劉磊磊

（中鐵第一勘察設(shè)計院集團有限公司 陜西 西安 710000）

當(dāng)前，我國經(jīng)濟面臨結(jié)構(gòu)性調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，施工企業(yè)的競爭環(huán)境越來越激烈。業(yè)主和建設(shè)方對于工程項目的施工要求越來越高，對工程款項結(jié)算和支付的要求也越來越嚴(yán)格。加強施工企業(yè)清收清欠工作高效的核算和管理已經(jīng)成為施工企業(yè)必須重視的問題。本文在探討施工企業(yè)行業(yè)特點的基礎(chǔ)上，從完善會計核算和財務(wù)管理等方面提出了應(yīng)對施工企業(yè)工程項目清收清欠管理問題的建議。

一、施工企業(yè)工程項目清收清欠工作的概念及重要性

（一）清收清欠工作的概念

工程項目清收是指對工程計價單進行驗收確認(rèn)的過程；工程項目清欠是指按照合同條款或?qū)嶋H已完成工作量、各項到期債權(quán)的變現(xiàn)回收，即收回工程款項、確保資金歸倉的過程。簡言之，清收指的是確權(quán)形成應(yīng)收款項的過程，清欠指的是收回應(yīng)收款項的過程。

（二）清收清欠工作的重要性

1.能夠降低資金壓力。清收清欠工作的有效開展，能夠降低施工企業(yè)的資金壓力，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。資金的歸倉能保持企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，保證項目現(xiàn)場人工費、材料費和機械費等施工費用的正常支付，保證項目正常開工建設(shè)并保證項目質(zhì)量得到提高，最終形成良性循環(huán)，從而有效避免出現(xiàn)“爛尾樓”“半拉子工程”等不良后果。

2.保證盈利質(zhì)量。清收清欠工作的有效開展，能夠提高施工企業(yè)的盈利質(zhì)量。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的要求，施工企業(yè)根據(jù)完成的工程量確認(rèn)合同成本，根據(jù)投入法或產(chǎn)出法確認(rèn)合同收入并確認(rèn)預(yù)計毛利，即施工企業(yè)利潤表上形成的利潤總額和凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的口徑計算的。但是利潤如果沒有現(xiàn)金流入作為支撐則財務(wù)風(fēng)險很大，容易造成施工企業(yè)“潛虧”，而工程應(yīng)收款項債權(quán)的確權(quán)和工程應(yīng)收款項的收回能夠提高施工企業(yè)的盈利質(zhì)量。

3.保證施工人員利益，維護社會穩(wěn)定。清收清欠工作的有效開展，能夠保證施工現(xiàn)場工人（大部分是農(nóng)村務(wù)工人員）工資的正常發(fā)放，維護廣大施工人員的切身利益，促進社會的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

二、施工企業(yè)工程項目的行業(yè)特點

（一）個體差異大

業(yè)主和建設(shè)方對工程項目施工要求差別很大，個性化也越來越強，對于不同的工程項目需要采取不同的項目管理方式，如蘭新高鐵的建設(shè)所面臨的主要問題是大風(fēng)，哈大高鐵的建設(shè)所面臨的主要問題是高寒，鄭西高鐵的建設(shè)所面臨的主要問題是黃土地質(zhì)結(jié)構(gòu)，對施工企業(yè)的項目建設(shè)和項目管理人員的素質(zhì)要求越來越高，需要因地制宜。

（二）管理復(fù)雜、風(fēng)險大

施工企業(yè)內(nèi)部工程項目眾多，并且分散在各地，每個工程項目都需要獨立核算，容易導(dǎo)致施工企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理鏈條冗長，管理難度大。另外《建筑工程五方責(zé)任主體項目負(fù)責(zé)人質(zhì)量終身責(zé)任追究暫行辦法》（建質(zhì)［2014］124號）的出臺，對施工企業(yè)提出了更高的要求，需要對工程項目質(zhì)量負(fù)終身責(zé)任，施工企業(yè)承攬承做工程項目的風(fēng)險也越來越大。

（三）資金壓力大

由于建筑業(yè)激烈的競爭環(huán)境，業(yè)主和建設(shè)方往往在談判中處于強勢地位，施工企業(yè)中標(biāo)后往往需要先墊付材料費、人工費和機械費等工程建設(shè)款項，并且還需要繳納各類保證金，導(dǎo)致施工企業(yè)的資金壓力大，資金周轉(zhuǎn)率低。

（四）易受自然條件影響

建筑產(chǎn)品由于多為不動產(chǎn)且形態(tài)龐大，其生產(chǎn)一般在露天進行，并且高空、地下和水下作業(yè)多，直接受到自然氣候條件變化的制約。如冬季、雨季以及臺風(fēng)、高溫等天氣情況，會給組織施工帶來許多問題，常常影響施工生產(chǎn)的順利進行，導(dǎo)致施工生產(chǎn)缺乏連續(xù)性、節(jié)奏性，較難實現(xiàn)均衡生產(chǎn)。另外，每個建筑物和構(gòu)筑物所在地點的工程地質(zhì)和水文地質(zhì)條件也會制約施工生產(chǎn)。因此，施工企業(yè)必須正確制定施工方案，合理安排施工進度，搞好安全生產(chǎn)，努力創(chuàng)造條件，組織均衡生產(chǎn)，力爭把自然條件對施工生產(chǎn)的影響或造成的損失減少到最低限度。

（五）生產(chǎn)周期具有長期性

項目生產(chǎn)具有形體大、消耗大等特點，需要占用大量的人力、財力和物力，一個大中型建設(shè)項目往往要花費幾千萬元、上億元甚至百億元以上的投資。因此，客觀上決定了施工生產(chǎn)的周期相對較長，一般都要跨年度施工，大中型建設(shè)項目甚至需要幾年、十幾年甚至更長的時間才能建成。另外，由于工程固定在一定的地點，因此施工生產(chǎn)只能相對局限于一定的工作場所，按照一定的施工順序、施工過程和施工工序組織立體交叉作業(yè)和平行流水作業(yè)，這也會影響到施工生產(chǎn)周期。

三、改進施工企業(yè)工程項目清收清欠工作的建議

（一）改進清收清欠工作的會計核算

施工企業(yè)往往內(nèi)部有若干個工程項目同時開工建設(shè)，每個工程項目都需要獨立核算，客觀上造成施工企業(yè)會計核算鏈條冗長的狀況。為提高工作效率和降低財務(wù)工作量，實務(wù)中可通過設(shè)置合同輔助和項目輔助等方式進行輔助核算，達到通過一套賬就能夠?qū)θ抗こ添椖窟M行會計核算的目的。施工企業(yè)可通過設(shè)置“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”報表項目，來反映項目清收工作的進展情況。當(dāng)項目的工程施工金額大于工程結(jié)算金額時，兩者的差額為合同資產(chǎn)；當(dāng)項目的工程結(jié)算金額大于工程施工金額時，兩者的差額為合同負(fù)債。通過每月月末分析各個項目的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債金額的變化，觀察項目清收工作的進展情況。施工企業(yè)還可通過設(shè)置“應(yīng)收賬款”報表項目，來反映項目清欠工作的進展情況。通過每月月末分析各個項目的應(yīng)收賬款金額的變化，能夠了解到項目應(yīng)收工程款項是否已經(jīng)資金歸倉，是否轉(zhuǎn)化為施工企業(yè)的可用資金。施工企業(yè)通過設(shè)置“其他應(yīng)收款”報表項目，來反映項目各類保證金的回收情況。根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于清理規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域保證金的通知》（國辦發(fā)［2016］49號），目前施工企業(yè)需要交納投標(biāo)保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保證金和農(nóng)民工工資保證金這四類保證金，通過每月月末分析各個項目的其他應(yīng)收款金額的變化，能夠了解到這四類保證金的回收情況。

（二）改進清收清欠工作的財務(wù)管理

施工企業(yè)由于工程項目分散在各施工區(qū)域，各項目部都有一套完整的組織機構(gòu)，都單獨設(shè)置財務(wù)部，導(dǎo)致各個工程項目的清收清欠管理工作非常分散，集團管控能力薄弱，施工企業(yè)可通過以下手段改進清收清欠工作的財務(wù)管理。

1.加強賬齡分析，敦促業(yè)主確認(rèn)債務(wù)。施工企業(yè)應(yīng)定期對各工程項目的債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總，定期召開清收清欠工作會議，特別是針對應(yīng)收款項的賬齡數(shù)據(jù)及時進行統(tǒng)計與更新，并按照賬齡長短進行排序整理。根據(jù)《中華人民共和國民法總則》第一百八十八條第一款規(guī)定，“向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效期間為3年”，即針對施工企業(yè)而言，各項應(yīng)收款項的訴訟時效為3年，因此施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注所有工程項目的應(yīng)收款項的賬齡，并將3年作為一個重要的實際節(jié)點對應(yīng)收款項的賬齡風(fēng)險進行提示和預(yù)警，對于臨近3年賬齡的應(yīng)收款項，應(yīng)積極與客戶和業(yè)主進行溝通，通過郵寄應(yīng)收款項詢證函等方式，讓客戶和業(yè)主簽字蓋章確認(rèn)債務(wù)，促成該筆應(yīng)收款項的訴訟時效中斷歸零。同時對于各類應(yīng)收款項應(yīng)根據(jù)賬齡長短和信用風(fēng)險大小和會計準(zhǔn)則要求，計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬風(fēng)險，加強風(fēng)險管理。

2.掌握運用各類債權(quán)債務(wù)的法律狀態(tài)。施工企業(yè)應(yīng)對各類應(yīng)收款項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律狀態(tài)進行認(rèn)真分析。一般應(yīng)收款項都是以其金額作為會計計量的依據(jù)，但是，不同的應(yīng)收款項其對應(yīng)的法律狀態(tài)并不一樣，有以抵押物形式存在的應(yīng)收款項，有以股權(quán)質(zhì)押形式存在的應(yīng)收款項，這些會對清收清欠工作造成重要影響，但財務(wù)報表又不會顯示出來。根據(jù)《中華人民共和國物權(quán)法》的規(guī)定，不同物權(quán)形式下的應(yīng)收款項在債務(wù)單位破產(chǎn)清算時的清償權(quán)益是有先后順序的。根據(jù)物權(quán)法對別除權(quán)的規(guī)定，在清償順序上，有抵押、質(zhì)押、擔(dān)保的應(yīng)收款項優(yōu)于一般的應(yīng)收款項。因此，施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各類應(yīng)收款項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律狀態(tài)進行分類匯總和分析，將財務(wù)管理的重點放在沒有抵押、質(zhì)押、擔(dān)保的一般應(yīng)收款項上面，積極與客戶和業(yè)主進行溝通交流，盡量提早收回此類應(yīng)收款項，以免債務(wù)單位破產(chǎn)清算造成此類債權(quán)出現(xiàn)重大損失的情形。

3.加強ABC管理法的運用。施工企業(yè)財務(wù)管理時，還應(yīng)對各類應(yīng)付款項的情況進行分析。在工程建筑領(lǐng)域，施工企業(yè)在市場上的信譽對施工企業(yè)參與投標(biāo)、施工等都具有非常重要的影響。因此，施工企業(yè)需要對各工程項目的各類應(yīng)付款項進行匯總和梳理，根據(jù)各應(yīng)付款項的實際工作情況，分清輕重緩急，按照ABC法對各類應(yīng)付款項進行財務(wù)管理。將各類應(yīng)付款項按照重要性、緊急性等特征分為A類應(yīng)付款項、B類應(yīng)付款項和C類應(yīng)付款項，A類應(yīng)付款項對于施工企業(yè)的信用評級和信譽有非常重要的影響，應(yīng)安排優(yōu)先支付；B類應(yīng)付款項對施工企業(yè)的信用等級和信譽有較大影響，應(yīng)安排在A類應(yīng)付款項之后進行支付；對于C類應(yīng)付款項，應(yīng)安排在最后進行支付。通過對各工程項目的各應(yīng)付款項進行分類管理，保證維護施工企業(yè)在市場上的信譽和信用評級。

4.加大對信息化手段的運用程度。施工企業(yè)在進行清收清欠工作的財務(wù)管理時，還應(yīng)注意引入先進的信息化管理手段。由于施工企業(yè)工程項目很分散，如果還是通過傳統(tǒng)人工方式對各項目清收清欠工作進行財務(wù)管理，就會效率低下。工作時差、數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)計不一致、數(shù)據(jù)傳遞困難等都會造成數(shù)據(jù)匯總速度慢、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率低。只有通過引入先進的信息化手段，如ERP系統(tǒng)、財務(wù)共享系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等高效的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，才能夠保證數(shù)據(jù)傳遞、匯總和分析的準(zhǔn)確性，保證數(shù)據(jù)傳遞和處理的速度。另外，施工企業(yè)財務(wù)部根據(jù)各工程項目匯總得到的數(shù)據(jù)做出分析和處理后，還需要向各工程項目提供財務(wù)處理意見和建議，這些建議和意見也需要高效的信息化系統(tǒng)進行傳遞和溝通。

（三）夯實清收清欠基礎(chǔ)工作，完善激勵機制

科學(xué)合理的組織架構(gòu)是清收清欠工作完成的基礎(chǔ)。工程項目清收清欠工作屬于施工企業(yè)的“一把手工程”，必須由單位“一把手”來主抓；財務(wù)部負(fù)責(zé)提供每個工程項目的清收清欠相關(guān)數(shù)據(jù)，并向各個項目部下達清收清欠任務(wù)指標(biāo)；各個工程項目的項目經(jīng)理為清收清欠工作的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)具體項目的清收清欠工作；法律合規(guī)部是項目清收清欠工作的協(xié)辦部門，負(fù)責(zé)對清收清欠工作中原始資料、合同和協(xié)議內(nèi)容、工作方式等提出法律意見，并參與應(yīng)收債權(quán)糾紛案件的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、訴訟、執(zhí)行等工作。各部門各司其職，工作任務(wù)和壓力層層傳導(dǎo)，確保清收清欠工作扎實完成。另外，完善考核和獎懲措施，調(diào)動所有相關(guān)部門和人員的工作積極性。對于完成清收清欠工作得力的部門和人員要進行獎勵和表揚，對于完成不力的部門和人員要進行考核和懲處，形成賞罰分明、“能者上、庸者下”的良好工作局面。

（四）梳理清收清欠工作流程，提高管理水平

對工程項目流程進行梳理，找到清收清欠的重要工作節(jié)點并提高管理水平。在項目承攬階段，合同的簽訂過程涉及到大量與清收清欠工作密切相關(guān)的合同條款，特別是對付款方式和條件、質(zhì)保金條款等要認(rèn)真進行評審，積極與甲方溝通和談判，爭取到對企業(yè)有利的合同約定方式。在項目合同執(zhí)行過程中，要加強對工程建設(shè)進度和工程質(zhì)量的管理力度，提高甲方滿意度，促使甲方盡早進行工程量驗工計價、盡快付款，加快回款進度；對于甲方履約付款不理想的項目，要積極與甲方進行溝通，在必要的情況下，可以考慮采用訴訟和資產(chǎn)保全等法律手段積極維權(quán)。在項目執(zhí)行完畢后，要積極關(guān)注質(zhì)保金的回收情況，與甲方積極做好溝通和協(xié)調(diào)并創(chuàng)新回款方式，盡早收回工程質(zhì)保金。

（五）依法維權(quán)，充分利用國家法律法規(guī)，維護施工企業(yè)合法權(quán)益

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于清理規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域保證金的通知》（國辦發(fā)［2016］49號），目前施工企業(yè)只需要交納投標(biāo)保證金等四類保證金和農(nóng)民工工資保證金這四類保證金，如果業(yè)主和建設(shè)方要求施工企業(yè)交納其他非法保證金，應(yīng)予以拒絕。施工企業(yè)法律部門或法律人員也應(yīng)該積極關(guān)注國家最新法律法規(guī)和政策變化，充分維權(quán)，切實維護施工企業(yè)合法權(quán)益。

（六）創(chuàng)新工作方式，盡量減少資金墊付和占用

根據(jù)《關(guān)于進一步推動中央企業(yè)工程建設(shè)領(lǐng)域保證金保函替代工作有關(guān)事項的通知》（國資廳發(fā)財管［2017］49號）的要求，施工企業(yè)應(yīng)積極與業(yè)主和建設(shè)方溝通，盡量使用保函，來代替直接支付資金。

（七）提高施工企業(yè)的信息化和智能化管理水平

施工企業(yè)內(nèi)部工程項目多而分散，管理難度大，簡單地依賴手工臺賬和財務(wù)軟件核算已經(jīng)不能滿足施工企業(yè)的快速發(fā)展要求，要借助于信息化手段，個性化開發(fā)符合施工企業(yè)特點的全流程管理軟件已經(jīng)刻不容緩。如大量施工企業(yè)已經(jīng)上線財務(wù)共享中心，通過提高施工企業(yè)的信息化和智能管理水平，大大提高了清收清欠工作的效率。

（八）合理利用各類金融工具和融資方式，加強金融創(chuàng)新力度

如對于大型施工項目的組織和運作總體形式可考慮采用國家鼓勵的PPP模式，引入其他戰(zhàn)略投資者，分散項目風(fēng)險，對于GP、LP各方的權(quán)利和義務(wù)進行合理約定，能夠提高施工企業(yè)的項目承攬能力，并降低項目資金風(fēng)險。對于各類應(yīng)收賬款，可以通過借助于資產(chǎn)證券化（ABS）等金融創(chuàng)新手段，盤活各類應(yīng)收款項，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；也可以與各類資產(chǎn)管理公司和應(yīng)收賬款保理公司加強合作力度，大力推行應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，加快應(yīng)收款項回收進度。