根據(jù)新會計制度和醫(yī)院的實際發(fā)展需要，對預算進行認真的批復，將每一筆預算進行逐級分解和細化，將與預算的細節(jié)落實到具體的工作人員身上，使大家對預算工作有更為明確的責任意識。除此之外，審核批復的管理人員還需要根據(jù)國家的經濟政策對預算進行適當?shù)恼{整。在調整預算范圍的過程中能夠，要經過一系列嚴密的環(huán)節(jié)才能完成這一工作[13]。首先要提出合理的預算建議，隨后上交主管部門進行審核，最后審核完成后根據(jù)醫(yī)院自身的財務工作流程進行相應的預算調整。相關工作人員在要對預算的落實程度進行考核，對預算結果進行詳細地分析，醫(yī)院的預算控制工作在效率和質量方面有一個新的提升。

(八)強化成本分析與控制

在新醫(yī)院會計制度下，成本管理是提升醫(yī)院內部控制水平的重要因素，醫(yī)院相關部門要結合成本核算的目標，對內部控制工作進行合理的劃分。在核算醫(yī)院成本時，要明確每個人的工作職責和工作內容，提升成本核算的全面性和正確性，為醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展提供全面、可靠的依據(jù)。在新醫(yī)院會計制度背景下，醫(yī)院要根據(jù)自身的發(fā)展情況，建立完善、科學的成本核算系統(tǒng)和成本分析指標體系，對實際成本支出和預算之間的差距進行對比分析。通過對成本的進一步分析，確定醫(yī)院的發(fā)展方向，充分發(fā)揮成本核算和控制的作用，采取有效的成本控制措施，推動醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展。

三、結語

醫(yī)院是我國民生項目的代表性機構，醫(yī)院發(fā)展水平的高低可以較為直觀地顯示出一個社會的發(fā)展水平。在新醫(yī)院會計制度環(huán)境下，加強醫(yī)院財務管理內部控制制度建設是醫(yī)療領域需要重點研究的課題。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)院需要不斷優(yōu)化和完善自身的財務管理內部控制系統(tǒng)才能夠跟上時代發(fā)展的潮流，從而在新醫(yī)院會計制度環(huán)境下有更為廣闊的發(fā)展天地。